Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2013 по делу n А19-17638/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обязательств по договору поставки, документы подписаны не установленным лицом, товарно-транспортные документы, на основании которых можно было бы проверить реальность поставки товара и лиц, принимавших участие в хозяйственных операциях, отсутствуют, при этом сертификат соответствия выдан на производителя товара, движение денежных средств свидетельствует о проведении по спорным сделкам транзитных платежей.

Доводы общества о том, что часть документов, в том числе выписки банка получены налоговым органом до проведения проверки, отклоняются, поскольку в соответствии с п.4 ст.101 НК РФ налоговый орган вправе использовать не только документы, полученные в ходе проверки, но и иные документы, уже имеющиеся у налогового органа, то есть полученные ранее в ходе мероприятий налогового контроля.

По отношениям общества и ООО «Техмашресурс» ИНН 7733694419 судом первой инстанции были сделаны следующие правильные выводы.

На требование инспекции о представлении документов от 05.03.2012 №10-30.2/13, у налогоплательщика истребованы документы.

Налогоплательщиком представлены договор поставки между ООО «Техмашресурс» («Поставщик») и ООО «Адмирал Колчак» («Покупатель») был заключен договор поставки товаров от 01.06.2009 г. № 01.06.2009, согласно которому Поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить пивное оборудование (далее «Товар») в количестве и по ценам выставленным счетам Поставщика, доставка товара до склада Покупателя осуществляется за счет Покупателя. Договор поставки от 01.06.2009 года № 01.06.2009, подписан от имени руководителя ООО «Техмашресурс» Полозовым Виктором Владимировичем.

Также представлены счета-фактуры, товарные накладные (Торг-12) за период с 03.07.2009-18.02.2010, которые подписаны от имени директора и главного бухгалтера Полозовым В. В.

Из товарно-транспортных накладных установлено: станция отправления Москва-Яр, станция прибытия Иркутск, отправитель Техмашресурс ООО, получатель Адмирал Колчак ООО.

При проведении анализа представленных документов книг покупок за 3,4 квартал 2009, книги продаж за 4 квартал, карточки счета 60 по контрагенту ООО «Техмашресурс», в том числе акт сверки установлено, что по счету-фактуре № 1354 от 10.12.2009 на сумму 391 046, 40 руб., в том числе НДС 59 651,15 руб. приобретен охладитель OKXI NB 306 VXL BOX в количестве 16 штук. Покупателем (ООО «Адмирал Колчак») произведен возврат товара (Претензия от 30.12.2009) по счету-фактуре № 9997 от 30.12.2009 на сумму 391 046, 40 руб., в том числе НДС 59 651,15 руб., данные операции отражены в карточке счета 60 контрагенту ООО Техмашресурс, акте сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.01.2010. Так же налогоплательщиком представлена Пояснительная записка, в связи с тем, что, поставщиком (ООО «Техмашресурс») поставлен товар не подходящей модификации, по последующей договоренности произведен возврат товара(т.12 л.д.2-3).

Счета-фактуры по контрагенту ООО «Техмашресурс» ИНН 7733694419, зарегистрированы в книгах покупок за 3, 4 кварталы 2009 года и 1 квартал 2010 года, согласно которым налогоплательщиком (без учета счета-фактуры № 1354 от 10.12.2009) принят к вычету НДС в размере - 273 473,09 руб. в том числе: 3 квартал 2009 г. - 151 235,46 руб., 4 квартал 2009 г. - 101 058,15 руб., 1 квартал 2010 г. - 21 179,48 руб.

Товарно-транспортные документы к вышеуказанным счетам-фактурам и товарным накладным ООО «Техмашресурс» налогоплательщиком представлены, из которых, установлено, что товар был доставлен из г. Москва в г. Иркутск экспедитором ООО «Желдорэкспедиция» ИНН 3808026076 железнодорожным транспортом.

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации указываются в счете-фактуре в отношении товаров, страной происхождения которых Российская Федерация не является. Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие импортные товары, обязаны заполнять графы в счете-фактуре «Страна происхождения» и «Номер грузовой таможенной декларации». Номер ГТД имеет определенную структуру: за первыми восемью цифрами закодирован таможенный пост, в котором товар был выпущен в свободное обращение. Следующие шесть цифр, указанные через слеш, обозначают дату оформления ГТД (день, месяц, год). А последние семь цифр, разделенных с датой слешем, непосредственно означают, номер ГТД, присвоенный таможенным органом, производящим выпуск товара в свободное обращение.

По мнению налогового органа из представленных счетов-фактур, поставщика ООО «Техмашресурс» ИНН 7733694419, на основании указанных номеров таможенных деклараций, установлено что, товар ввезен на территорию РФ организациями импортерами через: Жуковский, Пискаревский, Красногорский, Орехово-Зуевский Щебекенский таможенные посты. При этом ООО «Техмашресурс» согласно сведениям ФИР сопровождаемыми МИ ФНС по ЦОД, ООО «Техмашресурс» ИНН 7733694419 не является участником ВЭД (декларант, лицо ответственное за финансовое урегулирование, получатель), кроме того ГТД не содержат сведения (перечень) о фактически вывезенных товарах. Таким образом, невозможно установить достоверность сведений о ГТД, указанных поставщиком ООО «Техмашресурс».

Согласно информации имеющейся в распоряжении Инспекции на запрос от 28.07.2011 № 02-17/013831@ «О предоставлении копий учредительных документов в отношении ООО «Техмашресурс» ИНН 7733694419, представленной ИФНС России № 33 по г. Москве с сопроводительным письмом от 11.10.2011. № 23-22/09902дсп@, установлено: данная организация состоит на учете в инспекции с 19.03.2009, зарегистрирована по адресу 125222, Москва, ул. Генерала Белобородова, 35/2, генеральный директор с 16.03.2009 Полозов Виктор Владимирович паспорт …, учредители в базе данных инспекции не заявлены. Главный бухгалтер в базе данных инспекции не заявлен, вид деятельности Оптовая торговля машинами и оборудованием (ОКВЭД 51.6.), контактные телефоны в инспекции отсутствую(т.12 л.д.4-14).

По юридическому адресу организации направлялось требование № 23-09/14249 от 26.05.2011г. о предоставлении документов для проведения встречной проверки по финансово-хозяйственным взаимоотношениям между ООО «Техмашресурс» и ООО "Адмирал Колчак" ИНН 3809024650 КПП 381001001, в связи с проведением Вами мероприятий налогового контроля. Документы к проверке не представлены.

Ранее был проведен протокол осмотра б/н от 17.02.2011, в результате выезда по адресу организации установлено, что, ООО «Техмашресурс » по юридическому адресу не располагается и финансово-хозяйственную деятельность не ведет, а также отсутствуют косвенные признаки ведения хозяйственной деятельности (реклама, вывески, объявления).

В целях установления местонахождения организации и получения бухгалтерских и прочих документов, позволяющих осуществить налоговый контроль по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Техмашресурс», ранее, (28.12.2010г. исх.23-22/17003дсп), запрос о розыске данной организации направлялся в УВД СЗАО по г. Москве по экономическим и налоговым преступлениям. Из УВД поступил ответ (№ 0-7113-15 от 02.03.2011г.), о невозможности розыска данной организации и её руководителя.

В результате проведения контрольных мероприятий установлено, что организация ООО «Техмашресурс» представила (по почте) последнюю бухгалтерскую и налоговую отчетность в ИФНС России № 33 за 1-ый квартал 2010 г. на 01.04.2010г. не «нулевую». Декларации по НДС представлялись ежеквартально. Последняя декларация по НДС представлена за I квартал 2010г. Доход в налоговой декларации по прибыли за I квартал 2010г. заявлен в сумме 222 385 604 руб., последующая отчетность не представляется. Организация ООО «Техмашресурс» находится на общей системе налогообложения. Информацией об участии в схемах незаконного возмещения НДС из бюджета инспекция не располагает. Расчетный счет закрыт 02.06.2010г. по заявлению налогоплательщика: № 40702810100000002638 БИК:0445 85435, к/с:30101810100000000435; КБ "МАКСИМА" (ООО) был открыт 10.04.2009г. Численность сотрудников заявлена -1 человек. Провести опрос руководителя данной организации не представляется возможным ввиду его не явки в инспекцию.

Согласно Протоколу осмотра территорий № б/н от 05.10.2011, помещений, документов, предметов, полученного с сопроводительным письмом от 12.10.2011 № 21.11/10795@ из ИФНС России № 33 по г. Москве (запрос Инспекции от 28.07.2011 № 02-17/013832) установлено, что, по адресу : г. Москва, ул. Генерала Белобородова, 35/2, ООО «Техмашресурс» ИНН 7733694419 не находится и деятельность не осуществляет. По данному адресу располагается жилой дом (т.12 л.д.20).

Кроме того, ИФНС России № 33 по г. Москве в адрес Инспекции направлены копия регистрационного дела ООО «Техмашресурс» ИНН 7733694419, согласно которому установлено: генеральным директором и единственным учредителем (Решение №1) ООО "Техмашресурс" ИНН 7733694419 заявлен Полозов Виктор Владимирович, паспорт …, уставный капитал 10 000 руб.; сведений о филиалах, представительствах – нет.

Согласно сведениям ФИР сопровождаемыми МИ ФНС по ЦОД, Полозов Виктор Владимирович паспорт …, является директором 40 организаций и учредителем 49 ор­ганизаций (т.12 л.д.21-27).

В регистрационном деле ООО «Техмашресурс» имеется нотариально заверенная Доверенность от 03.03.2009 года выданная на имя Мицкевич Мери Элизбаровны, для проведения комплекса юридически значимых действий, целью которых является государственная регистрация ООО «Техмашресурс».

В ИФНС России № 27 по г. Москве в соответствии со ст. 90 НК РФ направлено поручение о проведении допроса свидетеля Мицкевич Мери Элизбаровны паспорт …, проживающей по адресу: г. Москва, ….

ИФНС России № 27 по г. Москве проведен допрос свидетеля от 02.05.2012 № 894 (т.12 л.д.30-31) Мицкевич Мери Элизбаровны и направлен в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска с сопроводительным письмом от 10.05.2012 № 06-49/018119@ (вх.№13685 от 11.05.2012), согласно которому установлено, что в период 2007-2010 работала в ООО «Юрмаст» курьером, имеет незаконченное высшее образование, паспорт не теряла, кому-либо за вознаграждение паспорт не предоставляла, за вознаграждение какие-либо документы не подписывала, название ООО «Техмашресурс» знакомо, так как она как курьер возила документы организации в Налоговую и фонды, фактическое место нахождение ООО «Техмашресурс» ИНН 7733694419, фактические должностные лица, контактные телефоны организации, не известны, получала доверенности на представление интересов организаций, с Полозовым Виктором Владимировичем не знакома, родственных отношений не имеет, доверенность от 03.03.2009 № б/н от Полозова В. В. была получена для представления интересов организации в государственных органах и фондах, подписанную доверенность с документами ей передали как курьеру в офисе моей организации, полученные документы после регистрации привозила в офис ООО «Юрмаст», где работала курьером.

Налоговым органом в соответствии со ст.93.1 НК РФ в ходе проведения мероприятий налогового контроля направлено поручение от 02.04.2012 № 10-22/11590 в ИФНС России № 33 по г. Москве об истребовании документов (информации) у ООО «Техмашресурс» ИНН 7733694419 КПП 773301001 по взаимоотношениям с ООО «Адмирал Колчак» ИНН 3809024650. Получен ответ от 22.06.2012 № 23/14301@ о том, что, в адрес организации было выставлено требование о представлении документов (информации) от 31.05.2011г. №23-09/14252 по взаимоотношениям с ООО "Адмирал Колчак" ИНН 3809024650 КПП 381001001-документы для проведения встречной проверки не представлены.

Согласно информации, имеющейся распоряжении Инспекции, ранее МИФНС № 1 по Смоленской области, был проведен допрос свидетеля Полозова Виктора Владимировича (руководителя ООО «Техмашресурс») от 06.06.2011 № 754 (вх.№16093 от 27.06.2011), который поясняет, что в период 2008-2010 работал курьером в г. Москве, имеет средне-специальное образование (сварщик), руководителем и учредителем ООО «Техмашресурс» и других организаций не является, налоговую отчетность ООО «Техмашресурс» не подписывал, в 2007 году терял паспорт, об утере в органы ОВД заявлял, за вознаграждение паспорт не предоставлял, договор банковского счета с банком не заключал, доверенности никому не выдавал, у нотариуса никогда не был, за денежное вознаграждение подписывал документы по просьбе знакомого, какие документы не знает, какие-либо документы, относящиеся к деятельности ООО «Техмашресурс» не подписывал, договоры с ООО «Адмирал Колчак» ИНН 3809024650 не заключал, счета-фактуры в адрес ООО «Адмирал Колчак» не выставлял, численность работников ООО «Техмашресурс» не известна, фактической схемы транспортировки товара покупателям, откуда происходила отгрузка товара, посредством какого транспорта, оформлялись ли товарно-транспортные накладные, путевые листы не знает, посредством чего выполнялись вышеуказанные работы (трудовые ресурсы, транспортные средства) не знает.

Согласно имеющейся в распоряжении Инспекции информации, представленной КБ «Максима» (ООО) с сопроводительным письмом от 30.08.2011 № 03-01/3415 (вх.14.09.2012 №25912) в соответствии с п. 2 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации на запрос Инспекции от 18.08.2011 №02-15/015181) предоставлена выписка по операциям на расчетном счете принадлежащему ООО «Техмашресурс» ИНН 7733694419, (№40702810100000002638) за период с 20.04.2009 по 01.06.2010 (дата закрытия счета).

Согласно полученной выписке (ООО «Техмашресурс») из КБ «Максима» (ООО) по расчетному счету покупатели рассчитываются с ООО «Техмашресурс» за: щебень, головки заборные, по счету, звукопоглощающий лист, насос ручной, материалы, запчасти к пивному оборудованию, нержавеющий металлопрокат, профиль, винты гребные, яхтенное оборудование, за кеги, ТМЦ, оборудование для сада и ландшафта, горизонтальный фрезерный станок, торговые автоматы. Движение денежных средств расчетного счета ООО «Техмашресурс» носит транзитный характер, поступление от разных организаций (покупателей), в том числе от ООО «Адмирал Колчак» производится списание денежных средств в течение 1-3 дней на расчетные счета: ООО «ИНК» ИНН 7717598718 с назначением платежа - за автомобильное оборудование по договору № 1/АВ от 30.06.2009; ООО «ТексТрейдингКомпани» ИНН 7703694098 с назначением платежа – по договору №02/08 от 04.08.2009 за материалы; ООО «Инвест-Консалт» ИНН 5001056132 с назначением платежа - по договору № 2 от 24.06.2009 за ручной инструмент, ООО «ПромОптТорг» ИНН 5027144802 с назначением платежа - по договору № 8т/09 от 03.07.2009 за нержавеющий металлопрокат, ООО «ИНФИНИ» ИНН 7717572999 с назначением платежа - за оборудование по договору № 103/АВ 14.07.2009

Расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «Техмашресурс» хозяйственной деятельности получение денежных средств на выплату заработной платы, хозяйственные нужды, арендная плата, не осуществляются, коммунальные платежи, услуги телефонной связи и т.д. с расчетного счета не производятся. За период с 20.04.2009 по 01.06.2010 проведены транзитные денежные потоки объемом 1,2 млрд. руб.

При проведении анализа