Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2013 по делу n А19-17638/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не видел.

Согласно сведениям ФИР сопровождаемыми МИ ФНС по ЦОД, ООО «Курьер» в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска не представляло сведения о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ за 2007- 2008 годы, учитывая, что среднесписочная численность организации составляет 1 человек. Кроме того, из данных указанных в счетах-фактурах, а именно - счета-фактуры за период с 01.01.2008-17.03.2008 подписаны от имени главного бухгалтера - Барышевой Г.Ф.. невозможно идентифицировать физическое лицо для проведения допроса свидетеля.

Налоговым органом в соответствии со ст.93.1 НК РФ направлены поручения об истребовании документов (информации) в:

-  ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска от 30.12.2011 №05-22/11374 у Филиала №5440 ВТБ 24 (ЗАО) ИНН 7710353606 КПП 540743001 в отношении ООО «Курьер» ИНН 3811116139, получен ответ от 02.02..2012 № 17-07/01007дсп (вх. 09.02.2012 №1106дсп) с предоставлением копии договора банковского счета от 05.03.2008 № 249 с ООО «Курьер», карточки с образцами подписей генерального директора ООО «Курьер» Барышева А. Р.

-  ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска от 17.02.2012 №10-22/11623 у Филиала №5440 ВТБ 24 (ЗАО) ИНН 7710353606 КПП 540743001 в отношении ООО «Курьер» ИНН 3811116139, получен ответ от 02.04..2012 № 17-07/03495дсп (вх. 11.04.2012 № 3101дсп, т.14 л.д.143) с предоставлением копии договора о расчетном обслуживании Клиента с использованием «Банк-Клиент Онлайн» от 13.03.2008 № 54-2008 с ООО «Курьер»,

-  ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска от 17.02.2012 №10-22/11623 у Сибирского Филиала ЗАО «Райффазенбанк» ИНН 7744000302 КПП 540743001 в отношении ООО «Курьер» ИНН 3811116139, получен ответ от 30.01.2012 № 17-07/00837дсп (вх. 07.02.2012 № 1021дсп) с предоставлением копии договора банковского счета от 18.12.2007 № 313/Р с ООО «Курьер», карточки с образцами подписей генерального директора ООО «Курьер» Барышева А. Р.

-  ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска от 17.02.2012 №10-22/11622 у Сибирского Филиала ЗАО «Райффазенбанк» ИНН 7744000302 КПП 540743001 в отношении ООО «Курьер» ИНН 3811116139, получен ответ от 21.03.2012 № 17-07/03072дсп (вх. 29.03.2012 № 2697дсп т.14 л.д.77) с предоставлением сведений об IP-адресе клиента ООО «Курьер».

В соответствии с п. 2 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации направлен запрос от 03.08.2011 №02-15/014284 в Сибирского Филиала ЗАО «Райффазенбанк» о предоставлении выписки по операциям на расчетном счете ООО «Курьер» ИНН 3811116139, получена расширенная выписка от 09.08.2011 № 4-12181 (вх.17.08.2011 №22637) по расчетному счету № 40702810100410001284, принадлежащему ООО «Курьер» за период с 01.01.2008 по 20.05.2008 (дата закрытия счета).

Согласно полученной выписке (ООО «Курьер») из Сибирского Филиала ЗАО «Райффазенбанк» по расчетному счету покупатели рассчитываются с ООО «Курьер» за: товар по договору, пивобезалкогольную продукцию. Движение денежных средств расчетного счета ООО «Курьер» носит транзитный характер, поступление от разных организаций (покупателей), в том числе от ООО «Адмирал Колчак» производится списание денежных средств в течение 1 -3 дней на расчетные счета - с назначением платежа - по договору поставки ЗАО «Торговый Дом Джи Ай Ти Байкал» ИНН 3808158273; ООО «Байкал доставка» ИНН 3811115590; ООО «Ространс» ИНН 5405347257.

Расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «Курьер» хозяйственной деятельности получение денежных средств на выплату заработной платы, хозяйственные нужды, арендная плата, не осуществляются, коммунальные платежи, услуги телефонной связи и т.д. с расчетного счета не производятся. За непродолжительный период с 01.01.2008 по 20.05.2008 проведены транзитные денежные потоки объемом 10 млн. руб.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Курьер» от ООО «Адмирал Колчак» 25.04.20008 с назначением платежа за продукцию по договору поставки от 10.01.2008, перечислены 28.04.2008 на расчетные счета: ООО «Байкал доставка» ИНН 3811115590; ООО «Ространс» ИНН 5405347257 в назначении платежа - оплата за товар по договору поставки.

В свою очередь в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Байкал доставка» ИНН 3811115590; ООО «Ространс» ИНН 5405347257 не имеют транспортных средств, имущества, лицензий, сведения о доходах не представляют, зарегистрированы по адресам массовых регистраций, по месту регистрации не находятся

ООО «Байкал доставка» ИНН 3811115590 состояло на учете с 21.11.2007 года, снято с налогового учета 20.09.2011 в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов, последняя налоговая декларация представлена по НДС за 1 квартал 2008 год, юридический адрес организации: 664081, г. Иркутск, ул. Красноказачья, 135, по данному адресу зарегистрировано 34 организации, руководителем ООО "Байкал доставка" заявлен Вороной А. Г., основной вид деятельности оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия (ОКВЭД 51.3), контактный телефон [phone](т.16 л.д.3).

Инспектором был произведен телефонный звонок по номеру телефона (83952) 339815 указанному в регистрационных документах, в ходе телефонного разговора установлено, что по данному номеру отвечает ЗАО «Иркутский завод розлива минеральных вод», установлен по адресу: г. Иркутск, ул. Каштаковская, 17.

Согласно полученной выписке (ООО «Байкал доставка») из Филиал № 5440 ВТБ 21 (ЗАО) по расчетному счету покупатели рассчитываются с ООО «Байкал доставка» за: товар, по счету-фактуре, по договору поставки. Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Байкал доставка» носит транзитный характер, поступление от разных организаций (покупателей) денежные средств большая часть списывается в течение 1 -2 дней на расчетные счета: ЗАО «Торговый Дом Джи Ай Ти Байкал» ИНН 3808158273, ЗАО Иркутский завод розлива минеральных вод ИНН 3808122703, ЗАО Межрегиональная исследовательская компания ИНН 3808157008, ООО Ангарский завод розлива минеральных вод ИНН 3801083710. Расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО ««Байкал доставка» хозяйственной деятельности получение денежных средств на выплату заработной платы, хозяйственные нужды, арендная плата, не осуществляются, коммунальные платежи, услуги телефонной связи и т.д. с расчетного счета не производятся. За период с 01.01.2008 по 02.07.2008 по расчетным счетам ООО «Байкал доставка» (Сибирского Филиала ЗАО «Райффазенбанк» и Филиала № 5440 ВТБ 21 (ЗАО)) проведены транзитные денежные потоки объемом 7,6 млн. руб.

Указанные факты свидетельствуют о том, что ООО «Байкал доставка» реальной предпринимательской деятельностью не занималось и не занимается. Цель создания организации является получение необоснованной налоговой выгоды путем участия в незаконных схемах по уходу от налогообложения.

Согласно сведениям ФИР сопровождаемыми МИ ФНС по ЦОД, отношении ЗАО Иркутский завод розлива минеральных вод ИНН 3808122703 установлено: дата регистрации 11.07.2005 года, уставный капитал 45 млн. руб., юридический адрес организации 664019, г. Иркутск, ул. Каштаковская, 17, учредитель: Болтнев Е. В., руководитель с 23.03.2006 - 03.02.2009 Павлов В. А. руководитель с 10.03.2011 Коковин Р. А., основной вид деятельности - производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (ОКВЭД 15.98) (т.16 л.д.5-8).

В ходе выездной налоговой проверки направлен запрос в ИФНС России по Октябрьскому району г. Иркутска от 26.03.2012 № 10-22/004561@, согласно ответу от 05.04.2012 № 19-33/01936дсп@ (вх. №3213дсп от 13.04.2012, т.9 л.д.84) в отношении ООО «Рост-ранс» ИНН 5405347257 установлено бухгалтерская и налоговая отчетность организацией   не  представлялась,  сведения  по  форме  2-НДФЛ  за  2008-2010  гг.  в  Инспекцию  не представлены, 16.04.2010 исключена из ЕГРЮЛ по Решению регистрирующих органов. Согласно сведениям ФИР сопровождаемыми МИ ФНС по ЦОД, Ушаков Дмитрий Валерьевич паспорт …, является директором 10 организаций, учредителем 13 организаций.

Согласно выписке из  ЕГРЮЛ установлено: организация зарегистрирована 19.06.2007 года в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, юридический адрес: 664081, РОССИЯ, г. Новосибирск, ул. Никитина, 20, 205, уставный капитал составляет 10 000 руб., единственным учредителем и генеральным директором является Ушаков Д. В., основной вид деятельности производство отделочных работ (ОКВЭД 45.4), исключена из ЕГРЮЛ 16.04.2010 на основании п.2 ст.21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ по Решению регистрирующих органов (т.9 л.д.87-91).

По месту регистрации ООО «Ространс» ИНН 5405347257 инспектором ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска осуществлен выезд. Осмотр территории показал, что по адресу: г. Новосибирск, ул. Никитина, 20, ООО «Ространс» не обнаружено (протокол осмотра (обследования) от 19.12.2008.

Согласно полученной выписке (ООО «Ространс» ИНН 5405347257) из ФОАО «Дальневосточный банк» по расчетному счету покупатели рассчитываются с ООО «Ро-странс» за: товар по договору, по счету размещение баннера, за стройматериалы, за запчасти, по  договору подряда.  За период непродолжительный с 17.08.2007 по 03.06.2008 по расчетному счету ООО «Ространс» произведены денежные потоки в размере 735,9 млн. руб., движение денежных средств по расчетному счету ООО «Ространс» носит транзитный характер, большая часть поступающих денежных средств перечисляется на расчетный счет: ООО «Виста» ИНН 3808154279 с назначением платежа - оплата за товар по счету (т.9 л.д.95).

Для подтверждения подлинности подписи, выполненной от имени Барышева Андрея Ривокатовича на первичных документах ООО ««Курьер», должностным лицом налогового органа в соответствии со ст. 95 НК РФ вынесено Постановление от 01.03.2012 № 10-26.9/6 о назначении почерковедческой экспертизы (далее - постанов­ление) Налогоплательщик с указанным постановлением ознакомлен 01.03.2012, ему разъяснены права, предусмотренные п.7 ст. 95 НК РФ, о чем составлен протокол от 01.03.2012 № 6 об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав.

У налогоплательщика замечаний к протоколу и заявлений не имеются.

Эксперт-почерковед предупреждён об ответственности за отказ или дачу заведомо ложного заключения в соответствии со ст. 129 НК РФ, ст. 307 УК РФ.

Почерковедческая экспертиза проведена экспертом - почерковедом Грамотеевым А.Н., имеющим свидетельство от 17.12.2002 (регистрационный номер 8210), выданное Волгоградской Академией МВД России на право проведения почерковедческих экспертиз, стаж экспертной работы 12 лет.

Проведенным исследованием, оформленным почерковедческой экспертизой от 20.03.2012 (вх. 22.03.2012 № 8057, т.13 л.д.94-101), при сравнительном исследовании подписей от имени Барышева А.Р., путем сопоставления признаков, в представленных документах (договоре, счетах-фактурах, товарных накладных (Торг-12)), с образцами подписей Барышева А.Р., установлены различия по общим признакам (транскрипция, общий вид и др.). Установленные различающиеся признаки подписей устойчивы, существенны и в своей совокупности достаточны для вывода о том, что подписи от имени Барышева А.Р. в представленных для проведения экспертизы документах выполнены не Барышевым Андреем Ривокатовичем, а иным лицом.

Таким образом, почерковедческой экспертизой № 40/03-12 от 20.03.2012 установлено несоответствие подписи Барышева А.Р. подписи лица, подписавшегося от имени руководителя ООО «Курьер» в первичных документах (договоре, счетах-фактурах, товарных накладных (Торг-12)).

На основании указанных обстоятлеьств суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в данном случае осуществление физическим лицом Барышевым Андреем Ривокатовичем, числящимся по документам руководителем ООО «Курьер», какой-либо деятельности в этой организации не установлено, нет оснований считать, что данная организация вступала в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия. Таким образом, первичные документы представленные в ходе выездной налоговой проверки (счета-фактуры и акты выполненных работ) от имени руководителя организации ООО «Курьер» подписаны неустановленным лицом, не являющимся его руководителем.

В соответствии со ст.90 НК РФ был проведен допрос Дробкова Валерия Петровича с 23.10.1998 года по настоящее время, он является генеральным директором ООО «Адмирал Колчак», протокол допроса свидетеля от 03.04.2012 № 10-26.11/39 (прилагается к 1 экз. Акта проверки). В ходе допроса Дробков В.П.. пояснил следующее, что с Барышевым Андреем Ривокатовичем (руководителем ООО «Курьер») и Барышевой Г.Ф не знаком, с данными лицами в родственных отношениях не состоит, при подписании договора директор ООО «Курьер» Барышев А.Р. не присутствовал, договор поставки от 10.01.2008 № б/н , а так же счета-фактуры, товарные накладные были получены вместе с товаром на торговую базу, данная организация сама обратилась к нам, предложив свою продукцию, общение происходило по телефону с представителем фирмы (т.13 л.д.84-87).

В соответствии со ст.90 НК РФ был проведен допрос Мамаевой Ольги Валентиновны с 01.08.2000 г., по настоящее время, она является главным бухгалтером ООО «Адмирал Колчак», протокол допроса свидетеля от 03.04.2012 № 10-26.11/36. В ходе допроса Мамаева О.В.. пояснила следующее, что с Барышевым Андреем Ривокатови-чем (руководителем ООО «Курьер») и Барышевой Г.Ф не знакома, с данными лицами в родственных отношениях не состоит, местонахождение организации, виды деятельно­сти, фактические должностные лица, а так же контактные телефоны ООО «Курьер» не известны, кроме того поиском поставщиков (контрагентов), а так же договорами не занимается, договор поставки от 10.01.2008 № б/н , а так же счета-фактуры, товарные накладные были получены вместе с товаром (т.13 л.д.88-91).

В соответствии со ст. 9 ГК РФ, юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права, в соответствии со ст. 53 ГК РФ, юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговым органом доказано, что реальным продавцом товара являлось ООО «Завод розлива минеральных вод». ООО «Курьер» и его поставщики не являются реальными участниками сделок, так как имеет место транзитного движения денежных средств между контролируемыми ЗАО «Иркутский завод розлива минеральных вод» и его учредителями организациями.

Доводы апелляционной жалобы, приведенные в отношении обстоятельств регистрации спорного контрагента, пояснений его руководителя, нахождения контрагента по заявленному адресу, представления контрагентом налоговой отчетности в периоде взаимоотношений с обществом, апелляционным судом не могут быть учтены, поскольку из материалов дела следует, что у ООО «Курьер» отсутствовали возможности для исполнения