Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2013 по делу n А58-6876/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

(технологическом) процессе они возникают. Критерием для прямых расходов является непосредственная связь расходов с конкретным продуктом.

В бухгалтерском учёте принято деление на основное и вспомогательное производство, однако эти понятия не идентичны с основными и вспомогательными производственными процессами.

Согласно п.2.5 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца), утвержденного Минтопэнерго РФ от 25.12.1996г. под основными производствами понимаются производства, предназначенные выпускать (подготавливать, добывать) товарную продукцию. К основному производству относятся на обогатительных фабриках:

углеприем и предварительная обработка угля;

обогащение угля (крупного, мелкого и шлама);

обезвоживание угля (механическое и термическое);

водно-шламовое хозяйство;

породное хозяйство;

погрузка продуктов обогащения;

контроль качества продукции.

Вспомогательные производства предприятий предназначены для обслуживания производства основной продукции инструментами, запчастями для ремонта, различными видами энергии, транспортом и другими услугами и выполнения работ по текущему ремонту основных средств. К вспомогательным производствам шахт, разрезов и обогатительных фабрик относятся следующие участки и цеха:

парокотельные установки;

электростанции, электроподстанции и сети, находящиеся на балансе предприятия;

компрессорные установки;

электромеханические мастерские (вагоноремонтные и локомотивные депо на разрезах);

водоснабжение (промышленное);

геолого-разведочные группы;

участки по тушению терриконов и рекультивации земель;

телефонные станции, узлы связи;

переработка леса;

другие хозяйства, обслуживающие основное производство.

Кроме того, на вспомогательное производство относятся расходы по содержанию автотранспорта, бульдозеров, тракторов и другой техники, занятой на хозяйственных работах, не отнесенные к основному производству.

Таким образом, является рабочий процесс основным или вспомогательным не имеет правового значения ни для налогообложения, ни для бухгалтерского учёта.

Технологический процесс обогащения каменного угля с получением продуктов обогащения (концентрата и промпродукта), а также переработки (дробления) энергетических углей, производимый Обогатительной фабрикой «Нерюнгринская»,  предусмотрен техническим проектом строительства обогатительной фабрики разреза «Нерюнгринский» Южно-Якутского угольного комплекса том 1, книга 4 «Технологическая часть. Пояснительная записка», разработанным Сибирским Государственным проектным институтом «Сибгипрошахт» в 1977 г.

Проект содержит технологическую часть технического проекта строительства обогатительной фабрики разреза «Нерюнгринский» и содержит следующие сведения:

характеристика качества углей и их обогатимость (геологическая характеристика месторождения, петрографическая характеристика и зольность углей, технологические свойства углей, обогатимость углей, измельчаемость и шламооборазование в процессе транспортирования и обогащения, флотация шламов, влажность углей);

потребители продуктов обогащения и ассортимент продукции;

метод, глубина обогащения и схема технологического процесса;

производительность и режим работы технологического комплекса и ОФ;

расчет качественно-количественных результатов обогащения;

расчет основного оборудования;

основные технические решения, компоновка технологического комплекса и схема цепи аппаратов;

технический контроль работы фабрики:

вспомогательные цехи.

Основные технические решения, компоновка технологического комплекса и схема цепи аппаратов ОФ приведены в разделе 18 Технического проекта обогатительной фабрики. ОФ состоит из комплекса для обогащения коксующихся углей марки К9 и комплекса для отгрузки энергетических углей марки К6, 3СС в рядовом виде.

Производственный процесс обогащения коксующихся углей выглядит следующим образом:

Разгрузка угля марки К9, поступающего с разреза, производится в углеприемные ямы ОФ. В процессе углеподготовки уголь проходит через колосниковые решетки, дробится,  после чего поступает через аккумулирующие бункеры на обогащение (раздел 18.1.2.1 «Прием угля», раздел 18.1.2.2 «Углеподготовка» Технического проекта обогатительной фабрики).

Уголь класса 0-30 мм обогащается в тяжелосредных трехпродуктовых циклонах. Продукты обогащения отмываются от магнетитовой суспензии, обезвоживаются. Порода транспортируется в бункер породы и автосамосвалами вывозится на отвал. Шлам класса 0-0,5 мм в отделении флотации и фильтрации обогащается во флотомашинах с выделением двух продуктов: флотоконцентрата и камерного промпродукта. Далее флотоконцентрат и камерный промпродукт обезвоживаются (раздел 18.1.2.5 «Обогащение угля. Флотация шламов и обезвоживание продуктов обогащения» Технического проекта обогатительной фабрики).

Влажные концентрат и промпродукт поступают (подаются) в сушильные камеры. Высушенный уголь из сушильной камеры далее транспортируется в склад готовой продукции. Угольная пыль улавливается циклонами первой и второй ступеней пылеулавливания и после них конвейерами подается в смеситель на смешивание с сухим углем. Часть пыли (уголь ПТН) конвейерами подается на молотковые мельницы, в которых подсушивается, измельчается и подается в камеры сгорания (раздел 18.1.2.8 «Сушка угля» Технического проекта обогатительной фабрики).

Поступающие на склад готовой продукции концентрат и промпродукт конвейерами распределяются по четырем силосам. Разгрузка из силосов производится на погрузочный пункт.

В разделе 14 «Метод, глубина обогащения и схема технологического процесса» технического проекта обогатительной фабрики предусмотрено обогащение крупного и мелкого угля в магнетитовой суспензии (железорудный концентрат), в качестве флотационных реагентов приняты бытовое печное топливо, кубовые остатки производства бутиловых спиртов (реагенты), для интенсификации процесса осветления отходов флотации предусмотрено флокуляция с помощью гидролизованного полиакриламида (флокулянты).

Производственный процесс переработки энергетических углей выглядит следующим образом:

Прием энергетического угля марки СС 0-300 мм производится в приемной яме КПЭУ. Углеподготовка включает дробление негабаритных кусков в щековой дробилке до 0-50 мм. Для складирования и хранения энергетического угля предусмотрен склад открытого типа. Отгрузка угля со склада предусмотрено железнодорожным транспортом. Погрузка в железнодорожные вагоны осуществляется с весовой дозировкой на погрузочном пункте (раздел 18.1.1 «Комплекс для отгрузки энергетических углей» Технического проекта обогатительной фабрики).

Расчет основного оборудования и основные технические решения, компоновка технологического комплекса и схема цепи аппаратов, используемых в процессе обогащения коксующихся и дробления энергетических углей, приведены в разделах 17 и 18 технического проекта ОФ. В данных разделах представлен расчет основного технологического оборудования, принятого к установке на ОФ, а также характеристика и обоснование принятых решений по процессам и объектам технологического комплекса ОФ.

На основании вышеизложенного, Инспекцией правомерно произведен расчет сумм амортизации по оспариваемым объектам основных средств исходя из принадлежности к технологическому процессу обогащения коксующихся углей и дробления энергетических углей, то есть в соответствии с техническим проектом ОФ.

Инспекцией выбор оспариваемых объектов в соответствии с техническим проектом ОФ в состав основных средств основного производства с указанием операции, в котором участвуют объекты, приведен в таблицах на стр. 327, 409 решения.

За 2009 год

Инвентарный номер

Наименование объекта основных средств

Наименование операции в соответствии с техническим проектом (с указанием страницы)

Ф0310045

Здание сушильно-топочного отделения

Раздел 18.2.3. Сушка концентрата и промпродукта. Стр.114.

Ф0320020

Аккумулирующие бункера

Раздел 18.1.2.3. Аккумулирующие бункеры силосного типа для хранения суточного запаса углей. Стр.80.

Ф0310017

Блок приемных ям. Здание 1-2 стадии дробления

Раздел 18.2.3. Размещение технологического оборудования двух линий приемки и дробления коксующихся углей. Стр.108.

Ф0310018

Здание 3 стадии дробления коксугля

Раздел 18.2.3. Размещение оборудования двух раздельных технологических линий классификации и дробления рядового угля. Стр.109.

Ф0353681

Дробилка конусная КИД 60

Раздел 17. Крупное дробление угля (1 стадия). Стр.65.

Ф0353681

Дробилка щековая ДЩ 10

Раздел 17. Крупное дробление угля (1 стадия). Стр.65.

Ф0354019

Конвейер ленточный поз 658

Раздел 18.1.2.3. Подача и передвижение угля на стадии углеподготовки, обогащения, подачи в сушильное отделение и в склад готовой продукции. Стр.65, 78, 110.

Ф0320011

Породний бункер

Раздел 18.1.2.1. Прием угля. Стр.77.

Ф0354034

Центрифуга EBW 48 HR

Раздел 17. Обезвоживание концентрата, промпродукта. Стр.65.

Ф0354029

Центрифуга EBW 48 HR поз 674

Ф0354030

Центрифуга EBW 48 HR поз 676

За 2010 год

Инвентарный номер

Наименование объекта основных средств

Наименование операции в соответствии с техническим проектом (с указанием страницы)

Ф0310045

Здание сушильно-топочного отделения

Раздел 18.2.3. Сушка концентрата и промпродукта. Стр.114.

Ф0320020

Аккумулирующие бункера

Раздел 18.1.2.3. Аккумулирующие бункеры силосного типа для хранения суточного запаса углей. Стр.80.

Ф0310017

Блок приемных ям. Здание 1-2 стадии дробления

Раздел 18.2.3. Размещение технологического оборудования двух линий приемки и дробления коксующихся углей. Стр.108.

Ф0310018

Здание 3 стадии дробления коксугля

Раздел 18.2.3. Размещение оборудования двух раздельных технологических линий классификации и дробления рядового угля. Стр.109.

Ф03800815

Гидроциклон ГЦ-1000К ч. 1000 00 00-01 СБ (Ф100)

Раздел 17. Классификация хвостов магнитной сепарации. Стр.65.

Ф03800814

Гидроциклон ГЦ-1000К ч. 1000 00 00-01 СБ (Ф100)

Раздел 17. Классификация хвостов магнитной сепарации. Стр.65.

Ф03800813

Гидроциклон ГЦ-1000К ч. 1000 00 00-01 СБ (Ф100)

Раздел 17. Классификация хвостов магнитной сепарации. Стр.65.

Ф03800816

Гидроциклон ГЦ-1000К ч. 1000 00 00-01 СБ (Ф100)

Раздел 17. Классификация хвостов магнитной сепарации. Стр.65.

Ф0З800772

Грохот обезвоживающий Lina Class SI G

Раздел 18.1.2.5. Обезвоживание продуктов обогащения в тяжелых средах. Стр.83.

Ф03800773

Грохот обезвоживающий Lina Class SI .G

Раздел 18.1.2.5. Обезвоживание продуктов обогащения в тяжелых средах. Стр.83.

Ф03800765

Грохот обезвоживающий Lina Class SIG

Раздел 18.1.2.5. Обезвоживание продуктов обогащения в тяжелых средах. Стр.83.

Ф0353681

Дробилка конусная КИД 60

Раздел 17. Крупное дробление угля (1 стадия). Стр.65.

Ф0353681

Дробилка щековая ДЩ 10

Раздел 17. Крупное дробление угля (1 стадия). Стр.65.

Ф0354019

Конвейер ленточный поз 658

Раздел 18.1.2.3. Подача и передвижение угля на стадии углеподготовки, обогащения, подачи в сушильное отделение и в склад готовой продукции. Стр.65, 78, 110.

Ф0320011

Породний бункер

Раздел 18.1.2.1. Прием угля. Стр.77.

Ф03800930

Сепаратор ЭБМ 90/250 поз. 798

Раздел 17. Регенерация НКС с промывных грохотов концентрата, промпродукта и породы. Стр.65.

Ф03800782

Сепаратор магнитный ПБМ-ПП- 90/750

Раздел 17. Регенерация НКС с промывных грохотов концентрата, промпродукта и породы. Стр.65.

Ф0354034

Центрифуга EBW 48 HR

Раздел 17. Обезвоживание концентрата, промпродукта. Стр.65.

Ф0354029

Центрифуга EBW 48 HR поз 674

Ф0354030

Центрифуга EBW 48 HR поз 676

Из описания операций следует, что вышеприведенные объекты основных средств непосредственно участвуют в технологическом процессе обогащения коксующихся углей. Данные объекты предусмотрены техническим проектом ОФ. В соответствии с инвентаризационными описями и инвентарным списком учитываются в составе объектов основных средств производственной службы ОФ.

Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу о том, что расчет суммы амортизации по объектам основных средств производственной службы Инспекцией правомерно сформирован в соответствии с техническим проектом обогатительной фабрики.

По доводам в отношении Автобазы технологического автотранспорта Общества апелляционный суд приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Согласно абзацу второму п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 319 НК РФ определено, что под незавершенным