Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2014 по делу n А19-18890/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговым органом проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагента ООО «МегаТрейд» инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

ООО «МегаТрейд» зарегистрировано 28.01.2009 в ИФНС по Свердловскому округу г. Иркутска по адресу: 664039, г. Иркутск, ул. Челнокова,24. Недвижимое имущество, земельные участки, лицензии, транспортные средства отсутствуют. Основной вид деятельности организации «Розничная торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой». Среднесписочная численность работников по данным инспекции за 2009-2011 годы представлена без отражения работников (нулевая).

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, в том числе по наемным работникам, не представлены.

Организация применяет общую систему налогообложения. Отчетность предоставлялась по почте. Дата последнего представления отчетности в отношении НДС 20.01.2012.

Анализ представленной налоговой отчетности за 2009-2011 годы в отношении ООО «МегаТрейд» свидетельствует, что доля налоговых вычетов по НДС в общей сумме начисленного НДС составила 99,91 %, доля расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации составила 99,88 %, то есть налоги, подлежащие уплате в бюджет, минимизированы.

ООО «МегаТрейд» документы по взаимоотношениям с ООО ЧОП «Феникс» не представлены.

Инспекция располагает регистрационным делом ООО «МегаТрейд», из пакета учредительных документов установлено, что согласно заявлению о государственной регистрации юридического лица, решению №1 учредителя ООО «МегаТрейд» от 14.01.2009, пакет документов на регистрацию представлен 21.01.2009, учредитель, руководитель - Галкин Алексей Георгиевич, адрес регистрации г. Иркутск, ул. Геологов, 20-13.

Согласно договору безвозмездной уступки доли в уставном капитале от 06 апреля 2009 года, Галкин Алексей Георгиевич безвозмездно уступает Иванову Ивану Викторовичу принадлежащую ему 100% долю (10 000 руб.) в уставном капитале ООО «МегаТрейд». Из заявления о государственной регистрации юридического лица, вносимых в учредительные документы юридического лица и решения № 2 единственного участника ООО «МегаТрейд» от 06.04.2009 следует, что в организации осуществлена смена состава учредителей, руководителей - Иванов Иван Викторович и адреса регистрации: г. Иркутск, ул. Челнокова,24 (согласно Договора аренды от 06.04.2009 с ИП Фроловой Е.А.). Согласно решению единственного участника ООО «МегаТрейд» от 28.11.2011 №1 установлено, что Ивановым Иваном Викторовичем решено провести реорганизацию ООО «МегаТрейд», зарегистрированного по адресу г. Иркутск, ул. Челнокова, 24, путем присоединения к Обществу с ограниченной ответственностью «МК Дружба».

В ходе проведения осмотра по юридическому адресу организации установлено, что по данному адресу находится нежилое административное здание, согласно базы ЭОД здание является собственностью Фроловой О.Ф. с 21.05.2011. В ходе обследования ООО «МегаТрейд» по данному адресу не установлено, на здании вывески с информацией о расположении ООО «МегаТрейд» отсутствуют.

Также установлено, что собственником данного здания являлась Фролова Е.А. с 08.12.2004 по 28.02.2007, которая является дочерью Фроловой О.Ф. По телефону Фролова Е.А. пояснила, что магазин ООО «Успех», директором которого она является, находится по данному адресу. ООО «МегаТрейд» по данному адресу нет. Письменно Фролова Е.А. пояснила (письмо вх. 008480 от 28.02.213), что за период, когда являлась собственником здания, в аренду помещения ООО «МегаТрейд» не сдавала, договор аренды не заключала. В период с 25.05.2007 до 21.05.2011 здание находилось в собственности Тычиной Л.В.

Из опроса Тычиной Людмилы Валентиновны (от 22.06.2012 №10-26.11/66) следует, что собственником по адресу г. Иркутск, ул. Челнокова, 24 являлась с 28.05.2007 по 21.05.2011. Договоров аренды с ООО «МегаТрейд» в этот период не заключала.

Кроме того, согласно сведениям ФПГ в период регистрации ООО «МегаТрейд» собственником помещения по указанному выше адресу являлась Тычина Л.В., которая указала, что договор аренды не заключала в связи с чем, инспекция пришла к выводу, что родственные отношения между Фроловой О.В., Фроловой Е.А., Тычиной Л.В. не влияют на факт регистрации ООО «МегаТрейд» по данному адресу.

Контрольные мероприятия в отношении руководителя ООО «МегаТрейд» Иванова Ивана Викторовича показали следующее:

Иванов И.В. пояснил, что имеет среднее образование, в 2009-2011гг. и на дату опроса работает (работал) автомаляром в Автосервисах, Учредителем, руководителем ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер», не являлся, в том числе в отношении других организаций. Об организациях ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер» узнал в налоговых органах при вызове на опросы. К вышеуказанным организациям никакого отношения не имеет.

Кроме того, Иванов И.В. пояснил, что предъявленное ему на обозрение решение №2 от 06.04.2009 единственного участника ООО «МегаТрейд» о принятии Иванова И. В. в состав 100% учредителей и о назначении его новым гендиректором не подписывал (в документе стоит не его подпись).

Также из пояснений Иванова И.В. установлено следующее.

Доверенности на представление интересов в отношении ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер» Иванов И.В. не выдавал, не подписывал.

Предъявленные на обозрение: Доверенность от 06.04.2010, дающую представлять интересы ООО «МегаТрейд» в МИФНС России № 17 по Иркутской области по вопросу регистрации изменений, связанных с внесением в учредительные документы, получения свидетельств об изменениях, выписки на имя Поповой Марине Юрьевне; заявление о внесении в ЕГРЮЛ изменений сведений о юридическом лице ООО «МегаТрейд»; заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица ООО «МегаТрейд» не подписывал, в документах подпись не его.

Договор аренды от 06.04.2009 нежилого помещения по адресу г. Иркутск, ул. Челнокова, 24, предъявленные на обозрение, не заключал и не подписывал. Кто из нотариусов Иркутского нотариального округа РФ свидетельствовал подпись Иванова И.В. как руководителя ООО «МегаТрейд» на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании (при внесении изменений) ООО «МегаТрейд» и на карточке образцов подписей и оттиска печати к документам банковского счета, не знает. У нотариуса не был, документы не подписывал.

Налоговую и бухгалтерскую отчетность в отношении ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер», в инспекцию не направлял. От лица руководителя ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер» договоры, акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные накладные, счета-фактуры не подписывал. Месторасположение ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер» не знает. Имеет ли ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер» имущество, в том числе транспорт, технику, недвижимое имущество, не знает. Какой деятельностью занималось ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер», не знает. Счета в банках в отношении ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер» не открывал. Доверенности на право распоряжаться счетами ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер» в банках не выдавал. Чеки на получение денежных средств, с расчетного счета ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер», не подписывал, не выдавал.

Аполлонова Сергея Викторовича, Афанасьева Дмитрия Александровича не знает, имеют ли перечисленные лица, какие либо отношения к ООО «МегаТрейд», ООО «Лидер» не знает.

Документы (договора, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры) предъявленные на обозрение по взаимоотношениям ООО «МегаТрейд» и ООО ЧОП «Феникс» не подписывал. Что являлось предметом заключаемых договоров с ООО ЧОП «Феникс» услуги, работы, товары не знает, так как не подписывал и не заключал договоров с ООО ЧОП «Феникс».

Имело ли ООО «МегаТрейд» специалистов, в том числе надлежащей квалификацией, с навыками и опытом, требуемый и необходимый для надлежащего выполнения работ (оказания услуг) для ООО ЧОП «Феникс» не знает. Сроки выполнения работ (оказания услуг) по договорам с ООО ЧОП «Феникс» не знает. Место проведения работ (оказания услуг) по договорам с ООО ЧОП «Феникс» не знает. Поступали ли денежные средства за выполненные работы (оказанные услуги) по договорам с ООО ЧОП «Феникс» в адрес ООО «МегаТрейд», когда, каким образом, в каком размере, не знает.

Решение № 1 от 28.11.2011 единственного участника общества, о проведении реорганизации ООО «МегаТрейд» путем присоединения к ООО «МК Дружба», предъявленное на обозрение, не подписывал.

С целью устранения противоречий между опросом Иванова И.В. и сведениями нотариуса Аль-Халайка Г.В., подтвердившего факт удостоверения подписи Иванова И.В. на заявлениях о регистрации фирмы и внесения изменений в ЕГРЮЛ, инспекцией проведена почерковедческая экспертиза подписи руководителя ООО «МегаТрейд», Иванова И.В. на копиях первичных бухгалтерских, налоговых документах ООО «МегаТрейд», представленных на проверку ООО ЧОП «Феникс».

В результате почерковедческой экспертизы, проведенной ООО Сибирский инженерно-технический центр «Интекс» (от 18.06.2013 №93-06/13), установлено, что вышеуказанные первичные документы бухгалтерского и налогового учета, подписаны не Ивановым Иваном Викторовичем.

Исходя из анализа расчетного счета по операциям на расчетном счете ООО «МегаТрейд» открытом в АКБ «Радиан» (ОАО) г. Иркутск за период с 10.06.2009 по 31.12.2011 установлено, что поступившие денежные средства от ООО ЧОП «Феникс» с назначением платежей за посреднические услуги, охранные услуги, услуги по сопровождению и доставки на счет ООО «МегаТрейд» с 24.11.2011 по 19.12.2011 поступали в течение 1-2 дней в такие организации: ООО «Мегаватт», ООО «Новатор», ООО «ЕВАС», ООО «Эгида», ООО «Лидер», ООО «СоЛо», с назначением платежей по договорам поставки за товары (или материалы) и частично сняты со счета по чекам Афанасьевым Дмитрием Александровичем в кассу предприятия ООО «МегаТрейд».

Из данных выписок по операциям на расчетных счета открытых АКБ «Радиан» (ОАО) г. Иркутск ООО «МегаВатт», ИНН 3811117774, ООО «Новатор», ИНН 3811110592, ООО «ЕВАС», ИНН 3812106542, ООО «Лидер», ИНН 3808132268, ООО «СоЛо», ИНН 3801115986, установлено поступившие денежные средства сняты со счета по чекам. Все организации клиенты одного банка.

Денежные средства на счет организации поступали с назначением платежей за услуги, лесоматериалы, пиловочник, мебель, товар, оборудование, спутниковые телефоны, запчасти, и т.д., в том числе посреднические услуги, охранные услуги, услуги по сопровождению и доставки от ООО ЧОП «Феникс» и перечислены с назначением платежей по договорам поставки за товары (или материалы). Со счета организации регулярно снимаются денежные средства по чекам в кассу предприятия в размере 100 000 руб. для выдачи на другие цели. Отсутствует списание денежных средств на расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении какой-либо деятельности: не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д. Налоги в бюджет оплачиваются в размере заявленных сумм согласно представленной налоговой отчетности.

Также отсутствует перечисление денежных средств подрядчикам для оказания услуг по информационно-правовому обслуживанию и консультированию, охранной деятельности, по работе с клиентами и заключению договоров заказов в рамках договоров с ООО ЧОП «Феникс».

Кроме того, установлено, что по чекам снимаются денежные средства со счета организации с 01.07.2009 по 31.12.2011 ежедневно в размере 100 000 руб. физическими лицами, не являющиеся сотрудником ООО «МегаТрейд»: Афанасьевым Дмитрием Александровичем, Степановой Натальей Викторовной, Чубовым Романом Анатольевичем. Банком представлена доверенность па Афанасьева Дмитрия Александровича, согласно которой он уполномочен получать выписки с расчетного счета, срок действия бессрочно.

Опросы Афанасьева Д.А., Степановой Н.В. не проведены в связи с тем, что данные лица по повестке не явились.

Чубов Роман Анатольевич в отношении организаций ООО «МегаТрейд», ООО «МегаВатт», и получения денежных средств в Радиан банке по чекам от данных организаций отвечать отказался, воспользовавшись правом предусмотренным статьей 51 Конституции Российской Федерации.

Согласно полученного из Межрайонного отдела по борьбе с налоговыми преступлениями Управление экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по Иркутской области следует, что проведен комплекс оперативно-розыскных мероприятий в отношении Афанасьева Д.А., Чубова Р.А., Степановой Н.В.

Был опрошен Чубов Р.А., который в соответствии со статьей 51 Конституции Российской Федерации от дачи пояснений отказался, сославшись на необходимость привлечения адвоката, который в настоящее время находится за пределами Иркутской области и ориентировочно прибудет в г. Иркутск 20.07.2013. По окончании допроса опрашиваемому по согласованию даты и времени вручена повестка на 22.07.2013.

В отношении гр. Афанасьева Д.А. установлено, что согласно ИБД «Регион» зарегистрирован по адресу г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, 216-28, к уголовной ответственности не привлекался. По адресу регистрации проведены выезды, по результатам которых, вручить повестку Афанасьеву Д.А. не представилось возможным, по адресу проживает женщина, которая ведет разговоры через закрытую дверь, ссылается на то, что вызовет полицию, о гр. Афанасьеве Д.А. не слышала. Из опроса соседки из 30 квартиры установлено, что квартира №28 сдается, женщина по имени Людмила, гр. Афанасьев Д.А. по указанному адресу не проживает и никогда не проживал.

В отношении гр. Степановой Н.В. установлено, что согласно ИБД «Регион» зарегистрирована по адресу г. Иркутск, ул. Академическая, 62А-3, к уголовной ответственности не привлекалась. По результатам выезда по указанному адресу, со слов соседей установлено, что по адресу гр. Степанова Н.В. не проживает.

Анализ   расчетного   счета   ООО   «МегаТрейд»   в   Иркутском   филиале   ОАО   КБ «Восточный» за период с 21.05.2010 по 20.08.2010 показал, что поступившие денежные средства на счет организации снимаются тем же лицом Афанасьевым Дмитрием Александровичем в кассу предприятия в размере 100 000 руб. для выдачи на другие цели. Отсутствует списание денежных средств на расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении какой-либо деятельности: не оплачиваются общехозяйственные нужды  - канцелярия, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д. Налоги в бюджет оплачиваются в размере заявленных