Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2014 по делу n А19-17266/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

никакие документы, в том числе договоры, счета-фактуры, накладные, акты. Доверенностей от имени ООО «Меркатор» и от своего имени Луков А.О. никому не выдавал, работников не нанимал. По просьбе других людей никаких документов не подписывал, чистых листов бумаги не подписывал. ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ» Лукову А.О. не знакомо, должностных лиц, работников данной организации Луков А.О. не знает, никаких товаров (работ, услуг) этой организации не реализовывал (протокол допроса от 27.12.2012 № 10-26.11/114).

Проведенный анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Меркатор» показал, что организация реализует и приобретает широкий спектр товаров (работ, услуг), при этом за фанеру с поставщиками не рассчитывается.

ООО «Омега».

В ходе проверки установлено, что ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ» в 2011 году перечислил денежные средства организации ООО «Омега» в сумме 503 666 руб., за первое полугодие 2012 года обществом  перечислено на счёт ООО «Омега» денежные средства на общую сумму 2 958 790 руб. с наименованием платежа – за транспортные услуги.

По запросу налогового органа документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Омега», обществом не представлены.

В изъятых сотрудниками правоохранительных органов документах первичные бухгалтерские документы, подтверждающие факт оказания контрагентом услуг, отсутствует.

В отношении ООО «Омега» установлено, юридическим адресом организации является: г. Иркутск, ул. Байкальская, 291, 302.

Основным видом деятельности является оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе).

Единственным учредителем и руководителем является Ашаргин Андрей Николаевич.

Из свидетельских показаний Ашаргина А.Н. следует, что он является фиктивным руководителем (протокол допроса от 08.08.2012 № 027),  фактическим учредителем и руководителем ООО «Омега» не являлся. Как по документам оказался учредителем и руководителем ему не известно. Доверенности на представление интересов ни кому не выдавал, счета в банках не открывал, договор банковского счета не подписывал (протокол допроса от 08.08.2012 № 032);  о месте нахождения, видах деятельности и фактических должностных лицах ООО «Омега» Ашаргину А.Н. ничего не известно, у нотариуса при удостоверении подписи на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании не присутствовал. Расчетные счета не открывал, счетами не распоряжался, доверенности на право распоряжения счетами организации не выдавал. Договоры, счета-фактуры, товарные накладные, ТТН и другие документы от имени ООО «Омега» не подписывал (протокол допроса от 30.08.2012 №033),  с какого времени является руководителем данной организации ему не известно (протокол допроса от 12.09.2012 № 035).

14.06.2012 поступило заявление от Ашаргина А.Н. из которого следует, что Ашаргин А.Н. не причастен к открытию фирмы ООО «Омега» находящаяся по адресу  г. Иркутск, ул. Байкальская, д. 291, офис 302, так как в этот период временно находился в г. Владивостоке и сдавал государственный  экзамен в учебном заведении ВМрП   г. Владивосток, ул. Кирова, 93. 29.06.2010 получил диплом, и с 01.07.2010 по 01.07.2011 служил в рядах Российской Армии.  Из предоставленной информации Военного комиссариата Приморского края следует, что Ашаргин А.Н. 1988 года рождения,  действительно проходил военную службу по призыву с 01.07.2010 по 01.07.2011 года в воинской части 31021 г. Петропавловск-Камчатский. Факт удостоверения подлинности подписи Ашаргина А.Н. в заявлении о государственной регистрации ООО «Омега» нотариус Орлова Н.А. не подтверждает.

Кроме того, налоговым органом установлено, что  адресу г. Иркутск, ул. Байкальская, 291, 302 расположено 8-ми этажное нежилое административное здание с нежилыми (офисными) помещениями. Административным зданием пользуются и владеют организация ООО «Технохим» и Рябенко В.Ю., являющегося генеральным директором ООО «Технохим». Какие-либо складские помещения по вышеуказанному адресу не располагаются.

Должностные лица ООО «Технохим» факт заключения договора аренды с ООО «Омега» ИНН 3811139961 в 2010 году подтверждают и сообщают, что организация ООО «Омега» не числится по вышеуказанному адресу с 01.01.2011 (истек договор аренды). В период с 01.01.2011 по настоящее время должностные лица ООО «Технохим» сведениями о деятельности, должностных лицах и контактных данных ООО «Омега» не располагают (протокол осмотра от 21.11.2012 б/н).

Из анализа расчётного счёта ООО «Омега», открытого в  Филиале «Иркутский» ВЛБАНК (ОАО), следует, что по данным расчетного счёта организация реализует и приобретает широкий спектр товаров (работ, услуг).

Согласно бухгалтерскому балансу по состоянию на 31.12.2011 основные средства отсутствуют, дебиторская задолженность составляет 145 тыс. руб., кредиторская задолженность 1 520 рублей. Среднесписочная численность работников за 2011 год составила 0 человек.

ООО «ТрансКомСервис»

ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ» в 2011 году перечислил на расчётный счёт ООО «ТрансКомСервис» за материалы, транспортно-экспедиционные услуги, услуги 5 236 341 рублей.

В изъятых у общества документах, какие-либо документы в отношение ООО «ТрансКомСервис» отсутствуют. ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ» по требованиям документы не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что юридическим адресом организации является: г.Ангарск, 13 микрорайон, дом 13, квартира 2.

Единственным учредителем и руководителем ООО «ТрансКомСервис» является Сафонтьевская Татьяна Владимировна.

В ходе проведённого осмотра налоговым органом установлено, что по адресу г.Ангарск, 13 микрорайон, 13, 2 расположен жилой многоквартирный 5-этажный дом, квартира 2 находится в 1-м подъезде жилого дома, ООО «ТрансКомСервис» по адресу не находится (протокол осмотра от 08.11.2012 №16-08/39).

В ходе допроса Клыпина Т.П., проживающая с семьёй по указанному адресу, показала, что Сафонтьевская Т.В. является её дочерью, отношений с которой она не поддерживает (протокол допроса от 22.05.2013 № 25).

Из допроса Сафонтьевской Т.В. следует, что с 2011 года по настоящее время работает изготовителем полуфабрикатов в кафе, фактически ООО «ТрансКомСервис» зарегистрировала за вознаграждение 10 тыс. руб.,  без цели участия и осуществления предпринимательской деятельности ООО «ТрансКомСервис», организация зарегистрирована по домашнему адресу Сафонтьевской Т.В., фактически деятельность по данному адресу не велась, счета-фактуры выставленные в адрес ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ» не подписывала, равно как и договоры, акты, накладные (протокол допроса от 13.05.2013 № 10-15.15/50).

Кроме того, налоговым органом установлено, что сведения о наличии имущества, зданий, складских помещений, транспортных средств отсутствуют. Среднесписочная численность за 2011 год составила 1 человек.

ООО «ТрансКомСервис» применяет общий режим налогообложения, отчётность представляет на бумажных носителях по почте, из представленных налоговых деклараций, следует, что   за 2011 год доходы от реализации составили 19 266 452 руб., прибыль 57807 руб., исчислен налог на прибыль в размере 11561 руб.;  доля налоговых вычетов по НДС во 2 квартале 2011 года составила 99,67%,  в 3 квартале 2011 года - 99,84%, в 4 квартале 2011 года - 99,66 процента.

Согласно бухгалтерскому балансу по состоянию на 31.12.2011 основные средства отсутствуют, дебиторская задолженность составляет 145 тыс. руб., кредиторская 156 тыс. рублей.

Из анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО «ТрансКомСервис», открытому в филиале «Иркутский» ВЛБанк (ОАО) следует вывод о том, что организация реализует широкий спектр товаров, работ, услуг.

ООО «МегаТрейд».

ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ» в 2011 году перечислило на расчётный счёт ООО «МегаТрейд» денежные средства за организацию доставки контейнера

В изъятых у ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ» документах обнаружен счет-фактура от 31.01.2011 № 8 на сумму 57 000 руб., подписанный со стороны ООО «МегаТрейд»  Ивановым И.В.

Вместе с тем, акты, жележнодорожные накладные, договоры, товарные накладные в изъятых у ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ» документах не обнаружены.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что юридическим адресом ООО «МегаТрейд» является: г. Иркутск, ул. Челнокова, 24.

Основной вид деятельности розничная торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой.

Единственным учредителем и руководителем ООО «МегаТрейд» с 15.04.2009 является Иванов Иван Викторович.

В ходе проведённого осмотра помещения, находящегося по юридическому адресу ООО «МегаТрейд», установлено, что организация по адресу отсутствует.

Согласно протоколу допроса свидетеля Тычиной Л.В., являющейся собственником помещений, находящихся по указанному адресу с 28.05.2007 по 21.05.2011,  следует, что договоры аренды с ООО «МегаТрейд» не заключались (протокол допроса от 22.06.2012  № 10-26.11/66).

Из показаний Иванова И.В. следует, что руководителем и учредителем ООО «МегаТрейд» он не является, в регистрации предприятия не участвовал, доверенностей ни кому не выдавал, у нотариуса никогда не был, карточки с образцами подписей и оттиска печати никогда не подписывал. Брал в банке кредиты, только как физическое лицо. Документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности ООО «МегаТрейд» никогда не подписывал (протокол допроса свидетеля  от 16.12.2011 № 39).

При повторном допросе Иванов И.В. подтвердил свои показания, данные в ходе допроса, проведённого ранее (протокол от 18.12.2012 №10-26.11/113).

При анализе расчётных счетов ООО «МегаТрейд», открытых  в филиале ООО «ПРОМСЕРВИСБАНК», в АКБ РАДИАН (ОАО) г. Иркутске установлено, что  движение денежных средств по расчётным счетам носит транзитный характер, поступившие денежные средства в этот же день списываются на расчётный счёт ООО «Лидер» (руководителем и учредителем которого является Иванов И.В.) и в кассу предприятия.

В ходе проведения допроса Иванов И.С. также отрицает причастность к деятельности ООО «Лидер» (протокол допроса свидетеля  от 16.12.2011 № 39).

Кроме того, налоговым органом установлено, что у ООО «МегаТрейд» отсутствует  имущество и транспортных средства, согласно среднесписочной  численности  за период  2009-2011гг у организации в штате отсутствуют работники.

Налоговая и бухгалтерская отчётность представляет с отражением финансово-хозяйственной деятельности, налоги исчисляет в минимальных размерах, так согласно декларации по НДС за 1 квартал 2011 года доля налоговых вычетов составляет 100 %, исчислено к уплате 621 руб. при исчисленном с налоговой базы НДС в размере 900579 рублей.

ООО «ТрансГарант МСК».

В 2011 году ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ» перечислило на счёт ООО «ТрансГарант МСК» 11 220 000 рублей:

Во всех изъятых счетах-фактурах продавцом значится ООО «ТрансГарант МСК», располагающейся по адресу: 115230, г.Москва, Электролитный проезд, д.1, кор.3, наименование услуг: транспортно-экспедиционные услуги по договору 01/4. Счета-фактуры в качестве руководителя подписаны Демидовым И.Е., в качестве главного бухгалтера Лезжовым В.Н.

Из изъятого акта от 30.09.2011 № 10 на сумму 850000 руб., в т.ч. НДС 129661,02 руб. невозможно установить пункты погрузки, разгрузки, грузоотправителей, грузополучателей, даты перевозок, марки транспортных средств, водителей. Следовательно, невозможно установить реальность оказанных услуг.

Кроме того, отсутствие экспедиторских документов, товарно-транспортных накладных, путевых листов и информация, содержащаяся в имеющихся документах (счета-фактуры, акт и карточка счета 60), не позволяют установить реальность оказания услуг, т.к. отсутствуют данные о пунктах погрузки и разгрузки, видах перевозимого товара, транспортных средствах, водителях, датах перевозок, грузополучателях и грузоотправителях.

В ходе выездной налоговой проверки, инспекцией установлено, что,  юридическим адресом ООО «ТрансГарант МСК» является: 115230, г. Москва, Проезд Электролитный, 1, 3.

17.10.2012 организация прекратило деятельность, в связи с присоединением к ООО «Эдванс».

Учредителями ООО «ТрансГарант МСК» являлись в период с 11.02.2010 Демидов Игорь Евгеньевич, с 11.02.2010 Богачев Александр Николаевич, с 11.02.2010 Лезжов Василий Николаевич, руководителем организации в период с 25.11.2011 являлся Усачёв Сергей Николаевич, с 11.02.2010 по 24.11.2011 Демидов Игорь Евгеньевич.

В ходе допроса   Усачёв С.Н. показал следующие, о ООО «ТрансГарант МСК» никогда не слышал, доверенности на представление своих интересов или интересов ООО «ТрансГарант МСК» не выдавал, в качестве руководителя ООО «ТрансГарант МСК» договоры с ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ» не заключал, в адрес ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ» счета-фактуры, акты, товарные накладные, товарно-транспортные накладные не выставлял,  с Богачевым А.Н., Лезжовым В.Н., Демидовым И.Е. не знаком (протокол допроса от 27.05.2013 № 64).

В ходе рассмотрения жалобы в УФНС России по Иркутской области, обществом в дополнение представлено заявление Демидова И.Е., заверенное временно исполняющим обязанности нотариуса Зверевым Д.А.

В представленном заявлении Демидов И.Е. подтверждает факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «МАКТЭКБАЙКАЛ», как в период нахождения в должности руководителя ООО ТрансГарант МСК», так и после назначения на должность руководителя организации Усачёва С.Н., а также факт личного знакомства с Наседкиным А.А.

Апелляционный суд полагает, что данное заявление не является надлежащим доказательством, в связи со следующим.

В соответствии с п. 45 Приказа Минюста РФ от 15.03.200 № 91 «Об утверждении Методических рекомендаций по совершению отдельных видов нотариальных действий нотариусами Российской Федерации» обеспечение доказательств, осуществляемое нотариусом в соответствии со ст. 102, 103, 108 «Основ нотариальной деятельности в Российской Федерации», производится на основании письменного заявления лица, обратившегося за совершением данного нотариального действия.

О допросе свидетеля в порядке обеспечения доказательств нотариусом составляется протокол, в котором указываются:

1) дата и место допроса;

2) фамилия, инициалы нотариуса, производившего допрос, дата и номер приказа органа юстиции о назначении на должность нотариуса, его нотариальный округ или наименование государственной нотариальной конторы;

3) сведения о свидетеле в соответствии с п. 2 указанных Методических рекомендаций;

4) сведения о лицах, участвующих в допросе, в соответствии с п. 2 указанных Методических рекомендаций;

5) предупреждение об ответственности за дачу заведомо ложных показаний и отказ от дачи показаний;

6) содержание показаний свидетеля (заданные ему вопросы и ответы на них).

Протокол подписывается свидетелем, участвующими в допросе лицами, нотариусом и скрепляется печатью нотариуса.

Из вышеперечисленной нормы следует, что лицо при даче показаний (пояснений) должно быть предупреждено об ответственности за дачу ложных показаний, из представленного