Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу n А19-16393/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Субподрядчик обязуется выполнить работы по устройству оконных и дверных блоков группы жилых домов, находящихся на земельных участках по адресу: Иркутская область, Иркутский район, пос. Зеленый берег;

2. локальный сметный расчет на сумму 3 580 000 руб. (малоэтажная застройка в п. Зеленый берег г. Иркутска, жилые дома №26, 30, монтаж оконных блоков);

3. акт о приемке выполненных работ от 28.09.2009 б/н на сумму 3 580 000 руб.;

4. справку о стоимости выполненных работ от 28.09.2009 б/н на сумму 3 580 000 руб.

Перечисление денежных средств в сумме 3 580 000 руб. (т.7 л.д.143-147) произведено заявителем на счет контрагента платежными поручениями от 01.02.2010 №4 в сумме 2950000 (назначение платежа - оплата по счету №12 от 29.01.2010г. за СМР, без НДС), от 26.02.2010 №7 в сумме 380 000 руб. (назначение платежа - оплата по счету №18 от 26.02.2010г. за СМР, без НДС), от 30.03.2010 №12 в сумме 100 000 руб. (назначение платежа - оплата по счету №26 от 29.03.2010г. за СМР, Без НДС), от 02.04.2010 №16 в сумме 150 000 руб. (назначение платежа - оплата по счету №32 от 02.04.2010г. за СМР, без НДС).

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО ИПП «Элемент» усматривается, что поступающие на счет данной организации средства не позднее следующего дня денежные средства перечисляются на счета организаций, имеющих признаки «проблемных». Так, денежные средства, поступившие от проверяемой организации 01.02.2010, 02.02.2010, 04.02.2010, 30.03.2010, 02.04.2010 перечислены на счет ООО «Абсолют».

Из выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Абсолют» (том 16 дела) усматривается, что не позднее следующего операционного дня денежные средства с расчетного счета ООО «Абсолют» обналичиваются путем выдачи подотчет физическим лицам. Так, только за 2 - 3 февраля 2010 года выданы денежные средства на сумму 4 046 300 руб. физическим лицам Барышеву И.С., Яковлевой А.В., Тарасову Д.В., Безносову А.Г., Чикину А.С., Быкову А.Г., Моторной Н.В., Максимову Н.А., Есевичу А.В. (т.16 л.д.229-230). Всего за 2010 год подотчет ООО «Абсолют» выданы денежные средства в сумме более 172 миллионов рублей.

На поручения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области о допросе в качестве свидетелей Тарасова Д.В., Яковлевой А.В., Быкова А.Г., Безносова А.Г., Гуджабидзе Т.А., Максимова Н.А., Степанова Д. Н., Авдосенко (Янченко) Е.Ю. (лиц, получавших наиболее значимые суммы от ООО «Авбсолют») сведения о результатах допросов в инспекцию не поступили.

В рамках ст.90 Налогового кодекса РФ Межрайонной ИФНС России №16 по Иркутской области допрошен Барышев И.С., который в настоящее время содержится в СИЗО-1 и в соответствии с 51 ст. Конституции РФ отказался от дачи показаний.

Допрошенный в качестве свидетеля Истомин В.Г. сообщил, что узнал о том, что от его имени со счета ООО «Абсолют» получены денежные средства в сумме 24 263 676 руб., только в ходе допроса, указанную организацию он не знает, в ней никогда не работал и денежных средств от нее не получал (т.11 л.д.142-145).

При проведении анализа денежных поступлений на расчетный счет ООО «Абсолют» установлено, что платежи от контрагентов поступают с назначением платежа «оплата по счету за материалы», «оплата по счету за стройматериалы», «оплата за продукцию», «оплата за услуги логистики» и т.д., при это организация осуществляла минимальные отчисления по налогам и сборам в бюджетную систему, ежемесячно налог на доходы физических лиц уплачивается в сумме менее 1 тыс. руб.

В 2009-2010 годах ООО «Абсолют» представляло единые упрощенные декларации в связи с отсутствием объектов налогообложения, не исчисляло пенсионные взносы с доходов работников, среднесписочная численность работников ООО «Абсолют» за 2010 год равнялась 1 человеку (т.16 л.д.189-202).

ООО ИПП «Элемент» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области с 02.09.2009, по юридическому адресу г. Иркутск, ул. Баррикад, 90, 205. Учредителем и директором ООО ИПП «Элемент» заявлен Скрипкин Павел Олегович.

Собственником помещений по адресу г. Иркутск, ул. Баррикад, 90 является ООО «Регион» на основании свидетельства о государственной регистрации права № 38 АА от 21.05.2010 года, ранее собственником помещений являлся ЗАО «Иркутскпромхоз». Согласно протоколу допроса от 01.04.2011 № 075 главного бухгалтера ООО «Регион» и ЗАО «Иркутскпромхоз» Березова А.М., договоры аренды с ООО ИПП «Элемент» не заключались, финансово-хозяйственные взаимоотношения с данной организацией отсутствуют, никто с просьбой о регистрации ООО ИПП «Элемент» по адресу г. Иркутск, ул. Баррикад, 90 не обращался и фактически в 2009-2010 годах данная организация не располагалась по вышеуказанному адресу и в настоящее время по данному адресу не находится.

Скрипкин П.О. в ходе допроса в качестве свидетеля (т.7 л.д.169-172) сообщил, что в 2009 году пытался зарегистрировать ООО ИПП «Элемент» ИНН 3849005029 для ведения бизнеса, увидел на улице объявление с предложением помощи в регистрации юридического лица, общался с человеком, представившемся Игорем. Периодически встречался с Игорем и подписывал различные документы, в том числе заявление о регистрации юридического лица, договор банковского счета и много непонятных ему документов, также обращались к нотариусу для свидетельствования подписи. По истечении четырех месяцев Игорь сообщил, что регистрация юридического лица невозможна в силу несоответствия документов. О том, что фактически ООО ИПП «Элемент» зарегистрировано и осуществляет деятельность свидетелю не известно, т.к. полагал, что процесс регистрации ООО ИПП «Элемент» не завершен. С момента, как ему казалось, несостоявшейся регистрации фирмы, документы оставались у свидетеля в течение примерно трёх месяцев, после чего позвонил Игорь и сообщил о том, что желает забрать вышеуказанные документы.

В 2008 году Скрипкин П.О. работал в охранном предприятии «Антарис», а с 2009 года работал в ООО «Охранное предприятие «Иркутскэнерго».

Согласно протоколу допроса, Скрипкин П.О. бухгалтерскую и налоговую отчетность за ООО ИПП «Элемент» не подписывал, размер уставного капитала организации не знает, а не имеет сведений по изготовлению печати, хранению документов организации, штатному расписанию, набору персонала, выдаче заработной платы, по лицензированию деятельности рассматриваемой организации и фактическим видам её деятельности, не имеет информации о ключах ЭЦП для работы в системе «Банк-Клиент» и компьютере, с которого осуществлялся доступ к системе «Банк-клиент», не знает поставщиков и покупателей ООО ИПП «Элемент». Корреспонденция от налоговых органов и других контролирующих органов по ООО ИПП «Элемент» в адрес Скрипкина П.О. никогда не поступала. Запись в трудовой книжке Скрипкина П.О. о приеме на работу в ООО ИПП «Элемент» отсутствует. Кем заключались договоры с контрагентами от имени ООО «ИПП «Элемент» Скрипкин П.О. не знает. Сведениями о наличии складских и офисных помещений у ООО ИПП «Элемент» Скрипкин П.О. не располагает.

При значительных оборотах, по сделкам в налоговых декларациях по НДС за 2010 год, отражена незначительная сумма НДС к уплате в бюджет. При доходах от реализации в 2010 году порядка 93 000 000.00 рублей, сумма НДС к уплате составила 13 300 рублей. На балансе ООО ИПП «Элемент» отсутствуют основные средства, как собственные, так и арендованные. Среднесписочная численность организации 1 человек. Декларация по ЕСН за 2009 год представлена с нулевыми показателями, без отражения информации о выплате заработной платы работникам и вознаграждений физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (тома дела 7 и 16), общество производило уплату в бюджет налога на доходы физических лиц на Скрипкина П.О., который отрицает факт получения дохода от ООО ИПП «Элемент», а также не знает иных работников организации. В декларации по налогу на прибыль за 2009 год (в периоде выполнения спорных работ и сдачи их результатов заказчику) ООО ИПП «Элемент» учло доход от реализации в сумме всего лишь 36 276 руб. (т.16 л.д.148-158).

Письмом от 27.12.2011 № 07-10/09294 дсп Межрайонной ИФНС России № 17 по Иркутской области представлены документы по ликвидации ООО ИПП «Элемент», в т.ч. заявление Скрипкина П.О. в адрес Межрайонной ИФНС России № 17 по Иркутской области о сообщении в регистрационные органы и в нотариальную палату Иркутской области о наложении запрета на регистрацию юридических лиц на его имя.

В вышеуказанном заявлении Скрипкин П.О. заявляет о том, что в сентябре 2009 года им были поданы документы на регистрацию ООО «Инвестиционно-промышленное предприятие «Элемент». Документы и печати переданы неизвестному юристу, который занимался регистрацией ООО ИПП «Элемент». В заявлении Скрипкин П.О. пояснил, что фактически никакого отношения к деятельности зарегистрированного им общества не имел и не имеет. Где находится организация ООО ИПП «Элемент», и каким видом деятельности занимается организация, он не знает. В заявлении, поданном в Межрайонную ИФНС России № 17 по Иркутской области, Скрипкин П.О. обращается с просьбой к регистрационному органу сообщить в регистрационные органы России и в нотариальную палату по Иркутской области, чтобы на его имя не регистрировали какие-либо организации (т.7 л.д.203).

Из заключения почерковедческой экспертизы от 18.12.2012 № 210/12-12 следует, что при сравнении подписей, выполненных от имени Скрипкина П.О. на вышеуказанных первичных документах ООО ИПП «Элемент» с условно-свободными образцами подписей Скрипкина П.О. установлено, что соответствующие подписи выполнены не Скрипкиным Павлом Олеговичем, а иным лицом (т.2 л.д.196-201).

Из материалов дела следует, что Скрипкин Павел Олегович, являющийся руководителем ООО ИПП «Элемент», получает денежные средства через КПКГ «КредитСтройСервис», например, 12.08.2009 года 500 000 руб. Через указанный потребительский кооператив получают денежные средства не только фиктивные лица, но и руководители организаций, имеющие признаки «проблемных»:

- Кинякин Игорь Львович, руководитель ООО «Мальта», 20.08.2009 года получил 380 000 руб. с назначением платежа «оплата по договору процентного займа;

- Духовников Сергей Алексеевич, являющийся руководителем ООО «Альфа-Альянс», 03.08.2009 года получил 1 500 000 руб. с назначением платежа - пополнение пластиковой карты, оплата по договору процентного займа.

ИФНС России по Правобережному округ г. Иркутска в письме от 09.12.2010 №07-12/16717дсп представила карточку с образцами подписей и оттиска печати Иркутского филиала Санкт-Петербургского акционерного коммерческого банка «Таврический» в которой ООО ИПП «Элемент» в качестве контактного номера телефона указывает (3952) 270-379.

Управление экономической безопасности и противодействия коррупции Межрайонного отдела по борьбе с налоговыми преступлениями ГУ МВД России по Иркутской области письмом от 06.06.2013 №22-11/1501 сообщило, что указанный номер телефона зарегистрирован на ИП Шеменкова Леонида Владимировича, жителя г. Иркутска.

При сопоставлении номеров телефонов, установлено, что этот же номер (3952) 270-379 в качестве контактного номера телефона заявляет ООО «Альфа-Альянс» в Иркутском филиале ОАО «НОМОС-БАНК» (Ответ ИФНС России по Правобережному округ от 11.03.2012 №19-12/02211дсп).

На основании вышеизложенного установлено, что ООО ИПП«Элемент» использует один и тот же номер телефона с ООО «Альфа-Альянс», что свидетельствует о возможной согласованности деятельности ООО ИПП «Элемент», ООО «Альфа-Альянс».

При таких установленных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что в период с 01.01.2009 по 31.12.2011, ООО ИПП «Элемент не имело адреса фактического нахождения, основных средств, трудовых и материальных ресурсов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Деятельность ООО ИПП «Элемент» представлена как деятельность исполнительного органа – одного человека (Скрипкина П.О.), замещающего должность руководителя и главного бухгалтера, а также являющегося единственным учредителем данного юридического лица. Из показаний Скрипкина П.О. установлено, что к финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия он не имеет никакого отношения, фактически реальное руководство предприятием осуществляло неустановленное лицо.

Принимая во внимание, что первичные документы, которыми оформлены взаимоотношения ООО «РайонСтрой» с данным контрагентом, содержат недостоверные сведения о нем, составлены с нарушением требований действующего законодательства, апелляционный суд полагает, что взаимоотношения с ООО ИПП «Элемент» являются формальными и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов по упрощенной системе налогообложения.

Судом первой инстанции принято во внимание, что факты участия ООО ИПП «Элемент» в схемах, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в связи с неподтверждением реальности затрат по выполнению строительно-монтажных работ, реализации строительных материалов, устанавливались решением Арбитражного суда Иркутской области от 27.06.2013 по делу №А19-3736/2013.

При таких установленных обстоятельствах налоговый орган правомерно не принял расходы заявителя за 2010 год по взаимоотношениям с ООО ИПП «Элемент» на сумму 3 580 000 руб.

В обоснование правомерности понесенных расходов за 2010 год по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по контрагенту ООО «Торгово-Промышленный отдел» налогоплательщик представил (т.8 л.д.1-2) счет-фактуру от 17.04.2010 №86 и товарную накладную от 17.04.2010 №2468 на приобретение Единых карт оплаты «Билайн 105» на общую стоимость 1400000 рублей.

Оплата в размере 1 400 000 руб. перечислена заявителем на расчетный счет ООО «Торгово-Промышленный отдел» платежным поручением от 13.04.2010 №26 с назначением платежа: оплата по счету № 477 от 13.04.2010г. за работы, без НДС (т.8 л.д.140).

Счет-фактура, выставленная в адрес ООО «РайонСтрой», подписана от имени руководителя ООО «Торгово-промышленный отдел» Кузнецовым Л.Ф. На товарной накладной от 17.04.2010 №2468 на сумму 1 400 000 руб., накладной от 17.04.2010 №2468 подписи Кузнецова О.Л. отсутствуют (имеется только подпись некоего Мокрецова без указания его должности и ссылок на документы, подтверждающие полномочия).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля проведен допрос бывшего руководителя ООО «РайонСтрой» Муравьева Алексея Александровича (протокол допроса от 09.06.2012 № 13-41/53), который на вопрос что за товар был поставлен в адрес ООО «РайонСтрой» по наименованию «ЕКО Билайн» в количестве 14000 шт. ответил, что будут представлены пояснения дополнительно, поскольку в документах была допущена описка.

Согласно информации, полученной от ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска (письмо от 16.02.2012 № 19-12/01464дсп@) ООО «Торгово-промышленный отдел» состоит на налоговом учете в инспекции с 13.02.2002. ООО «Торгово-промышленный