Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу n А19-16393/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

которых является Фарков Юрий Геннадьевич (ООО «Капитал Плаза +»; ООО «Оптовая компания Рокфор»). Данная организация со своих расчетных счетов не снимала денежные средства на выплату заработной платы работникам, из имеющихся в деле выписок не усматривается привлечение данным лицом субподрядных организаций.

Фарков Юрий Геннадьевич по данным ЕГРЮЛ являлся руководителем и одним из учредителей ООО «Вариант» (зарегистрировано изменение наименования юридического лица ООО «Вариант» на ООО «Сибснабсбыт», изменения внесены в учредительные документы юридического лица 15.04.2009). Заявителем при регистрации изменения наименования на ООО «Сибснабсбыт» также являлся Фарков Юрий Геннадьевич.

Согласно ответа ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска от 27.02.2012 №09-16/002524 ООО «Сибснабсбыт» в информации для установки системы «Банк-Клиент» АКБ «Радиан» (ОАО) отражает номер 8-908-66-62-100.

Управление экономической безопасности и противодействия коррупции Межрайонного отдела по борьбе с налоговыми преступлениями ГУ МВД России по Иркутской области письмом от 06.06.2013 №22-11/1501 сообщило, что указанный номер телефона относится к «Уралсвязьинформ»   ОАО «Ростелеком» Тюмень.

Согласно ответа Межрайонной ИФНС России №17 по Иркутской области от 17.02.2012 №07-11/01067дсп в отношении ООО «Сибснабсбыт» в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании отражен номер телефона [phone].

Управление экономической безопасности и противодействия коррупции Межрайонного отдела по борьбе с налоговыми преступлениями ГУ МВД России по Иркутской области письмом от 06.06.2013 №22-11/1501 сообщило, что указанный номер телефона принадлежит Родионову Василию Витальевичу, жителю г. Иркутска. В отношении указанного лица ООО «Сибснабсбыт» сведения выплаченных о доходах в качестве налогового агента не представляло, по счетам организации перечисление денежных средств в пользу указанного лица не прослеживается.

Кроме того, факты участия ООО «Сибснабсбыт» в схемах, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в связи с неподтверждением реальности затрат по выполнению строительно-монтажных работ, реализации строительных материалов, неоднократно устанавливались решениями Арбитражного суда  Иркутской области от 27.06.2013 по делу №А19-3736/2013, от 22.10.2013 по делу №А19-8205/2013, от 28.11.2013 по делу №А19-5011/2013.

На основании изложенного апелляционный суд полагает, что ООО «Сибснабсбыт» не могло поставлять товарно-материальные ценности по той схеме, документы по которой предъявлены в обоснование понесенных расходов налогоплательщиком, что, в свою очередь, свидетельствует о том, что сделка с ООО «Сибснабсбыт» направлена на завышение расходов ООО «СтройИндустрия», без фактического осуществления данными участниками соответствующих хозяйственных операций. Фактический поставщик в ходе проверки не установлен.

При таких обстоятельствах апелляционный суд соглашается с выводом инспекции о том, что заявитель в нарушение положений законодательства о налогах и сборах отнес на расходы в целях налогообложения единым налогом затраты по контрагенту ООО «Сибснабсбыт» за 2010 год в сумме 1 442 710 руб.

В обоснование правомерности понесенных за 2010 год расходов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по контрагенту ООО «Альфа-Альянс» налогоплательщик представил (т.10 л.д.1-6):

1. договор субподряда на строительно-монтажные работы №09/11/09 от 25.03.2010, заключенный между ООО «РайонСтрой» в лице директора Муравьева Алексея Александровича (Подрядчик) и ООО «Альфа-Альянс» в лице директора Духовникова Сергея Алексеевича (Субподрядчик). Согласно данному договору, Субподрядчик обязуется выполнить работы по устройству оконных и дверных блоков группы жилых домов находящихся на земельных участках по адресу: Иркутская область, Иркутский район, пос. Зеленый берег;

2. локальный сметный расчет на сумму 3 960 000 руб. (малоэтажная застройка по ул. Бородина г. Иркутска, жилые дома №1/1,1/2, 5/1, 5/3, монтаж оконных блоков);

3. акт о приемке выполненных работ от 28.04.2010 б/н на сумму 3 960 000 руб.;

4. справку о стоимости выполненных работ и затрат от 28.04.2010 б/н на сумму 3 960 000 руб.

Оплата в размере 3 960 000 руб. перечислена заявителем на расчетный счет ООО «Альфа-Альянс» платежными поручениями: от 21.04.2010 №35 в сумме 150 000 руб., от 26.04.2010 №36 на сумму 770 000 руб., от 27.04.2010 №38 на сумму 300 000 руб., от 04.05.2010 №49 на сумму 2 000 000 руб., от 21.05.2010 №62 на сумму 200 000 руб., от 25.05.2010 №65 на сумму 340 000 руб., от 28.05.2010 № 67 на сумму 130 000 руб., от 02.06.2010 №68 на сумму 70 000 руб. (т.10 л.д.108-117).

В указанных документах выявлены противоречивые данные. Так, в п.1.1 вышеуказанного договора указан адрес выполнения работ: Иркутская область, Иркутский район, пос. Зеленый берег, однако в локальном сметном расчете, акте и справке указан иной адрес проведения работ: ул. Бородина г. Иркутска, жилые дома №1/1,1/2,5/1,5/3.

При анализе выполненных работ субподрядчиком установлено, что наименования работ, (соответственно количество и суммы) отражены в несопоставимых показателях. Например: ООО «Альфа-Альянс» перечень работ, выполненных на объекте: Малоэтажная застройка по ул. Бородина Иркутска, жилой дом №1/1,1/2,5/1,5/3, составляет:

- монтаж оконных блоков из алюминиевых многокамерных профилей с герметичными стеклопакетами;

- конструкции оконных блоков.

ООО «РайонСтрой» заказчику – ООО «Норд-Вест», по этому же объекту передало следующие работы:

- установка в жилых и общественных зданиях оконных блоков из ПВХ профилей поворотных (откидных, поворотно-откидных) с площадью проема более 2 м2 одностворчатых;

- блоки оконные с двойным остекленением с раздельными створками одностворные, с фрамугой ОР 21-9В;

- монтаж навесных панелей из герметичных стеклопакетов в пластиковой или алюминиевой обвязке;

- конструкции профилей прессованных из алюминиевого сплава;

Из выписки по операциям на расчетном счете ООО «Альфа-Альянс» в Иркутском филиала «НОМОС-БАНК» (ОАО) следует, что не позднее следующего операционного дня денежные средства перечисляются на счета других организаций, в том числе ООО «Регион» ИНН 3810044361, ООО «Абсолют» ИНН 3808154575.

Из проведенного анализа расчетного счета установлено, что ООО «Альфа-Альянс» перечисляет в бюджет минимальные суммы налогов, не установлена выдача заработной платы работникам, перечисление НДФЛ, выдача денежных средств на общехозяйственные нужды.

При этом из материалов дела следует, что ООО «Абсолют» является организацией, которая непосредственно производит обналичивание поступивших денежных средств на расчетный счет путем перечисления денежных средств физическим лицам с назначением платежа - выдача подотчетных средств. Например, только за один день 05.05.2010 со счета данной организации выданы денежные средства Барышеву И.С., Истомину В.Г., Янченко Е.Ю., Степанову Д.Н. в сумме 2103000 руб. Из материалов дела следует, что всего за 2010 год подотчет со счета ООО «Абсолют» выданы физическим лицам денежные средства в сумме более 172 миллионов рублей.

ООО «Абсолют» сведения о доходах физических лиц за 2009-2010 год не представлены.

При проведении анализа поступлений на расчетный счет ООО «Абсолют» установлено, что платежи от контрагентов поступают с назначением платежа «оплата по счету за материалы», «оплата по счету за стройматериалы», «оплата за продукцию», «оплата за услуги логистики» и т.д., организация производит минимальные отчисления по налогам и сборам в бюджетную систему. Ежемесячно налог на доходы физических лиц перечисляется в сумме менее 1 тыс. руб.

Согласно информации, полученной от ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска (письмо от 15.02.2012 №19-20/01409дсп@ - т.10 л.д.7) ООО «Альфа-Альянс» состояло на налоговом учете в инспекции с 20.02.2009, снято с налогового учета 16.09.2011 по решению учредителей. В соответствии с учетными данными имущества и транспортных средств организация не имела. Согласно представленной отчетности, среднесписочная численность в 2009-2010 годах равнялась 1 человеку.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года ООО «Альфа-Альянс» отражена реализация товаров (работ, услуг) на сумму 82,5 млн. руб., исчислен НДС в сумме 14,8 млн. руб., который уменьшен на сопоставимую сумму налоговых вычетов в размере 14,8 млн.руб., в связи с чем, налог к уплате в бюджет составил только 7 891 руб. (т.10 л.д.15-21). Аналогичная ситуация сложилась и в декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2010 года (т.10 л.д.22-33). Согласно декларации по налогу на прибыль ООО «Альфа-Альянс» получило за 2010 год    значительную выручку от реализации товаров (работ, услуг) – более 438 млн.руб., (в том числе от собственного производства – 231 млн.руб.), вместе с тем, итоговая сумма налога к уплате в бюджет составила с учетом расходов 30 650 руб.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что для получения такой суммы доходов ООО «Альфа-Альянс» объективно необходимо было иметь штат работников, основные средства или арендуемое имущество (т.10 л.д.34-49). Между тем, данная организация в бухгалтерском балансе за 2010 год (т.10 л.д.50-56) не отразила наличие собственных или арендованных основных средств (строки 120_3, 120_4, 910_3 и 910_4 баланса). В декларации по единому социальном налогу за 2009 год (с 2010 года данный налог отменен) отражена выплата заработной платы либо вознаграждений гражданско-правового характера в сумме 49 000 рублей, при этом в 2009 году ООО «Альфа-Альянс» также отражало значительные обороты по реализации товаров, работ, услуг, однако в связи с заявленными вычетами практически не уплачивало в бюджет никаких налогов (т.10 л.д.61-77).

В указанных выше договоре, справке о стоимости выполненных работ и затрат, акте о приемке выполненных работ указано, что они подписаны от имени руководителя ООО «Альфа-Альянс» Духовникова Сергея Алексеевича.

Допрошенный в качестве свидетеля Духовников С.А. подтвердил, что являлся руководителем ООО «Альфа-Альянс» до момента ликвидации этой организации в 2011 году. Духовников С.А. в ходе допроса не смог вспомнить ни одного контрагента ООО «Альфа-Альянс» (включая ООО «РайонСтрой»), при этом указал, что основных средств организация не имела, не смог вспомнить фактов аренды каких-либо основных средств, не назвал ни одного объекта строительства, ни назвал ни одной организации или физического лица, которых привлекал для исполнения обязательств перед ООО «Район Строй» (т.11 л.д.192-194).

Согласно заключению почерковедческой экспертизы от 19.12.2012 № 216/12-12 при сравнении подписей, выполненных от имени Духовникова С.А., на вышеуказанных документах с условно-свободными образцами подписей Духовникова С.А. установлено, что подписи, выполнены не Духовниковым С.А., а иным лицом. Подписи, от имени Духовникова С.А. на вышеуказанных документах выполнены одним лицом (т.11 л.д.333-338).

Козловой Л.К. выписано гарантийное письмо от 11.02.2009 на предоставление адреса ООО «Альфа-Альянс»: г. Иркутск, ул.Карла Либкнехта, 1, 6. В соответствии со ст. 90 Налогового кодекса РФ направлено поручение от 30.04.2013 №12-30/2239 о допросе Козловой Людмилы Константиновны, собственника помещений, расположенных по вышеуказанному адресу. Ответ Козловой не поступил.

Материалами дела подтверждается то обстоятельство, что Духовников Сергей Алексеевич, являющийся руководителем ООО «Альфа-Альянс», получает денежные средства через КПКГ «КредитСтройСервис», например, 03.08.2009 года - 1500000 руб. Через указанный потребительский кооператив получают денежные средства не только фиктивные лица, но и руководители организаций, имеющих признаки «проблемных»: Кинякин Игорь Львович, руководитель ООО «Мальта», 20.08.2009 года получил 380 000 руб. с назначением платежа «оплата по договору процентного займа С-436 от 19.08.2009»; Скрипкин Павел Олегович, являющийся руководителем ООО ИПП «Элемент», 12.08.2009 года получил 500 000 руб.

В анкете клиента - юридического лица ООО «Альфа-Альянс» в Иркутском филиале ОАО «НОМОС-БАНК» в качестве контактного номера телефона отражено номер (3952) 270-379.

Управление экономической безопасности и противодействия коррупции Межрайонного отдела по борьбе с налоговыми преступлениями ГУ МВД России по Иркутской области письмом от 06.06.2013 №22-11/1501 сообщило, что указанный номер телефона зарегистрирован на ИП Шеменкова Леонида Владимировича, жителя г. Иркутска.

При сопоставлении номеров телефонов, установлено, что этот же номер (3952) 270-379 в качестве контактного номера телефона заявляет ООО ИПП «Элемент» в карточке с образцами подписей и оттиска печати Иркутского филиала Санкт-Петербургского акционерного коммерческого банка «Таврический».

На основании вышеизложенного установлено, что ООО «Альфа-Альянс» использует один номер телефона с ООО ИПП «Элемент», что в совокупности с установленными по делу обстоятельствами свидетельствует о согласованной деятельности данных организаций в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Установленные в ходе проверки и доказанные при рассмотрении настоящего дела обстоятельства свидетельствуют о том, что в период с 01.01.2009 по 31.12.2011, ООО «Альфа-Альянс» не имело основных средств, трудовых и материальных ресурсов, необходимых для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Принимая во внимание, что первичные документы, которыми оформлены взаимоотношения ООО «Район Строй» с данным контрагентом, содержат недостоверные сведения о нем, составлены с нарушением требований действующего законодательства, следует признать, что взаимоотношения с ООО «Альфа-Альянс» являются формальными и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде расходов по УСН, в связи с чем, вывод налогового органа об отказе в подтверждении расходов по данному контрагенту в сумме 3 960 000 руб. является правильным.

Выполнение работ по контрагенту ООО ТФК «Город» ИНН 3810055701 по объекту: Малоэтажная застройка Зеленый берег-2 , дома №34, 44, произведено в размере 538 400 рублей. Выполнение работ по контрагенту ООО «Строитель-38» ИНН 3821012467 по объекту: Малоэтажная застройка Зеленый берег-2 , дома №44, 54, произведено на сумму 729 168 рублей. Данные суммы заявитель отнес в состав расходов по УСН за 2010 год (т.3 л.д.142-155, т.12 дела).

В силу п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть только те расходы, которые предусмотрены в п. 1 названной статьи и которые соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, то есть расходами являются обоснованные, документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Договоры