Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2009 по делу n 07АП-7694/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым, в силу Закона № 129-ФЗ, предъявлены требования достоверности данных, содержащихся в них, в том числе о лицах, осуществивших опе­рации по отправке, перевозке и приему грузов, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащей­ся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование орга­низации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименова­ние должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правиль­ность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Закона № 129-ФЗ документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руко­водителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то ли­цами.

Таким образом, учитывая вышеизложенные нормы Налогового Кодекса Россий­ской Федерации и Закона № 129-ФЗ при исчислении налога на прибыль полученные организацией доходы и понесенные ею расходы, а также правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость должны подтверждаться со­ответствующими документами, содержащие соответствующие действительности све­дения.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде - 2006 году закрытое акционерное общество «Производственно-ремонтное предприятие» осуществляло строительные, ремонтные работы, работы по техническому обслуживанию на объектах ЗАО «Новосибирскэнерго» и ОАО ЭиЭ «Новосибирскэнерго». Основными договорами, действующими в период проверки, являлись: договор № 1 от 29.12.2005 и договор № 2 от 29.12.2005 с ЗАО «Новосибирскэнерго» на проведение сервисного обслуживания, ремонтных работ технологического оборудования ЗАО «Новосибирскэнерго» (с правом привлечения субподрядных организаций).

Согласно вышеуказанным договорам ЗАО «ПРП» обязано в течение срока действия договора осуществлять сервисное обслуживание оборудования на объектах ЗАО «Новосибирскэнерго», обеспечить надежную работу основного и вспомогательного технологического обслуживания путем своевременного технического обслуживания основного, вспомогательного и технологического оборудования; проведения всех видов ремонтных работ (текущие, средние, капитальные ремонты) основного и вспомогательного технологического оборудования.

Для выполнения работ на объектах ЗАО «Новосибирскэнерго»: НТЭЦ-2, НТЭЦ-3, НТЭЦ-4, НТЭЦ-5, БТЭЦ, в рамках договоров № 1 от 29.12.2005 № 2 от 29.12.2005, ЗАО «Производственно-ремонтное предприятие» привлекало различные субподрядные организации и приобретало материалы у сторонних организаций.

Работы, выполненные субподрядчиками, и приобретенные материалы в бухгалтерском и налоговом учете включены в расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения по налогу на прибыль, а НДС по ним предъявлен к вычету.

В том числе на расходы отнесены работы следующих субподрядчиков: ООО   «Сатори»   (ИНН 5405282063/КПП 540501001),   договор   №   303   от 28.11.2005г.; ООО   «Энергоресурс»   (ИНН   0411119387/КПП   041101001),   договор   № 033.001/01-5 от 29.12.2004г.; ООО  «НовоСтройМега»   (ИНН 5405288636/КПП   540501001),  договор  № 043.72/03-05 от 10.03.2005г.; ООО   «ИнфоТрейдинг»    (ИНН 5401251628/КПП 540101001),   договор   № 207/11-5 от 25.11.2005г.; ООО «Электромонтажсервис» (ИНН 5401251770/КПП 540101001), договор №200/11-5 от21.11.2005г.; ОАО «Дальэнергомонтаж» (ИНН 2702010860/КПП 272101001), договор № 82/05/6 от 05.04.2006г.; и материалы от следующих поставщиков: ООО «Ривьера» (ИНН 5405287216/КПП 540501001); ООО «КомплектСтройТоргЭнерго» (ИНН 5405288611/КПП 540501001); ООО «СибТоргТехника» (ИНН 5401251593/КПП 540101001); ООО «Электромонтажсервис» (ИНН 5401251770/КПП 540101001); 000 «Технопарк» (ИНН 5407015151/КПП 540701001).

В подтверждение фактического несения затрат на оплату работ, выполненных субподрядными организациями, Общество представило в материалы дела договоры подряда, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, и документы, подтверждающие оплату. Также Обществом представлены договоры, акты приемки выполненных работ по основным договорам с ЗАО «Новосибирскэнерго» и ОАО ЭиЭ «Новосибирскэнерго».

По включению в состав затрат и в налоговые вычеты расходов по договорам с обществом с ограниченной ответственностью «Сатори».

Как следует из материалов дела, между ЗАО «ПРП» в лице Генерального директора Силантьева Г.Г. («Заказчик») и 000 «Сатори» от имени директора Морозова А.Г. («Подрядчик») заключен договор № 303 от 28.11.2005г. (л.д. 2-4, том 14). В соответствии с договором 000 «Сатори» обязуется в срок с 01 января 2006г. по 31 января 2006г. выполнить работы по очистке труб воздухоподогревателя КА-10 (БКЗ-320-ПТ-5) на Новосибирской ТЭЦ-3.

В соответствии с актом выполненных работ за январь 2006 по договору № 303 от 28.11.2005 и счетом - фактурой № 00000017 от 31.01.06. общая стоимость работ составляет 757 467,87 руб., в том числе НДС - 115 545,95 руб.

В 2005 году, в счет расчетов по договору № 303 от 28.11.2005г., ЗАО «ПРП» передало ООО «Сатори» векселя Сбербанка России серии ВМ: № 1167173, № 1167174, № Ц67192 на сумму 17 000 000,00 руб. (Акт приема-передачи б/н от 25.11.2005г.). Остаток задолженности ООО «Сатори» за векселя на сумму 757 467,87 руб. перед ЗАО «ПРП» зачтен в счет оплаты акта выполненных работ по очистке труб воздухоподогревателя КА № 10 (БКЗ-320-ПТ -5) на НТЭЦ-3 в январе 2006 г. по вышеуказанному договору.

Все документы: договор, акт приемки выполненных работ, счет-фактура, акт приема-передачи векселей со стороны ООО «Сатори» подписаны от имени руководителя - Морозова А.И..

Как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается документами, представленными ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска в ходе выездной проверки, а также документами и информацией, представленной письмами: № 11-13/5149 дсп @ от 03.04.2007г., № 12-05.3/10239 дсп от 19.06.2007., № 12-05.3/10251 дсп от 20.06.2007г., № 14313 дсп от 14.08.2007г. в ходе предыдущей выездной налоговой проверки (Акт № 105 от 30.08.2007.), ООО «Сатори» ИНН 5405282063/КПП 540501001 зарегистрировано 26.10.2004 г., присвоен ОГРН 1055401950593. С 26.10.2004 г. состоит на налоговом учете ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирскаю.

Юридический адрес ООО «Сатори», указанный в учредительных документах: ул. Кирова, д.80, г. Новосибирск, 630102.

Учредителем и руководителем ООО «Сатори», согласно учредительным документам, является физическое лицо - Морозов Андрей Иванович, (паспорт серии 50 04 № 203054, выдан ОВД Мошковского района Новосибирской области 17.08.2003).   Кроме   директора,   иных   сотрудников   в   штате   организации   не числится. Размер уставного капитала, согласно учредительным документам составляет 10 000 руб..

Видами деятельности ООО «Сатори» являлись: неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями; производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм, производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины; производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий; производство сборных деревянных строений; производство необработанного стекла в блоках, в виде шаров, стержней, труб и трубок; производство электрических изоляторов из стекла; производство стального сортового проката горячекатаного и кованого; производство стального горячекатаного листового (плоского) проката; производство стальных труб и фитингов; производство строительных металлических конструкций; деятельность агентов по оптовой торговле прочими товарами, не включенными в другие группировки; оптовая торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой; оптовая торговля прочими строительными материалами; прочая оптовая торговля; розничная торговля лесоматериалами; розничная торговля в палатках и на рынках; прочая розничная торговля вне магазинов; прочее денежное посредничество; прочая деятельность по техническому контролю, испытаниям и анализу. Виды деятельности, связанные с каким-либо обслуживанием, ремонтом технологического оборудования отсутствуют.

ООО «Сатори» не отчитывается со 2 квартала 2006г. За 1 квартал 2006 года представлена отчетность по НДС, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс. НДФЛ, ЕСН и налог на имущество за 2006 год не начислялся и не уплачивался, сведения о доходах физических лиц в налоговый орган не представлялись.

По адресам, указанным в регистрационных документах, предприятие не находится, руководитель не проживает. ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска направлялось письмо в Управление по налоговым преступлениям ГУВД НСО МВД России с просьбой оказать содействие в розыске руководителя данного предприятия. Согласно ответа Управления по налоговым преступлениям ГУВД НСО МВД России Морозов А.И. не имеет отношения к организациям, зарегистрированным на его имя. Инспекцией рассматривается вопрос о признании регистрации ООО «Сатори» недействительной.

В ходе выездной налоговой проверки сделан запрос в Департамент земельных и имущественных отношений о предоставлении документов (информации) от 28.07.2008г. № 11-11/7149 на предмет сдачи в аренду ООО «Сатори» помещений по адресу ул. Кирова, д. 80, г. Новосибирск, 630102.

Из ответа Департамента земельных и имущественных отношений Мэрии г. Новосибирска следует, что договор аренды нежилого помещения с ООО «Сатори» никогда не заключался.

Для получения информации о лицах, предъявивших к оплате векселя серии ВМ номера 1167173, 1167174, 1167192, в рамках предыдущей выездной налоговой проверки (Акт № 105 от 30.08.2007.) было выставлено требование № 11 (исх. № ИЛ-11-11/1431 от 14.02.2007г.) в адрес ОАО Сбербанк РФ Ленинское отделение № 5503. Сбербанком России предоставлена информация (вх. № 5398 от 16.05.2007г.), что векселя Сбербанка России в количестве 3 (трех) штук на общую сумму 17 000 000 руб., ранее переданные ЗАО «ПРП» в счет расчетов по договору № 303 от 28.11.2005г. с ООО «Сатори», были предъявлены в размен организацией ООО «Лагуна» ИНН 0411116330, Республика Алтай, г. Горно-Алтайск. Инспекция ФНС России по г. Горно-Алтайску на запрос инспекции 11-11/6125@ от 04.04.2007г. сообщила, что организация ООО «Лагуна» ИНН 0411116330 относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя налоговая отчетность (декларация по НДС) была представлена за третий квартал 2005г., Вся отчетность, за исключением декларации по НДС, содержит нулевые показатели.

В декларации по НДС за первый квартал 2006 года отражена прочая реализация товаров (работ, услуг) в сумме 9 800 руб., НДС (18%) - 1 764 руб., налоговые вычеты в сумме 1 564 руб., сумма к уплате составила 200 руб.

Таким образом, судом первой инстанции правильно установлено, что в декларации по НДС за 1-й квартал 2006 года выручка в сумме 757 467,87 руб. от реализации работ, полученная от ЗАО «ПРП», отражена не в полном объеме, а в расчете по налогу на прибыль отсутствует совсем, налоги с нее не исчислены и в бюджет не уплачены.

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Сатори» в 2006 году на балансе отсутствует какое-либо имущество, в том числе основные средства, автотранспортные средства, материально-производственные запасы, строения и т.д. Операции по аренде имущества и найму автотранспорта не производились. Операции с ценными бумагами не производились. Кроме директора, иных работников в штате организации не числится, заработная плата не начислялась.

В рамках предыдущей выездной налоговой проверки (Акт № 105 от 30.08.2007) должностными лицами налогового органа и Управления по налоговым преступлениям ГУВД по НСО МВД России, участвующими в выездной налоговой проверке, проведен допрос Морозова Андрея Ивановича, проживавшего по адресу р.п. Мошково, ул. Западная, 2, кв.4 (протокол допроса свидетеля № 93 от 17.05.2007 г.). В ходе допроса Морозов А.И. показал следующее: руководителем и учредителем ООО «Сатори» он не являлся (в 2004 году им были потеряны ксерокопии документов - паспорта, военного билета, свидетельства о браке, свидетельства о рождении детей); ЗАО «Производственно-ремонтное предприятие» ему неизвестно; участия в создании каких-либо организаций не принимал. Никаких документов не подписывал; в ходе проведения допроса Морозову А.И. предъявлены акты выполненных работ ООО «Сатори» для ЗАО «ПРП»; с его слов, на данных актах стоит не его подпись.

В ходе проведения допроса взяты образцы подписей Морозова А.И. , которые визуально не соответствуют подписям, сделанным от имени Морозова А.И. в договоре № 303 от 28.11.2005, в акте о приемке выполненных работ за январь 2006 по договору № 303 от 28.11.2005 по очистке труб воздухоподогревателя КА № 10 (БКЗ-320-ПТ -5) на НТЭЦ-3, в счете - фактуре № 00000017 от 31.01.06., в акте приема-передачи векселей от 25.11.2005г., которые изъяты в соответствии с постановлением о производстве выемки документов и предметов № 20 от 12 мая 2008г.

Из материалов дела также следует, что в рамках выездной проверки допрошены должностные лица, начальники цехов, инженеры и мастера отдельных участков и рабочие ЗАО «ПРП», перечисленные в подпунктах 5, 6, 7, 8 пункта 1.8.3 Акта выездной налоговой проверки от 30.10.2008 № 9. Из показаний свидетелей следует, что никто лично не знаком ни с руководителем, ни с представителями ООО «Сатори»; выполненные работы у ООО «Сатори» никто не принимал. Представители ООО «Сатори», на объектах, обслуживаемых ЗАО «ПРП», не работали. Текущий ремонт и техническое обслуживание оборудования осуществлялся только силами ЗАО «ПРП».

По включению в состав затрат и в налоговые вычеты расходов по договорам с ООО «Энергоресурс».

Как следует из материалов дела, между ЗАО «ПРП» в лице Генерального директора Силантьева Г.Г. («Заказчик») и ООО «Энергоресурс» от лица Генерального директора Соенова В.И. («Подрядчик»), оформлен договор № 033.001/01-5 от 29.12.2004 г. (л.д. 43-44, том 14)

ООО «Энергоресурс» составлен акт выполненных работ, услуг № 01/01-ПРП по договору № 033.001/01-5 от 29.12.2004 г. по ремонту турбоагрегата № 1 БТЭЦ в январе 2006 г. на сумму 1 247 790,36 руб., в том числе НДС 190 340,90 руб. В соответствии с актом приемки выполненных работ выставлена счет-фактура № 1 от 31.01.06г., на сумму 1247 790,36 руб., в том числе НДС 190 340,90 руб.

В 2005 году в счет расчетов по договору № 033.001/01-5 от 29.12.2004 г. ЗАО «ПРП» передало ООО «Энергоресуре» векселя Сбербанка России серии ВМ: №№ 116194, 1167195, 1167196, 1167231,