Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2009 по делу n 07АП-7694/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

документам, является физическое лицо - Шипицин Михаил Михайлович, (паспорт серии 57 03 № 662065, выдан Губахинским ОВД Пермской области 11.02.2003). Кроме директора, иных сотрудников в штате организации не числится. Размер уставного капитала, согласно учредительным документам составляет 10 000 руб.

Видами деятельности ООО «НовоСтройМега» являлись: оптовая торговля бытовыми электротоварами, радио и телеаппаратурой, торговля лесоматериалами, оптовая торговля прочими строительными материалами, промышленными химическими веществами, прочая оптовая торговля, розничная торговля лесоматериалами, розничная торговля в палатках и на рынках, прочая розничная торговля вне магазинов, прочее денежное посредничество, неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия. Виды деятельности, связанные с каким либо обслуживанием, ремонтом оборудования организацией не осуществляются.

ООО «НовоСтройМега» не отчитывается со 2 квартала 2006г. За 2006г. представлена отчетность: декларация по НДС за 1 кв. 2006г.; расчет налога от фактической прибыли за 1 кв. 2006г.; бухгалтерский баланс за 1 кв. 2006г.; расчет налога на имущество за 1 кв. 2006г.; расчет авансовых платежей по ЕСН за 1 кв. 2006г.; Сведения по НДФЛ организацией не представлялись. Вся отчетность, за исключением декларации по НДС, содержит нулевые показатели.

В декларации по НДС за первый квартал 2006 года отражена прочая реализация товаров (работ, услуг) в сумме 13 576,00 руб., НДС (18%) -2 715,00руб., налоговые вычеты в сумме 2 603,00руб., сумма к уплате составила 112,00 руб.

Таким образом, в декларации по НДС за 1-й квартал 2006 года выручка в сумме 14 675 453,76 руб. от реализации работ, полученная от ЗАО «ПРП», отражена не в полном объеме, а в расчете по налогу на прибыль не нашла отражения совсем, налоги с нее не исчислены и в бюджет не уплачены.

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности, ООО «НовоСтройМега» в 1 квартале 2006 года на балансе отсутствует какое-либо имущество, в том числе, основные средства, автотранспортные средства, материально-производственные запасы, строения и т.д. Операции по аренде имущества и найму автотранспорта не производились. Операции с ценными бумагами не производились. Кроме директора, иных работников в штате организации не числится, заработная плата не начислялась.

В рамках предыдущей проверки было установлено, что по адресу регистрации Шипицин М.М. (Новосибирская область, Мошковский район, с. Новомошковское) не проживает.

Согласно справкам от 04.07.2007 года и от 13.08.2007 года Администрации муниципального образования Новомошковского сельсовета Мошковского района Новосибирской области, Шипицин Михаил Михайлович был зарегистрирован в с. Новомошковское, по ул. Кооперативная д. 8. с 03.06.2003 года (прибыл из мест лишения свободы) по 15.06.2005 года. Выбыл в Пермскую область на постоянное место жительства. За время проживания не работал. Фактически за время регистрации по данному адресу не проживал. Должностными лицами налогового органа и Управления по налоговым преступлениям ГУВД по НСО МВД России, участвующими в предыдущей выездной налоговой проверке, проведено розыскное мероприятие по местонахождению руководителя ООО «НовоСтройМега» -Шипицина Михаила Михайловича. Из протокола № 118 от 12.08.2007 года допроса свидетеля Шипицина Михаила Михайловича (л.д. 80-83, том 25) следует, что организация ООО «НовоСтройМега» ему неизвестна. Документы на регистрацию каких-либо организаций никому не передавал. Приблизительно в 2004 году терял паспорт, который затем ему предложили выкупить за деньги. Никакие документы, связанные с деятельностью каких-либо организаций, не подписывал. На момент проведения допроса Шипицин М.М. нигде не зарегистрирован и не работает. То есть является лицом, не имеющим определенного места жительства.

Должностными лицами налогового органа проведен осмотр местонахождения ООО «НовоСтройМега» по его юридическому адресу: 630008, г. Новосибирск ул. Никитина, д. 68. При осмотре данного помещения выявлено, что здание по адресу: г. Новосибирск, ул. Никитина, д. 68, является жилым 9-ти этажным домом. На первом этаже находятся различные коммерческие организации: магазин Европейской мебели, магазин строительных материалов, Аптека, парикмахерская и отделение Сбербанка России. В ходе осмотра указанного здания наличия ООО «НовоСтройМега» по данному адресу не установлено.

В рамках осмотра проведен опрос свидетеля Еремеевой Марины Петровны - специалиста МУ «Дирекция заказчика Октябрьского района» (с 01.01.2007 переименовано в МУ «Управление коммунальным и жилищным хозяйством по Октябрьскому району г. Новосибирска») (Протокол допроса свидетеля № 85 от 20.04.2007 года). Еремеева М.П. пояснила, что здание, расположенное по адресу г. Новосибирск, ул. Никитина, д. 68, жилое, первый этаж сдается в аренду. Арендодателем является Департамент земельных и имущественных отношений г. Новосибирска, куда передается весь пакет документов, связанный с оформлением аренды. После письменного разрешения МУ «Дирекция заказчика Октябрьского района» оформляется договор аренды нежилого помещения. От МУ «Дирекция заказчика Октябрьского района» как держателя казны имущества, Еремеева М.П. подписывала акты приема-передачи нежилых помещений, сдаваемых в аренду. Договор аренды нежилого помещения по адресу ул. Никитина, 68 с ООО «НовоСтройМега» не заключался.

Для получения информации о лицах, предъявивших к оплате векселя, ранее выданные Ленинским отделением № 5503 СБ РФ ЗАО «ПРП», было выставлено требование № 11 (исх. № ИЛ-1Ы1/1431 от 14.02.2007г.) в адрес ОАО Сбербанк РФ Ленинское отделение № 5503, на которое получен ответ (вх. № 5398 от 16.05.2007г.).

Векселя Сбербанка России серии ВМ номера с 1167178-1167183 на сумму 30 000 000,00 руб., ранее переданные ЗАО «ПРП» в счет выполненных работ ООО «НовоСтройМега», были предъявлены в размен организацией 000 «СибЭнергоМаш» ИНН 0411119468, Республика Алтай, г. Горно-Алтайск. ООО «СибЭнергоМаш» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя налоговая отчетность была представлена за четвертый квартал 2005г., последняя бухгалтерская отчетность была представлена за 2005г. Данная информация получена в ходе предыдущей выездной налоговой проверки (Акт №105 от 30.08.2007г.).

Векселя серии ВА № 0151785, 0143249 на сумму 15 236 759,77 руб. были предъявлены физическим лицом Воронцовым Андреем Евгеньевичем, паспорт 50 03 № 698576 выдан 14.01.2003г. ОВД Советского района г. Новосибирска, адрес регистрации: ул. Гидромонтажная, д.46, кв.55, г. Новосибирск. Данное лицо по месту прописки не установлено.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области направлены запрос от 28.07.2008г. № 11-11/7149 в Департамент земельных и имущественных отношений мэрии г. Новосибирска о предоставлении информации по организации ООО «НовоСтройМега». Департамент земельных и имущественных отношений предоставил ответ на запрос письмом от 15.08.2008г. №31-20154, где сообщил, что Управление никогда не заключало договор аренды объектов недвижимости с ООО «НовоСтройМега».

Визуально образец подписи, полученный в ходе предыдущей проверки, не соответствует подписям, сделанным от имени Шипицина М.М. со стороны ООО «НовоСтройМега» в договоре № 43.72/03-05 от 10.03.05г., акте приема-передачи Векселей Сбербанка России б/н от 30.11.05г., актах о приемке выполненных работ за январь 2006г. и счете-фактуре 00000024 от 31.01.2006г., изъятых у ЗАО «ПРП» Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области в соответствии с Постановлением о производстве выемки документов и предметов №20 от 12 мая 2008г.

В рамках настоящей проверки допрошены должностные лица, начальники цехов, инженеры и мастера отдельных участков и рабочие ЗАО «ПРП», перечисленные в подпунктах 5, 6, 7, 8 пункта 1.8.3 Акта выездной налоговой проверки от 30.10.2008 № 9. Из показаний свидетелей следует, что никто лично не знаком ни с руководителем, ни с представителями ООО «НовоСтройМега», выполненные работы у ООО «НовоСтройМега» никто не принимал, материалы на выполнение работ не передавались. Представители ООО «НовоСтройМега», на объектах, обслуживаемых ЗАО «ПРП», не работали. Текущий ремонт и техническое обслуживание оборудования осуществлялся только силами ЗАО «ПРП».

По включению в состав затрат и налоговые вычеты сумм расходов по договору, заключенному с ООО «Инфотрейдинг».

Как следует из материалов дела, между ЗАО «ПРП» в лице Генерального директора Силантьева Г. Г. - «Заказчик» и ООО «ИнфоТрейдинг»    от    имени    директора    Степанова    В.В.-«Подрядчик» заключен договор № 207/11-5 от 25.11.2005г. (л.д. 77-78, том 14). Стоимость работ по данному договору составляет 13 000 000,00 руб. ООО «ИнфоТрейдинг» обязуется выполнить работы на ТЭЦ-3: ремонт котлоагрегата № 7; ремонт турбоагрегата №5; ремонт котлоагрегата 10; ремонт турбоагрегата №11, ремонт котлоагрегата 9.

По данным видам работ были подписаны  документы на общую сумму 13 000 000,00 руб., в том числе НДС - 1 983 050,85 руб.:

В 2005году в счет расчетов по договору № 207/11-5 от 25.11.2005г ЗАО «ПРП» передало ООО «Инфотрейдинг» по акту приема-передачи Векселей Сбербанка России б/н от 30 ноября 2005г. векселя: MB 1167175, MB 1167176, MB 116791 на общую сумму 13 000 000,00 руб. Остаток задолженности ООО «Инфотрейдинг» за векселя на сумму 13 000 000,00 руб. перед ЗАО «ПРП» зачтен в счет оплаты актов выполненных работ за 2006г по вышеуказанному договору.

Все документы: договор № 207/11-5 от 25.11.2005г., акты приемки выполненных работ за 2006г., счета-фактуры, акты приема передачи векселей со стороны ООО «ИнфоТрейдинг» подписаны от имени руководителя - Степанова В.В. (л.д. 79-105, том 14).

Для установления фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений контрагентов по договору № 207/11-5 от 25.11.2005г., в ходе проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области направлен запрос от 23.05.2008г. № 11-11/5001@ в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска о предоставлении информации по организации ООО «ИнфоТрейдинг» и истребовании документов у данной организации, касающихся исполнения договора № 207/11-5 от 25.11.2005г. (подпункт 5 пункта 1.8.1 Акта выездной налоговой проверки от 30.10.2008 № 9).

Как правильно установлено судом первой инстанции и следует из материалов, предоставленных ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска письмом № 17-05.2/7951дсп от 06.06.2008г., ООО «ИнфоТрейдинг» ИНН  5401251628/КПП 540101001 зарегистрировано 27.07.2005 г. С 27.07.2005 г. состоит на налоговом учете ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска; юридический адрес ООО «ИнфоТрейдинг», указанный в учредительных документах: ул. Электрозаводская, 4, г. Новосибирск, 630015.

Учредителем и руководителем ООО «ИнфоТрейдинг», согласно учредительным документам, является физическое лицо - Степанов Виталий Владимирович (паспорт серии 52 03 № 758268, выдан Калининским ГОВД Омской области от 24.10.2003г.). Кроме директора, иных сотрудников в штате организации не числится. Размер уставного капитала, согласно учредительным документам, составляет 10 000 руб.

Видами деятельности ООО «ИнфоТрейдинг» являлись: прочая оптовая торговля, деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, деятельность прочего грузового транспорта, организация перевозок грузов, финансовый лизинг, прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, производство общестроительных работ, монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций, деятельность агентств по операциям с недвижимостью. Виды деятельности, связанные с каким-либо обслуживанием и ремонтом оборудования 000 «ИнфоТрейдинг» не осуществляются. ООО «ИнфоТрейдинг» не отчитывается со 2 квартала 2006г.

Как правильно установлено судом первой инстанции, в декларации по НДС за первый квартал 2006 года отражена реализация товаров (работ, услуг) в сумме 6 348 руб., в том числе НДС (18%) - 986 руб., налоговые вычеты 906 руб., сумма к уплате составила 62 руб.

Таким образом, в декларации за 1-й квартал 2006 года выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражена не в полном объеме. Так, выручка, полученная от ЗАО «ПРП» в январе 2006г. и в июне 2006г. сумме 13 000 000,00 руб., не нашла отражения в налоговой отчетности, налоги с нее не исчислены и в бюджет не уплачены.

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности, ООО «ИнфоТрейдинг» за 2006 год, на балансе организации отсутствует какое-либо имущество, в том числе основные средства, автотранспортные средства, материально-производственные запасы строения и т.д. Операции по аренде имущества и найму автотранспорта не производились. Операции с ценными бумагами не производились. Кроме директора, иных работников в штате организации не числится, заработная плата не начислялась. Следовательно, ООО «ИнфоТрейдинг» не является специализированной организацией, не имеет финансовых, материальных и трудовых ресурсов для проведения сервисного обслуживания технологического оборудования, указанного в договорах с ЗАО «ПРП».

ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска представлена информация, что в ходе розыскных мероприятий из Управления по налоговым преступлениям УВД Омской области МВД России пришло объяснение от 15.06.2007г. от Степанова Виталия Владимировича (л.д. 22-23, том 25). Степанов В.В. объяснил, что он ООО «ИнфоТрейдинг» не регистрировал, никаких финансово-хозяйственных документов не подписывал, фактически не является руководителем ООО «ИнфоТрейдинг».

Должностными лицами налогового органа проведен осмотр местонахождения ООО «ИнфоТрейдинг» по его юридическому адресу: ул. Электрозаводская, 4 г. Новосибирск, 630015. При осмотре данного помещения выявлено, что здание по адресу: ул. Электрозаводская, 4 г. Новосибирск, 630015 является примышленным комплексом. В ходе осмотра указанного здания установлено,  что ООО «ИнфоТрейдинг» по данному адресу не находится.

Визуально образец подписи, полученный Управлением по налоговым преступлениям УВД Омской области МВД России у Степанова В.В., не соответствуют подписям, сделанным от имени Степанова В.В в договоре № 207/11-5 от 25.11.2005г., акте приема передачи векселей б/н от 30 ноября 2005г, актах о приемке выполненных работ и счетах-фактурах, выставленных в 2006г. от ООО «ИнфоТрейдинг». Указанные документы изъяты у ЗАО «ПРП» Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области в соответствии с Постановлением о производстве выемки документов и предметов № 20 от 12 мая 2008г.

Для получения информации о лицах, предъявивших к оплате векселя, ранее выданные Ленинским отделением № 5503 СБ РФ ЗАО «ПРП», было выставлено требование № 11-1183 от 06 июня 2008г. в адрес ОАО Сбербанк РФ Ленинское отделение № 5503, на которое получен ответ (вх. № 20-26/179 от 18.06.2008г.). Согласно