Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2009 по делу n 07АП-7694/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

1167232, 1167233, 1167234, 1167235, 1167238, 1167240 на сумму 33 000 000,00 руб. (Акт приема-передачи б/н от 25.11.2005г.), и серии ВА № 1146610 на сумму 371 871, 93 руб. (Акт приема-передачи б/н от 05.12.2005г.). Остаток задолженности ООО «Энергоресурс» за векселя на сумму 1 247 790,36 руб. перед ЗАО «ПРП» зачтен в счет оплаты акта выполненных работ, услуг № 01/01-ПРП по ремонту турбоагрегата № 1 БТЭЦ в январе 2006 г. по вышеуказанному договору.

Акт выполненных работ, счет-фактура подписаны со стороны ООО «Энергоресурс» от имени руководителя и главного бухгалтера Соенова В.И. (л.д.46-52, том 14).

Договор № 033.001/01-5 от 29.12.2004 г. и акты приема-передачи векселей со стороны ООО «Энергоресурс» подписаны от имени руководителя Соенова В.И.

Аналогичные финансово-хозяйственные взаимоотношения между ЗАО «ПРП» и ООО «Энергоресурс» были исследованы и проанализированы в ходе предыдущей выездной налоговой проверки ЗАО «ПРП» за период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г. (Акт № 105 от 30.08.2007г.). Затраты по ООО «Энергоресурс» предыдущей проверкой на расходы не приняты. Для  установления фактических  финансово-хозяйственных взаимоотношений контрагентов по договору № 033.001/01-5 от 29.12.2004 г. в ходе настоящей проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля, а также исследованы и использованы материалы, полученные в ходе предыдущих выездных налоговых проверок ЗАО «ПРП», проводимых Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области:

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области в ИФНС России по г. Горно-Алтайску направлены поручение об истребовании документов (информации), касающихся исполнения договора № 033.001/01-5 от 29.12.2004 г. и запрос о предоставлении информации в отношении ООО «Энергоресурс» (подпункт 2 пункта 1.8.1. Акта выездной налоговой проверки от 30.10.2008 № 9).

Как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается документами (информацией), представленной ИФНС России по г. Горно-Алтайску в ходе настоящей проверки, а также документами и информацией, представленной письмами: № 1237 дсп от 23.04.2007 г., № 1610 дсп от 28.05.2007 г., № 1608 дсп от 28.05.2007 г., № 1612 от 28.05.2007 г. в ходе предыдущей выездной налоговой проверки (Акт № 105 от 30.08.2007г.) ООО «Энергоресурс» ИНН 0411119387 зарегистрировано 23.11.2004 г. Инспекцией ФНС России по г. Горно-Алтайску. С 23.11 2004 г. состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Горно-Алтайску, присвоен ОГРН 1040400766988.

Юридический адрес ООО «Энергоресурс», согласно учредительным документам 649000, Республика Алтай, г. Горно-Алтайск, ул. Комсомольская, 9.

Согласно учредительным документам учредителем является одно лицо - Соенов Вячеслав Игоревич, зарегистрированный по адресу: 649002, Республика Алтай, г. Горно-Алтайск, переулок Березовый, дом 6.

Согласно Решению № 2 участника ООО «Энергоресурс» от 16 марта 2005 г. учредитель Соенов В.И. снял с себя полномочия Генерального директора и назначил на должность Генерального директора Сылбакову Ульяну Васильевну. Подлинник Решения №2 хранится в ИФНС России по г. Горно-Алтайску.

Размер уставного капитала согласно учредительным документам составляет 10 000 руб. Основной вид деятельности ООО «Энергоресурс» - передача электроэнергии, распределение электроэнергии (Код ОКВЭД 40.10.2, 40.10.3). Прочие виды деятельности - обеспечение работоспособности электростанций, электрических сетей, производство пара и горячей воды, производство электроэнергии, оптовая торговля прочими потребительскими товарами.

ИФНС России по г. Горно-Алтайску ООО «Энергоресурс» было направленно требование № 1399 от 30.05.2008 года о предоставлении документов, подтверждающих взаимоотношения с ЗАО «ПРП». Требование не исполнено, и вернулось по причине отсутствия ООО «Энергоресурс» по месту регистрации. Ранее направляемые письма ИФНС России по г. Горно-Алтайску в адрес ООО «Энергоресурс» также возвращались без исполнения.

ООО «Энергоресурс» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. За 2006 год налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялась. Таким образом, выручка в сумме 1 247 790,36 руб. от реализации работ, полученная от ЗАО «ПРП», не нашла отражение в налоговой отчетности по налогу на прибыль и по НДС, налоги с нее не исчислены и в бюджет не уплачены.

Декларации по ЕСН и сведения о доходах физических лиц по форме 2 НДФЛ не представлялись.

Последняя налоговая отчетность (декларация по НДС) была представлена за второй квартал 2005 года, последняя бухгалтерская отчетность (баланс и отчет о прибылях и убытках) представлена за девять месяцев 2005 года. Согласно последней бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной за 2005 году, ООО «Энергоресурс» осуществляло прочую реализацию товаров; на балансе отсутствует какое-либо имущество, в том числе основные средства, автотранспортные средства, материально-производственные запасы строения и т.д. Операции по аренде имущества и найму автотранспорта не производились. Операции с ценными бумагами не производились. Кроме директора, иных работников в штате организации не числится, заработная плата не начислялась.

Для получения информации о лицах, предъявивших к оплате векселя серии ВМ номера 1167231, 1167232, 1167233, 1167234, 1167235, 1167238, 1167240 и серии В А номер 1146610, переданные ООО «Энергоресурс» в счет расчетов по договору № 033.001/01-5 от 29.12.2004 г., Центральному отделению № 139 СБ РФ направлено требование № 11-1214 от 16.07.2008г. о предоставлении документов (информации). Центральным отделением № 139 СБ РФ предоставлена следующая информация (исх. № 01-0519/2025 от 25.08.2008г.), вышеперечисленные векселя на сумму 18 000 000,00 руб. предъявлены и оплачены путем перечисления на лицевой счет физического лица Воронцова Андрея Евгеньевича.

Векселя серии ВМ номера 116194, 1167195, 1167196, также переданные 000 «Энергоресурс» в счет расчетов по договору № 033.001/01-5 от 29.12.2004 г. на сумму 15 000 000,00 руб., предъявлены в размен ООО «Лагуна» (ИНН 0411116330). Юридический адрес: ул. Чорос-Гуркина, д. 29, г. Горно-Алтайск, Республика Алтай, 649000. Данная информация получена от Ленинского отделения № 5503 СБ РФ (исх. 20-10-01/061 от 15.03.2007г.) в рамках предыдущей выездной налоговой проверки (Акт № 105 от 30.08.2007г.). Инспекция ФНС России по г. Горно-Алтайску на запрос инспекции 11-11/6125@ от 04.04.2007г. сообщила, что организация ООО «Лагуна» ИНН 0411116330 относится  к  категории   налогоплательщиков,   не   представляющих  налоговую        отчетность в налоговый орган. Последняя налоговая отчетность (декларация по       НДС) была представлена за третий квартал 2005г.,  последняя бухгалтерская         отчетность была представлена за девять месяцев 2005г

В рамках проведения выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России  по   крупнейшим  налогоплательщикам  по   Новосибирской  области  за период с 29.08.2002 г. по 31.12.2004 г. (Акт № 69 от 14.06.2006г.), в ходе которой также исследовались взаимоотношения контрагентов ЗАО «ПРП» и ООО «Энергоресурс», оперуполномоченным ОРО № 3 ОРЧ № 2 по линии НП при ГУВД НСО капитаном милиции Лукашенко А.В. 28.04.2006 г. получены объяснения Соенова В.И.

В своих объяснениях Соенов В.И. указал на следующее: осенью 2004 года, месяца не помнит, к нему подошел мужчина, представился как Сергей Иванович, с предложением заработать. Он предложил Соенову В.И. открыть на себя фирму, для чего Соенову В.И. необходимо поставить несколько подписей у нотариуса за вознаграждение в виде двух тысяч рублей, после этого мужчина обещал фирму закрыть. Соенов В.И. подписал документы у нотариуса. Фирма называлась ООО «Энергоресурс». Мужчина заплатил Соенову В.И. обещанную сумму и забрал все документы. Никаких документов и печатей ООО «Энергоресурс» на руках у Соенова В.И. не было. По организации ООО «Энергоресурс» Соенов В.И. никакой деятельности не вел, договоры и документы не подписывал, отчетность не составлял. ЗАО «ПРП» и сотрудники ЗАО «ПРП» Соенову В.И. незнакомы. Соенов В.И. никогда векселя не обналичивал и с ценными бумагами не работал.

В рамках предыдущей выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (Акт № 105 от 30.08.2007г.) должностными лицами налогового органа и Управления по налоговым преступлениям ГУВД по НСО МВД России, участвующими в выездной налоговой проверке, проведен допрос руководителя ООО «Энергоресурс» - Сылбаковой Ульяны Васильевны. Из протокола № 74 от й, 19.04.2007 года допроса свидетеля Сылбаковой У.В. следует, что Сылбаковой У.В. по просьбе Игоря (фамилия, возможно, Кравченко) в 2004 году проведена регистрация ООО «Энергоресурс» и открыт расчетный счет. С его слов, данная фирма планировала заниматься оптово-розничной торговлей электробытовыми приборами на территории Республики Алтай. Фактическая деятельность ей неизвестна. Ею были подписаны документы об учреждении, регистрации, открытии расчетного счета, годовой отчет за 2005 год, бухгалтерская и налоговая отчетность за 1 и 2 кварталы 2005 года за вознаграждение в общей сумме двадцать тысяч рублей за две организации (вторая фирма «СибЭнергоМаш»). В данной фирме директором является она, бухгалтера в данной фирме нет. Других сотрудников в штате организации нет. Право подписи финансовых и иных документов имела только Сылбакова У.В.  Доверенности на право действовать от имени организации Сылбакова У.В. никому не выдавала. ЗАО «ПРП» ей знакомо, так как она подписывала акты приема-передачи  векселей  в  Сбербанке №  8558  ОСБ  г.  Горно-Алтайска.  С генеральным директором ЗАО «ПРП» Силантьевым Г.Г. она не знакома. Факты заключения договорных отношений с ЗАО «ПРП» ей не известны. Выполнялись ли фактически какие-либо работы для ЗАО «ПРП» ей неизвестно. Счета-фактуры, акты приема-передачи выполненных работ ею не подписывались. В настоящее время Сылбакова У.В. является директором ООО «Энергоресурс». Учредителем ООО «Энергоресурс» является Соенов Вячеслав Игоревич. Со слов свидетеля, данная организация должна быть ликвидирована в ближайшее время самостоятельно.

Визуально образцы подписей, полученные в ходе предыдущей проверки от Сылбаковой У.В. и Соенова В.И., не соответствуют подписям, сделанным от имени Соенова В.И. в договоре № 033.001/01-5 от 29.12.2004 г., в акте выполненных работ, услуг № 01/01-ПРП по ремонту турбоагрегата № 1 БТЭЦ в январе 2006 г., в счете-фактуре № 1 от 31.01.06г., в актах приема-передачи векселей от 25.11.2005г. и 05.12.2005г. Перечисленные документы изъяты в соответствии с постановлением о производстве выемки документов и предметов от 12 мая 2008г. №20.

В рамках выездной проверки налоговым органом допрошены должностные лица, начальники цехов, инженеры и мастера отдельных участков и рабочие ЗАО «ПРП», перечисленные в подпунктах 5, 6, 7, 8 пункта 1.8.3 Акта выездной налоговой проверки от 30.10.2008 № 9. Из показаний свидетелей следует, что никто лично не знаком ни с руководителем, ни с представителями ООО «Энергоресурс», выполненные работы у ООО «Энергоресурс» никто не принимал, материалы на выполнение работ не передавались. Представители ООО «Энергоресурс» на объектах, обслуживаемых ЗАО «ПРП», не работали. Текущий ремонт и техническое обслуживание оборудования осуществлялся только силами ЗАО «ПРП».

По включению в состав затрат и в налоговые вычеты расходов по договору, заключенному с ООО «НовоСтройМега».

Как следует из материалов дела, между ЗАО «ПРП» в лице Генерального директора Силантьева Г.Г. («Заказчик») и ООО «НовоСтройМега» от имени директора Шипицина М.М. («Подрядчик») заключен договор № 043.72/03-05 от Ю.03.2005г.( л.д. 10-11, том 14). В соответствии с протоколом согласования работ по ремонтам оборудования на январь 2006г. на сумму 14 675 453,76 руб. ООО «НовоСтройМега» обязуется выполнить работы по текущему ремонту вспомогательного оборудования тепловых станций ТЭЦ-3,4, Барабинской ТЭЦ: КА-7 ТП-170, КА-9 ТП-81, КА-7 БКЗ-320-ПТ-2, КА-2 ТП-170-1, КА-2 ТП-170-1.

По данным видам работ были подписаны следующие документы на общую сумму 14 675 453,76 руб., в том числе НДС - 2 238 628,56 руб.: акт приемки выполненных работ за январь 2006г. (ТО и ТР КА-7 ТП-170 НТЭЦ-4) по договору 043.72/03-05 от 10.03.05г. на сумму 2 507 816,05 руб.; Акт приемки выполненных работ за январь 2006г. (ТО и ТР КА-9 ТП-81 НТЭЦ-4) по договору 043.72/03-05 от 10.03.05г. на сумму 2 469 919,09 руб.;

Акт приемки выполненных работ за январь 2006г. (ТО и ТР КА-7 БКЗ-320-ПТ-2 НТЭЦ-3) по договору 043.72/03-05 от 10.03.05г. на сумму 1 636 521,16 руб.; Акт приемки выполненных работ за январь 2006г. (ТО и ТР КА-2 ПТ-170-1 БТЭЦ) по договору 043.72/03-05 от 10.03.05г. на сумму 2 315 944,09 руб.; Акт приемки выполненных работ за январь 2006г. (ТО и ТР КА-2 ПТ-170-1 БТЭЦ) по договору 043.72/03-05 от 10.03.05г. на сумму 3 756 263,64 руб.; В соответствии с актам приемки выполненных работ выставлена счет-фактура 00000024 от 31.01.2006г. на сумму 14 675 453,76 руб., в том числе НДС - 2 238 628,56 руб.

В 2005 году в счет оплаты по договору № 043.72/03-05 от 10.03.2005г ЗАО «ПРП», в лице генерального директора Силантьева Г.Г. передало ООО «НовоСтройМега» по акту приема-передачи Векселей Сбербанка России б/н от 30.11.05г. векселя ВМ 1167178, ВМ 1167179, ВМ 1167180, ВМ 1167181, ВМ 1167182, ВМ 1167183 на сумму 30 000 000,00 руб. Остаток задолженности ООО «НовоСтройМега» за векселя на сумму 14 675 453,76 руб. перед ЗАО «ПРП» зачтен в счет оплаты актов выполненных работ за январь 2006г по вышеуказанному договору.

Все документы: договор № 043.72/03-05 от 10.03.2005г, акты приемки выполненных работ, счет-фактура, акты приема передачи векселей со стороны ООО «НовоСтройМега» подписаны от имени руководителя -Шипицина М.М.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области направлены запрос в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска о предоставлении информации по организации ООО «НовоСтройМега» и истребовании документов у данной организации, касающихся исполнения договора № 43.72/03-05 от 10.03.05г.

Как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается документами (информациией), представленной ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, в ходе настоящей проверки письмами от 02.07.2008г. № 18-05.48055дсп@, а также в ходе предыдущей проверки (№ 838 дсп от 19.03.2007., № 1031 дсп от 05.04.2007 г., № 1136 дсп от 13.04.2007г.,№ 10320 от 25.04.2007 г, № 1282 дсп от 26.04.2007г., № 1749 дсп от 08.06.2007г.), ООО «НовоСтройМега» ИНН 540528863 6/КПП 540501001 зарегистрировано 21.02.2005 г. С 21.02.2005 г. состоит на налоговом учете ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска.

Юридический адрес ООО «НовоСтройМега», указанный в учредительных документах: ул. Никитина, д.68, г. Новосибирск, 630008.

Учредителем и руководителем ООО «НовоСтройМега», согласно учредительным