Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2009 по делу n 07АП-7694/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

адрес ОАО «Дальэнергомонтаж», указанный в учредительных документах: г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 10.

Руководителем ОАО «Дальэнергомонтаж», согласно учредительным документам, является до 09.07.2006 - Армазов Н.А., с 10.07.2006г. - Коледов Андрей Александрович  (паспорт  серии  08   01   №  317908,   выдан  ОВД Центрального    округа    г.    Комсомольска-на-Амуре    Хабаровского    края 19.09.2001г.).

Основной вид деятельности ОАО «Дальэнергомонтаж»-обеспечение работоспособности тепловых электростанций.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены поручения от 05.06.2008 № 11-11/5495, от 05.08.2008 № 11-11/7395, от 03.10.2008 11-11/10508® в ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска об истребовании документов, касающихся исполнения договора № 82/05/6 от 05.04.2006г.

В соответствии с данными поручениями фактически были представлены следующие документы: командировочные удостоверения на Антонова М.А. - мастера строительных и монтажных работ Хабаровского строительно-монтажного филиала         ОАО «Дальэнергомонтаж», командированного в г. Новосибирск по удостоверениям: от 27.06.06 №259 для производства работ на период с 27.06.2006 по 09.08.2006; от 11.08.06 №409 для производства работ по реконструкции системы водоснабжения, реконструкции химводочистки Новосибирской ТЭЦ-2, ТЭЦ-4» на период с 13.08.2006 по 10.10.2006; от 20.10.2006 №650 для производства работ на Новосибирских ТЭЦ-2, ТЭЦ-4» на период с 21.10.2006 по 04.12.2006; от 27.11.2006 №729 для решения производственных вопросов на период с 27.11.2006г. по 30.12.2006г.; договоры генподряда: от 18.04.2006 №82/05-В (с дополнительными соглашениями №1 от 24.05.2006, №3 от 24.07.2006, №4 от 22.08.2006, №5 от 25.09.2006, №6 от 12.10.2006), заключен между ОАО «Дальэнергомонтаж» ИНН 2702010860 КПП 272101001 и Владивостокским филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» ИНН 2702010860 КПП 253602001; от 18.04.2006 №82/05-У (с дополнительными соглашениями №1 от 24.05.2006, №3 от 24.07.2006, №4 от 22.08.2006, №5 от 25.09.2006, №6 от 12.10.2006, заключен между ОАО «Дальэнергомонтаж» ИНН 2702010860 КПП 272101001 и Уссурийским филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» ИНН 2702010860 КПП 251102001; от 18.04.2006 №82/3-Х (с дополнительными соглашениями №1 от 24.05.2006, №2 от 29.06.206), заключен между ОАО «Дальэнергомонтаж» ИНН 2702010860 КПП 272101001 и Хабаровским строительно-монтажным филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» ИНН 2702010860 КПП 272102001; платежные поручения на перечисление денежных средств за выполненные работы ОАО «Дальэнергомонтаж» во Владивостокский филиал, Уссурийский филиал и Хабаровский строительно-монтажный филиал ОАО «Дальэнергомонтаж»; счета-фактуры и акты приемки-сдачи работ от Владивостокского, Уссурийского и Хабаровского строительно-монтажного филиала ОАО «Дальэнергомонтаж». Счета-фактуры и акты приемки-сдачи работ от филиалов ОАО «Дальэнергомонтаж» представлены не на весь объем работ по договору № 82/05/6 от 05.04.2006г., сумма по которому составляет 292 211 000,00 руб., а только на часть работ, на сумму 194 930 204 руб., в том числе НДС; договор подряда № 7 от 20.04.2006г., заключенный между Уссурийским филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» и субподрядчиком ООО «Энергосервис» (ИНН 2536157462/КПП 253601001), акты выполненных работ по данному договору на объектах Новосибирских ТЭЦ, счета-фактуры, выставленные на основании актов выполненных работ на общую сумму 17 373 854 руб., в том числе НДС. Все указанные документы подписаны со стороны ОАО «Дальэнергомонтаж» директором Уссурийского филиала Сергеевым С.А., со стороны ООО «Энергосервис» - от имени директора Еремина С.А; договор подряда № 10 от 24.04.2006г., заключенный между Хабаровским строительно-монтажным филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» и субподрядчиком ООО «Энергосервис» (ИНН 2536157462/КПП 253601001), акты выполненных работ по данному договору на объектах Новосибирских ТЭЦ, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3, составленные на основании актов выполненных работ на общую сумму 93 933 131 руб., в том числе НДС. Все указанные документы подписаны со стороны ОАО «Дальэнергомонтаж» директором Хабаровского строительно-монтажного филиала Хаймовичем СМ., со стороны ООО «Энергосервис» -от имени директора Еремина С.А; договор подряда № 1 от 29.09.2006г., заключенный между Уссурийским филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» и субподрядчиком ООО «Строй Ка» (ИНН 2536173263/КПП 253601001), акты выполненных работ по данному договору на объектах Новосибирских ТЭЦ, счета-фактуры, выставленные на основании актов выполненных работ на общую сумму 110 693 209 руб., в том числе НДС. Все указанные документы подписаны со стороны ОАО «Дальэнергомонтаж» директором Уссурийского филиала Сергеевым С.А. Со стороны ООО «Строй Ка» - договор подряда подписан от имени директора Абрамова Я.С., дополнительные соглашения к договору, акты выполненных работ и счета-фактуры за октябрь-ноябрь 2006г. подписаны от имени директора ООО «Строй Ка» Дворниченко СВ., акты выполненных работ и счета-фактуры за декабрь 2006г. подписаны от имени директора ООО «Строй Ка» Еремина С.А.; договор субподряда № 3 от 24.04.2006г., заключенный между Владивостокским филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» и субподрядчиком ЗАО «Владнефтесервис» (ИНН 25380513 59/КПП 253801001), акты выполненных работ по данному договору на объектах Новосибирских ТЭЦ, счета-фактуры, выставленные на основании актов выполненных работ на общую сумму 32 558 475 руб., в том числе НДС. Все указанные документы подписаны со стороны ОАО «Дальэнергомонтаж» директором Владивостокского филиала Горбатенко П.Б., со стороны ЗАО «Владнефтесервис» - от имени директора Мерка В.А.; договор субподряда №01/09 от 01.09.2006г., заключенный между Владивостокским филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» и субподрядчиком ООО «Спец Строй Сервис» (ИНН 2540122423/КПП 254001001), акты выполненных работ по данному договору, счета-фактуры, выставленные на основании актов выполненных работ на общую сумму 24 357 449 руб., в том числе НДС. Все указанные документы подписаны со стороны ОАО «Дальэнергомонтаж» директором Владивостокского филиала Горбатенко П.Б., со стороны ООО «Спец Строй Сервис» - от имени директора Дворниченко СВ.

Из представленных документов по субподрядным работам установлено, что в трех субподрядных организациях - ООО «Энергосервис», ООО «Строй Ка» и ООО «Спец Строй Сервис», директорами являлись одни и те же лица - Еремин С.А., Дворниченко СВ.

Для установления факта выполнения работ вышеперечисленными субподрядчиками направлены поручения об истребовании документов (информации) и запросы в ИФНС России по месту их постановки на налоговый учет, а также направлены запросы в банки о предоставлении информации о движении средств по расчетным счетам (пункты 1.8.1, 1.8.2 Акта выездной налоговой проверки от 30.10.2008 № 9).

Представленные ОАО СКБ Приморья «ПРИМСОЦБАНК» справки (выписки) по расчетным счетам ООО «Энергосервис», ООО «Строй Ка» и ООО «Спец Строй Сервис» свидетельствует о том, что данные организации получали денежные средства только от филиалов ОАО «Дальэнергомонтаж». Затем полученные средства в течении одного - двух дней перечислялись следующим организациям: ООО «Интер Строй Сервис» ИНН 7705587481, ООО «Арт Строй» ИНН 7715575793, ООО «Технопром» ИНН 7703581640, ООО «Нэлси» ИНН 7701651162, ООО «РусИнПром» ИНН 7708595855, ООО «ТехСтрой» ИНН 7842344492. В отношении перечисленных организаций, направлены поручения об истребовании документов (информации) и запросы в ИФНС России по месту их постановки на налоговый учет, а также направлены запросы в банки о предоставлении информации о движении средств по расчетным счетам (пункты 1.8.1, 1.8.2 Акта выездной налоговой проверки от 30.10.2008 № 9).

Фактически по поручениям от 05.06.2008 №11-11/5495, от 05.08.2008 №11-11/7395 ОАО «Дальэнергомонтаж» не представило ни одного документа, подтверждающего пребывание сотрудников Владивостокского, Уссурийского и Хабаровского строительно-монтажного филиалов ОАО «Дальэнергомонтаж»   в  г. Новосибирске  и  г. Барабинске  Новосибирской области. В качестве расчетов за выполненные работы на объектах представлены внутрифилиальные (внутрихозяйственные) операции, то есть договоры и расчеты произведены в рамках одной организации - ОАО «Дальэнергомонтаж».

Из числа сотрудников ОАО «Дальэнергомонтаж» (включая филиалы), работающих на Новосибирских ТЭЦ и БТЭЦ, представлены командировочные удостоверения и приказ о приеме на работу только Антонова Максима Анатольевича. Данный сотрудник участвовал в сдаче выполненных работ по договору №113/06-6/р от 15.06.2006г., заключенному Хабаровским Строительно-монтажным филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» в лице директора Н.А. Арзамазова для выполнения работ по реализации программы устранения протечек на Новосибирской ТЭЦ-4, о чем свидетельствует его подписи в актах приемки выполненных работ. Акты выполненных работ по договору № 82/05/6 от 05.04.2006г. Антоновым М.А. не подписывались. Все акты приемки выполненных работ по договору № 82/05/6 от 05.04.2006г со стороны ОАО «Дальэнергомонтаж» до июля 2006 года подписаны только от лица генерального директора - Н.А. Арзамазова, с июля 2006 года - только от лица генерального директора А.А. Коледова (преемник Н.А. Арзамазова). Факт присутствия Н.А. Арзамазова и А.А. Коледова в г. Новосибирске и в г. Барабинске Новосибирской области командировочными удостоверениями не подтвержден. Кроме этого, не подтвержден факт присутствия в г. Новосибирске: директора Владивостокского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» П.Б. Горбатенко, директора Уссурийского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» В.Н. Сергеева, директора Хабаровского Строительно-монтажного филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» СМ. Хаймовича, подписавших акты приемки работ между указанными филиалами и ОАО «Дальэнергомонтаж» по выполненным работам на объектах ТЭЦ в г. Новосибирске и в г. Барабинске. Также не подтвержден факт присутствия иных представителей перечисленных филиалов.

В рамках выездной проверки допрошены должностные лица и работники ОАО «Дальэнергомонтаж»: директор Хабаровского строительно- монтажного филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» Хаймович С.М. директор Владивостокского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» Горбатенко П.Б., директор Уссурийского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» Сергеев В.Н., главный инженер Владивостокского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» Белый С.Ю., главный бухгалтер Уссурийского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» Кузнецова Н.В., работник Владивостокского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» Абрамов Я.С., который в 2006 также являлся директором ООО «Строй Ка», работник Владивостокского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» Еремин С.А., который в 2006 также являлся директором ООО «Энергосервис» и ООО «Строй Ка».

Директор Хабаровского строительно-монтажного филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» Хаймович С.М. в ходе допроса сообщил следующее: договор № 82/3-Х от 18.04.2006г. между ОАО «Дальэнергомонтаж» и Хабаровским строительно-монтажным филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» на выполнение работ по текущему ремонту оборудования на Новосибирских ТЭЦ-2 и ТЭЦ-3 был им подписан по распоряжению руководства головной организации. Сотрудниками ХСМФ данные работы не выполнялись, а просто был подписан договор субподряда № 10 от 24.04.2006 с организацией ООО «Энергосервис», также по распоряжению руководства головной организации. Фактически работы никто не принимал, а были лишь составлены и подписаны акты выполненных работ для документального оформления операций (протокол допроса свидетеля № 403    от 22.09.2008г.).

Директор Владивостокского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» Горбатенко П.Б. в ходе допроса сообщил следующее: работы по договору № 82/05-В от 18.04.2004 между ОАО «Дальэнергомонтаж» и Владивостокским филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» по текущему ремонту оборудования на Новосибирских ТЭЦ и Барабинской ТЭЦ собственными силами не выполнялись. Для выполнения работ по текущему ремонту оборудования на Новосибирских ТЭЦ и Барабинской ТЭЦ привлекались субподрядные организации, какие именно сказать не может, так как непосредственно договорными отношениями не занимался, с представителями субподрядчиков не контактировал. Все финансово-хозяйственные отношения оформлялись головной организацией - ОАО «Дальэнергомонтаж». Из работников филиала никто в Новосибирск не командировался, представителями Владивостокского филиала работы у субподрядчиков не принимались. При каких обстоятельствах им были подписаны договор, акты выполненных работ и счета-фактуры сказать затрудняется (протокол допроса свидетеля № 404 от 17.09.2008г.).

Директор Уссурийского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» Сергеев В.Н. в ходе допроса сообщил следующее: договор № 82/05-У от 18.04.2006г. между ОАО «Дальэнергомонтаж» и Уссурийским филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» на выполнение работ по текущему ремонту оборудования на ТЭЦ г. Новосибирска был им подписан по распоряжению руководства головной организации. Фактически работы филиалом не выполнялись, сотрудники филиала в г. Новосибирск не выезжали. В штате филиала числятся всего два работника - директор и главный бухгалтер. Акты выполненных работ и счета-фактуры передавались им из головной организации для документального оформления. В рамках вышеуказанного договора были подписаны договоры с субподрядными организациями: № 7 от 20.04.2006г. между Уссурийским филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» и ООО «Энергосервис» (ИНН 2536157462) и № 1 от 29.09.2006г. между Уссурийским филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» и ООО «Строй Ка» (ИНН 2536173263). Со стороны ООО «Энергосервис» документы подписывались от имени руководителя Еремина С.А., со стороны 000 «Строй Ка» договор подписывался от имени директора Абрамова Я.С, а дополнительные соглашения к договору от имени исполняющего обязанности руководителя ООО «Строй Ка» Дворниченко СВ. Все перечисленные лица Сергееву В.Н известны, так как являются работниками Владивостокского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж». Расчеты по договорам с субподрядчиками ООО «Энергосервис» и ООО «Строй Ка» производились путем перечисления денежных средств на расчетные счета данных организаций (протоколы допроса свидетеля № 408 от 18.09.2008г. и №409 от 19.09.2008г.).

Главный бухгалтер Уссурийского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» Кузнецова Н.В. дала аналогичные показания, что и директор Уссурийского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж».

На основании показаний руководителей филиалов были допрошены следующие лица: Еремин Сергей Анатольевич, работник Владивостокского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» (в 2006 году являлся руководителем ООО «Энергосервис»). Еремин С.А. подтвердил факт заключения договора, но не подтвердил факт выполнения работ. Еремин С.А. указал на то, что работы выполнялись субподрядчиками, но какими и кто являлся их представителем, он не помнит. Кем и как принимались работы, кем и при каких обстоятельствах были подписаны акты выполненных работ, и счета-фактуры Еремин С.А. не знает. Расчеты с субподрядчиками осуществлялись путем перечисления денежных средств на их счета в банках. На вопрос, кто ведет бухгалтерский