Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2009 по делу n 07АП-7694/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ответу, векселя Сбербанка России серии ВМ номера 1167173, 1167174, 1167192 в количестве 3 (трех) штук на общую сумму 13 000 000,00 руб., ранее переданные ЗАО «ПРП» в счет расчетов по договору № 207/11-5 от 25.11.2005г с ООО «ИнфоТрейдинг», были предъявлены к оплате ООО «Лагуна» ИНН 0411116330, Республика Алтай, г. Горно-Алтайск.

В рамках выездной проверки допрошены должностные лица, начальники цехов, инженеры и мастера отдельных участков и рабочие ЗАО «ПРП».

Из показаний свидетелей следует, что никто из них лично не знаком ни с руководителем, ни с представителями ООО «ИнфоТрейдинг»; выполненные работы у ООО «ИнфоТрейдинг» никто не принимал; материалы на выполнение работ не передавались. Представители ООО «ИнфоТрейдинг» на объектах, обслуживаемых ЗАО «ПРП», не работали. Текущий ремонт и техническое обслуживание оборудования осуществлялись только силами ЗАО «ПРП».

По включению в состав затрат и налоговые вычеты сумм расходов по договору, заключенному с ООО «Электромонтажсервис».

Из материалов дела следует, что между ЗАО «ПРП» в лице Генерального директора  Силантьева  Г.Г.      и   ООО   «Электромонтажсервис»   от   имени директора Кореева Д.В. заключен договор № 200/11-5 от 21.11.2005г.

Согласно договору были подписаны следующие документы на общую сумму 7 000 000,00 руб., в том числе НДС -1 067 796,61 руб.: акт сдачи-приемки работы от 31.05.06г. на ремонт турбоагрегата №9 НТЭЦ-2 по договору №200/11-5 от 21/11/05 на сумму 2 534 911,75 руб. и счет-фактура № 84 от 01.06.2006г. на сумму 2 534 911,75 руб.; акт сдачи-приемки работы от 31.05.06г. на ремонт котлоагрегата №12 НТЭЦ-4 по договору №200/11-5 от 21/11/05 на сумму 4 465 088,25 руб. и счет-фактура № 85 от 01.06.2006г. на сумму 4 465 088,25 руб.

В 2005году в счет расчетов по договору № 200/11-5 от 21/11/05г. ЗАО «ПРП» передало ООО «Электромонтажсервис» по акту приема-передачи Векселей Сбербанка России б/н от 28 ноября 2005г. векселя: MB 1167230, MB 1167239 на сумму 7 000 000,00 руб. Остаток задолженности ООО «ИнфоТрейдинг» за векселя на сумму 7 000 000,00 руб. перед ЗАО «ПРП» зачтен в счет оплаты актов выполненных работ за май 2006г по вышеуказанному договору.

В январе, феврале и марте 2006г. в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «ПРП» отражено оприходование материалов и НДС по ним от ООО «Электромонтажсервис» на общую сумму 9 728 468,70 руб., в том числе НДС 1 484 003,70 руб.

Оплата за полученные материалы произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Электромонтажсервис» в ЗАО КРАБ «Новосибирсквнешторгбанк» № 40702810000000011457 платежными поручениями № 23 от 17 января 2006г. в сумме 544 640,80 руб., в том числе НДС 83 080,80 руб.; № 2 от 18 января 2006г. в сумме 188 800,00 руб., в том числе НДС 28 800,00 руб.; № 88 от 26 января 2006г. в сумме 538 434,00 руб., в том числе НДС 82 134,00 руб.; № 87 от 26 января 2006г. в сумме 551 650,00 руб., в том числе НДС 84 150,00 руб.; № 86 от 26 января 2006г. в сумме 472 708,00 руб., в том числе НДС 72 108,00 руб.; № 146 от 27 января 2006г. в сумме 551 296,00 руб., в том числе НДС 84 096,00 руб.; № 145 от 27 января 2006г. в сумме 470 348,00 руб., в том числе НДС 71 748,00 руб.; № 171 от 27 января 2006г. в сумме 532 888,00 руб., в том числе НДС 81 288,00 руб.; №> 170 от 30 января 2006г. в сумме 564 630,00 руб., в том числе НДС 86 130,00 руб.; № 169 от 30 января 2006г. в сумме 354 000,00 руб., в том числе НДС 54 000,00 руб.; № 168 от 30 января 2006г. в сумме 531 000,00 руб., в том числе НДС 81 000,00 руб.; № 179 от 31 января 2006г. в сумме 554 600,00 руб., в том числе НДС 84 600,00 руб.; № 179 от 31 января 2006г. в сумме 554 600,00 руб., в том числе НДС 84 600 руб.; № 178 от 31 января 2006г. в сумме 578 200,00 руб., в том числе НДС 88 200,00 руб.; № 201 от 01 февраля 2006г. в сумме 584 808,00 руб., в том числе НДС 89 208,00 руб.; № 200 от 01 февраля 2006г. в сумме 557 845,00 руб., в том числе НДС 85 095,00 руб.; № 199 от 01 февраля 2006г. в сумме 577 846,00 руб., в том числе НДС 88 146,00 руб.; № 198 от 01 февраля 2006г. в сумме 475 127,00 руб., в том числе НДС 72 477,00 руб.; № 197 от 01 февраля 2006г. в сумме 354 7080,00 руб., в том числе НДС 54 108,00 руб.; № 327 от 22 февраля 2006г. в сумме 574 070,00 руб., в том числе НДС 87 570,00 руб.; № 449 от 449 марта 2006г. в сумме 565 928,00 руб., в том числе НДС 86 328,00 руб.

Все документы (договор № 200/11-5 от 21.11.2005г, накладные на отпуск материалов, акты сдачи-приемки работ, счета-фактуры, акт приема-передачи Векселей Сбербанка России) со стороны ООО «Электромонтажсервис» подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера Кореева Д.В.

В ЗАО «ПРП» материалы оприходованы на одно материально-ответственное лицо - Щетинину Елену Николаевну, на основании приходных ордеров и оформленных на нее доверенностей. Щетинина Е.Н. работает кладовщиком на складе котлотурбинного цеха ЗАО «ПРП». Все накладные на отпуск материалов на сторону и приходные ордера со стороны ЗАО «ПРП» подписаны Щетининой Е.Н.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области направлены запрос от 15.04.2008г. № 11-11/3703@ в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска о предоставлении информации по организации ООО «Электромонтажсервис» и поручение об истребовании документов от 06.03.2008г № 11-11/3704@ у данной организации документов, подтверждающие выполнение работ и реализацию материалов для ЗАО «ПРП».

Как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами, предоставленными ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска письмом от 05.05.2008г № 17-05.2/6127., ООО «Электромонтажсервис» ИНН 5401251770/КПП 540101001 зарегистрировано 01.08.2005 г. С 01.08.2005г. состоит на налоговом учете ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска.

Юридический адрес ООО «Электромонтажсервис», указанный в учредительных документах:630015, г. Новосибирск, ул. Комбинатская, д. 10.

Учредителем и руководителем ООО «Электромонтажсервис», согласно учредительным документам, является физическое лицо - Кореев Дмитрий Владимирович (паспорт серии 52 05 № 161460, выдан ОВД Кормиловского района Омской области 12.05.2005г.). Кроме директора, иных сотрудников в штате организации не числится.

Размер уставного капитала, согласно учредительным документам составляет 10 000 руб.

Видами деятельности ООО «Электромонтажсервис» являлись: прочая торговля, деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, деятельность автомобильного грузового транспорта, организация перевозок грузов, финансовый лизинг, прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах, производство строительных работ, монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций, деятельность агентств по операциям с недвижимым имуществом. ООО «Электромонтажсервис» не отчитывается со 2 квартала 2006г.

При анализе бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций ООО «Электромонтажсервис» за 1 квартал 2006г, предоставленных письмом ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 05.05.2008г. № 17-05-05.2/6127ДСП, установлено: вся отчетность, за исключением декларации по НДС содержит нулевые показатели; в декларации по НДС за первый квартал 2006г. отражена прочая реализация товаров (работ, услуг) в сумме 6 018,00 руб., в том числе НДС (18%) - 918,00 руб., налоговые вычеты 608,00 руб., сумма к уплате составила 310,00 руб.;

Таким образом, в декларации по НДС за 1-й квартал 2006 года выручка в сумме 16 728 468,70 руб. от реализации работ и материалов, полученная от ЗАО «ПРП», отражена не в полном объеме, а в расчете по налогу на прибыль вовсе не нашла отражения, налоги с нее не исчислены и в бюджет не уплачены.

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности за 2006 год, у ООО «Электромонтажсервис» на балансе отсутствует какое-либо имущество, в том числе основные средства, автотранспортные средства, материально-производственные запасы строения и т.д. Операции по аренде имущества и найму автотранспорта не производились. Операции с ценными бумагами не производились. Кроме директора, иных работников в штате организации не числится, заработная плата не начислялась.

Должностными лицами налогового органа МИФНС России №8 по Омской области проведен допрос приемного отца Кореева Д.В. Тихопаева Сергея Петровича (протокол допроса свидетеля б/н от 09.06.2008 г.). В ходе допроса Тихопаев СП. сообщил следующее:

руководителем и учредителем ООО «Электромонтажсервис» Кореев Д.В. не являлся, и не может являться, так как он безграмотный и душевнобольной, является инвалидом детства (страдает психическими расстройствами); осужден 24 января 2007г. на 7 лет лишения свободы с отбыванием наказания в исправительной колонии строгого режима, срок наказания исчисляется с 01 ноября 2006г. Данное обстоятельство подтверждается приговором Кормиловского районного суда от 24.01.2007г., которым Корееву Д.В. дополнительно к лишению свободы, назначено амбулаторное принудительное наблюдение и лечение у психиатра в местах лишения свободы.

Должностными лицами налогового органа проведен осмотр местонахождения ООО «Электромонтажсервис» по его юридическому адресу: ул. Комбинатская, д. 10, г. Новосибирск, 630115. При осмотре данного помещения выявлено, что здание по адресу ул. Комбинатская, д. 10, г.Новосибирск, 630115 является нежилым. Собственником данного здания является ЗАО «Сибстроймашавтоматизация». В ходе осмотра местонахождение ООО «Электромонтажсервис» по данному адресу не установлено.

В рамках осмотра проведен допрос свидетеля Молгачевой Елены Андреевны - главного бухгалтера «Сибстроймашавтоматизация» (протокол допроса свидетеля № 334 от 29.07.2008 года). Молгачева Е.А. пояснила, что в аренду помещения, расположенные по адресу г. Новосибирск, ул. Комбинатская, д. 10, организации ООО «Электромонтажсервис» не сдавались.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области направлено требование от 17.07.2008г. № 11 — 11/6863 в Филиал АК Сберегательного банка РФ (ОАО) - Центральное отделение №139 (Сибирский банк) о предоставлении информации в отношении лиц, предъявивших к погашению следующие векселя: серии ВМ от 18.11.2005 №1167230, 1167239 с указанием предъявителя, ИНН, КПП, адреса или Ф.И.О., паспортных данных, способа погашения векселей. Филиал АК Сберегательного банка РФ (ОАО)-Центральное отделение №139 (Сибирский банк) представил ответ на вышеуказанное требование №01-0519/2025 от 25.07.2008г. Согласно ответу данные ценные бумаги были предъявлены к гашению Воронцовым Андреем Евгеньевичем. Денежные средства были переведены на л/с 42307810744072009331 в Центральном отделении №139/279 СБ РФ.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области направлено требование № 11-11.1/24405 от 04.05.2008 в ЗАО КРАБ «Новосибирсквнешторгбанк» о предоставлении справки по операциям по счету ООО «Электромонтажсервис» № 40702810300000012952, уставных документов Общества, карточки с образцами подписей должностных лиц.

Представленная банком справка (распечатка) по расчетному счету №40702810300000012952 свидетельствует о том, что денежные средства в сумме 9 728 468,70 руб., поступившие от ЗАО «ПРП» за материалы, ООО «Электромонтажсервис» в срок один - два дня перечислялись на лицевые счета физических лиц: Таракина Сергея Борисовича, Овечкина Александра Валерьевича и Панферова Сергея Ивановича.

Из протокола допроса № 297 от 26.05.2008 года свидетеля Таракина Сергея Борисовича следует, что организация ООО «Электромонтажсервис» ему неизвестна. Денежные средства от ООО «Электромонтажсервис» не получал. От случайных людей за вознаграждение в сумме одна тысяча рублей оформил на себя несколько фирм, название которых не помнит. Подписывал доверенности на право представление его интересов у нотариусов. Фактически в деятельности ООО «Электромонтажсервис» не участвовал.

Визуально образец подписи (в качестве образца приняты подписи в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании и в «Сведениях о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица» из Решения № 1 учредителя ООО «Электромонтажсервис» от 16.02.2005 г.) не соответствуют подписям, сделанным от имени Кореева Д.В. в договоре, акте приема-передачи Векселей Сбербанка России, накладных на отпуск материалов, актах сдачи-приемки работ, счетах-фактурах, выставленных в 2006г. ООО «Электромонтажсервис». Указанные документы изъяты у ЗАО «ПРП» Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области в соответствии с Постановлением о производстве выемки документов и предметов № 20 от 12 мая 2008г.

В рамках выездной проверки допрошены должностные лица, начальники цехов, инженеры и мастера отдельных участков и рабочие ЗАО «ПРП».

Из показаний свидетелей следует, что никто лично незнаком ни с руководителем, ни с представителями ООО «Электромонтажсервис», выполненные работы у ООО «Электромонтажсервис» никто не принимал, материалы на выполнение работ не получал и не передавал. Представители 000 «Электромонтажсервис», на объектах, обслуживаемых ЗАО «ПРП» не работали, текущий ремонт, и техническое обслуживание оборудования не осуществлялись.

По включению в состав затрат и налоговые вычеты расходов по договору, заключенному с ОАО «Дальэнергомонтаж».

Из материалов дела следует, что между ЗАО «ПРП» в лице Генерального директора Силантьева ГТ. («Заказчик») и ОАО «Дальэнергомонтаж» от имени директора Армазова Н.А. («Подрядчик») заключен договор № 82/05/6 от 05.04.2006г. (л.д.113-115, том 5). Ориентировочная стоимость работ составляет 292 211 000,00 руб., в т.ч. НДС (18%) - 44 574 559,32 руб. Согласно договору ОАО «Дальэнергомонтаж» обязуется выполнить работы по текущему ремонту вспомогательного оборудования тепловых станций ТЭЦ-2,3,4,5, Барабинской ТЭЦ. Срок выполнения работ с 01 мая 2006 по 31 декабря 2006г.

По данным видам работ были подписаны акты выполненных работ и счета-фактуры (Приложение 1 к настоящему акту) на общую сумму 292 211 000,04 руб., в т.ч. НДС (18%) - 44 574 559,33 руб.

Оплата по договору № 82/05/6 от 05.04.2006г произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ОАО «Дальэнергомонтаж» в ЗАО «РЕГИОНЕАНК» № 40702810208010108896 в 2006г. в размере 292 211 000,04руб., в том числе НДС 44 574 559,33 руб.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области направлен запрос в ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска о предоставлении документов (информации) в отношении ОАО «Дальэнергомонтаж» от 25.04.2008г. № 07-11/4099@.

Материалы, предоставленные ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска письмами № 15-37/8547 дсп @ от 23.05.2008г., № 15-37/9418 от 04.06.08г., №15-37/11384 ДСП @ свидетельствуют о том, что ОАО «Дальэнергомонтаж» ИНН 2702010860/КПП 272101001 зарегистрировано 10.07.1996 г. С 10.07.1996 г. состоит на налоговом учете ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, юридический