Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2014 по делу n А45-10567/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

зарегистрирован 27.08.2009; основной вид деятельности «Деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями»; по юридическому адресу - г. Новосибирск, ул. Фрунзе, 18 не находился, что подтверждает информация полученная от собственника здания по указанному адресу ООО «СБГ Строй» ИНН 5406128106 (л.д. 38, 39 т. 11). ООО «Комплекттор» находится на общеустановленной системе налогообложения. По данным деклараций (расчётов) по ОПС, численность организации за 2009, 2010 - 0 чел. Сведения по ф. 2-НДФЛ не предоставляли. Расчетный счет ООО «Комплекттор», №40702810217000904960 в филиале «ТрансКредитБанк» г. Новосибирск, указанный в договоре поставки № 2009-1/12 от 28.12.2009 (л.д. 141 - 143 т. 2), в торговых накладных №№ 3, 4 от 12.01.2010, №№ 7, 8 от 13.01.2010, №№ 17, 18 от 20.01.2010 (л.д. 68-73 т. 7), открыт лишь 24.02.2010, что подтверждается ответом филиала ТрансКредитБанка в г.Новосибирске от 19.07,2012 исх. № 3147 (л.д. 21, 22-23 т. 11).

ООО «Регион-Сервис», ИНН 5406542772/КПП 540601001.

Стоимость приобретенной и списанной на производство в 2010 году микросферы алюмосиликатной (сырой) на сумму 16 962 500 руб. (в т.ч. НДС 2 587 500 руб.); договор № 2010-3-10 от 29.03.10.

Организация зарегистрирована 01.09.2009; по данным деклараций (расчётов) по ОПС, численность организации за 2009 - 0 чел., 2010 - 1 чел.; сведения по ф. № 2-НДФЛ не предоставлялись; транспортных средств на балансе предприятия не числятся, имущества нет.

ООО «Новолюкс», ИНН 5406642054/КПП 540601001.

Стоимость приобретенной и списанной на производство в 2011 году микросферы алюмосиликатной (сырой) на сумму 4 455 000 руб. (без НДС); договор № 2011-1-21 от 21.01.2011.

Организация зарегистрирована 01.09.2010, основной вид деятельности - «Прочая оптовая торговля»; по юридическому адресу - г. Новосибирск, ул. Коммунистическая, 50 организация не находится, что подтверждается информацией, полученной от собственника здания по указанному адресу ООО «РИЛ Эстэйт» (л.д. 142-143 т. 12). Допросить руководителя ООО «Новолюкс» Ельчанинову О.А. не представилось возможным в силу того, что по адресу указанному в информации об адресах регистрации и паспортных данных граждан, полученной из отдела адресно-справочной службы УФМС России по Новосибирской области данная гражданка не проживает, что подтверждается Объяснительной запиской от 22.08.2012, полученной от Суркова В.Г., проживающего по адресу г.Новосибирск, ул. Сухарная 127, указанного,  как адрес проживания Елъчаниновой О.А. (л.д. 141 т. 12).

ООО «Ювента», ИНН 5404425054/КПП 540401001.

Стоимость приобретенной и списанной на производство в 2011 году микросферы алюмосиликатной (сырой) на сумму 3 681 600 руб. (в т.ч. НДС 561 600 руб.); договор от 07.02.2011 №2011-2-7.

Контрагент зарегистрирован 15.11.2010; по юридическому адресу (г. Новосибирск, пр. Карла Маркса, 51) не находится. ООО «Ювента» находится на общеустановленной системе налогообложения, среднесписочная численность за 2011 год — 0 чел., транспортных средств на балансе предприятия не числится, имущества нет. Реестр сведений по ф. 2 - НДФЛ за 2011 год не предоставлялся (л.д. 97 т. 13).

ООО «Амега», ИНН 5406564896/КПП 540601001.

Стоимость приобретенной и списанной на производство в 2011 году микросферы алюмосиликатной (сырой) на сумму 20 136 110 руб. (в т.ч. НДС 3 071 610 руб.); договор № 2011-3-30 от 30.03.2011.

Контрагент зарегистрирован и поставлен на учет 11.03.2010; по адресу государственной регистрации - г.Новосибирск, Красный проспект, 82 организация не находится, что подтверждает информация полученная от собственников здания по указанному адресу (л.д. 66-71 т. 11). Основной вид деятельности «Оптовая торговля отходами и ломом». Работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера отсутствуют. Транспортных средств на балансе предприятия не числится, имущества нет.

ООО «Дженейзис», ИНН 5406565730/КПП 540601001.

Стоимость приобретенной и списанной на производство в 2011 году микросферы алюмосиликатной (сырой) па сумму 8 644 380 руб. (без НДС); договор от 27.04.2011 № 2011-4-27.

Организация зарегистрирована и поставлена на налоговый учет 19.03.2010, основной вид деятельности - оптовая торговля автотранспортными средствами. По юридическому адресу - г.Новосибирск, Красный проспект, 82 организация не находится (л.д. 66-71 т. 11). Работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера отсутствуют. Транспортных средств на балансе предприятия не числится, имущества нет. Руководитель ООО «Дженейзис» -Руденских Наталья Валерьевна, является массовым руководителем, умерла 04.01.2012 (Свидетельство о смерти № П-ЕТ 667115 т. 11 л.д. 95-96), однако, до настоящего времени изменения в регистрационные документы не внесены.

ООО «СибКомТех», ИНН 5402498184/КПП 540201001.

Стоимость приобретенных и списанных на производство в 2009 году «Универсина ПС-1» и АДЭ-3 на сумму 419 136 руб. (в т.ч. НДС 63 936 руб.)

ООО «СибКомТех» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 05.06.2008; основной вид деятельности - предоставление прочих услуг; юридический адрес, указанный в учредительных документах: г. Новосибирск, ул. Падунская, 3; сотрудники и лица, привлеченные договорам гражданско-правового характера отсутствуют, сведения по НДФЛ не представляет; транспортных средств на балансе предприятия не числится, имущества нет.

ООО «СибПромТорг», ИНН 5406531611/КПП 540601001.

Стоимость приобретенных и списанных на производство в 2009 году АДЭ-3 на сумму 212400 руб. (в т.ч. НДС 32 400 руб.).

ООО «СибПромТорг» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 12.05.2009; основной вид деятельности - предоставление прочих услуг; по юридическому адресу (г.Новосибирск, ул. Семьи Шамшиных, 30) организация не находится, что подтверждает информация, полученная от собственника помещений по указанному адресу ИП Реутин А.И. (т. 13 л.д. 106, 107). Сотрудники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера отсутствуют, транспортных средств на балансе предприятия не числится, имущества нет. Предприятие ликвидировано 03.08.2012.

ООО «Профит», ИНН 5407068724/КПП 540701001.

Стоимость приобретенных и списанных на производство в 2010 году «Универсина ПС-1» и АДЭ-3 на сумму 3 186 708 руб. (в т.ч. НДС 486 108 руб.); договор № 2010-1-18 от 18.01.2010. Организация зарегистрирована 10.12.2009 (за 38 дней до заключения договорных отношений с ООО «НЦ Эпитаксия»); основной вид деятельности - деятельность такси; транспортных средств на балансе предприятия не числится, имущества нет. Организация ликвидирована 17.02.2012 как недействующая и не осуществляющая деятельность более года.

ООО «ЦТ Тандем», ИНН 5406562296/КПП 540601001.

Стоимость приобретенных и списанных на производство в 2010 году «Уголь сверхтонкого помола», «Универсин ПС-1» и АДЭ-3 на сумму 7 089 572 руб.; договор № 2010-2-22 от 22.02.2010.

ООО «ЦТ Тандем» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 11.02.2010 (за 10 дней до заключения договорных отношений с ООО «НЦ Эпитаксия»); основной вид деятельности - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами; по юридическому адресу г. Новосибирск, ул. Н. Островского, 49 не находилось, что подтверждает информация, полученная от собственников здания по указанному адресу ООО «Питпро» и Пикулиной А.Я.; транспортных средств на балансе предприятия не числится, имущества нет. Предприятие ликвидировано 20.06.2012. Руководитель ООО «ЦТ Тандем» - Усольцев Игорь Владимирович. Проживает в с. Зыково Панкрушихинского района Алтайского края. В соответствии со статьёй 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 6 по Алтайскому краю направлено поручение о допросе свидетеля Усольцева Игоря Владимировича. Получен ответ № 07-5-05/2325дсп@ от 14.09.2012, что в адрес Усольцева И.В. была направлена повестка о вызове па допрос свидетеля № 85 от 31.08.2012, свидетель в назначенное время на допрос не явился.

ООО «Техсервис», ИНН 5406650908/КПП 540601001.

Стоимость приобретенных и списанных на производство в 2010-2011 годах «Универсин ПС-1» и АДЭ-3 на сумму 10 543 470 руб. (в т.ч. НДС 1 629 720 руб.); договор № 2010-11-29 от 29.11.2010.

ООО «Техсервис» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 23.11.2010 (за 6 дней до заключения договорных отношений с ООО «НЦ Эпитаксия»); основной вид деятельности -прочая оптовая торговля. По юридическому не находилось, что подтверждает информация, полученная от собственников здания по указанному адресу (т. 14 л.д. 19-28); транспортных средств на балансе предприятия не числится, имущества нет. Руководитель ООО «Техсервис» - Старцева Оксана Сергеевна. Массовый учредитель и руководитель - 12 организаций (в т.ч. в Москве, Омске, Перми и Алтайском крае), из них 3 организации ликвидированы как не действующие и не осуществляющие деятельность более года. По данным регистрационных документов Старцева О.С. проживает в с. Новиковка, Асиновского района, Томской области. В соответствии со статьёй  90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 1 по Томской области направлено поручение о допросе свидетеля Старцевой Оксаны Сергеевны, Получен ответ № 08-12/09966@ от 04.09.2012 (л.д. 18 т. 14) о том, что провести допрос не представляется возможным, так как гражданка Старцева О.С. снята с регистрации по месту жительства по решению Асиновского городского суда от 29.10.2010.

ООО «Виком», ИНН 5406534281/КПП 540601001.

Стоимость приобретенных и списанных на производство в 2011 году АДЭ-3 на сумму 9 176 958 руб. (в т.ч. НДС 1 412 208 руб.); договоре №2011-4-11 от 11.04.2011.

ООО «Виком» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 08.06.2009; основной вид деятельности - прочая оптовая торговля; юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Н. Островского, 49; по адресу, указанному в учредительных документах, в договоре поставки с ООО «НЦ Эпитаксия», в товарных накладных и счетах-фактурах, в период с 11.04.2011 по 31.12.2011 не находилось, что подтверждает информация, полученная от собственников здания по указанному адресу (л.д. 99-102 т.13); руководитель ООО «Виком» - Бакина Татьяна Николаевна массовый руководитель - 30 организаций (некоторые в дальнейшем перерегистрированы в другие регионы), 3 из них ликвидированы как недействующие и не осуществляющие деятельность более года. В соответствии со статьёй  90 НК РФ в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска направлено поручение о допросе свидетеля Бакиной Татьяны Николаевны. Получен ответ № 11-1-14/012869@ от 13.08.2012 (л.д. 103 т.13), что свидетелю по адресу регистрации направлялась повестка, свидетель по повестке ие явилась. Сотрудником отдела камеральных проверок № 5 ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска проведены розыскные мероприятия, осуществлен выезд на домашний адрес. Установлено, что по данному адресу Бакина Т.Н. не проживает, фактический адрес проживания родителям Бакиной Т.Н. неизвестен. Расчетный счет ООО «Виком» №40702810604000001347 в ОАО Банк «Левобережный» г. Новосибирск, указанный в договоре поставки № 2011-4-11 от 11.04.2011, в торговых накладных №№ 84 от 14.04.2011,  96 от 27.04.2011, 102 от 03.05.2011,  132 от 25.05.2011, 140 от 30.05.2011,  165 от 16.06.2011,  168 от 20.06.2011,  179 от 27.06.2011,  187 от 01.07.2011,  201 от 14.07.2011,  217 от 18.07.2011,  236 от 01.08.2011, согласно выписке по операциям на счете, открыт лишь 10.08.2011.

Таким образом, в отношении названных контрагентов налоговым органом установлены факты  их  регистрации  по адресам «массовой регистрации»; представление спорными контрагентами бухгалтерской и налоговой отчетности с показателями выручки, не соответствующей действительному обороту денежных средств по расчетным счетам и близкой к «нулевой»;  отсутствие на балансе организаций имущества,  транспортных  средств, штатной численности, расчетные счета ООО «Комлекттор» и ООО «Виком», указанные в договорах поставки, составленных от имени этих контрагентов, фактически открыты в более поздние даты по сравнению с датами в представленных  налогоплательщиком документах.

Кроме того, в ходе проверки Инспекцией допрошены заявленные в ЕГРЮЛ руководители контрагентов (за исключением руководителей ООО «ЦТ Тандем», ООО «Виком», которые не явились на допросы; ООО «Новолюкс», ООО «Техсервис», которые сняты с регистрационного учета, место нахождения  этих обществ не известно; ООО «Профит», находящегося в местах лишения свободы; ООО «Дженейзис» - в связи со смертью руководителя 04.01.2012), которые отрицают свою причастность к деятельности и управлению организациями, указывают на регистрацию  организаций за вознаграждение; отрицают факт подписания договоров и иных документов, составленных от их имени.

Результаты проведения почерковедческих экспертиз подписей, учиненных на документах, составленных от имени руководителей ООО «Электрические системы», ООО «ЭлСиГрупп», ООО «Комплекттор», ООО «Регион-Сервис», ООО «Новолюкс», ООО «Ювента», ООО «Амега», ООО «Дженейзис», ООО «СибКомТех», ООО «СибПромТорг», ООО «Профит», ООО «ЦТ Тандем», ООО «Техсервис», показали, что подписи выполнены не этими руководителями, а другими лицами.

Анализ расчетных счетов контрагентов показал, что денежные средства, перечисляемые обществом, в режиме нескольких дней перечислялись на счета других юридических лиц, имеющих признаки организаций - «однодневок» (адреса «массовой    регистрации»,            «массовые»    руководители    и    учредители, непредставление отчетности или ее представление с показателями, значительно отличающимися от оборотов денежных средств, прошедших по банковским счетам, отсутствие численности работников, высокий риск должной осмотрительности по общедоступному информационному ресурсу СПАРК (система профессионального анализа рынков и компаний).

Номенклатура реализуемых контрагентами товаров не соответствует заявленному виду деятельности и не связана с приобретением товаров, реализованных заявителю (микросферы, а также веществ «Универсин ПС-1» и «АДЭ-3»), с последующим обналичиванием денежных средств физическими лицами.

Основания прихода и расходования денежных средств на счетах контрагентов не соответствуют друг другу, несмотря  на их объем и разнообразие  не являются свойственными для деятельности одной организации  и не характеризуют указанные общества как реально осуществляющие хозяйственную деятельность, т.к. счета контрагентов не содержат информации о перечислениях денежных средств, свойственных субъектам предпринимательской деятельности (оплата коммунальных услуг, аренды офиса, складских помещений, транспортных услуг, выплата заработной платы).

Указанный вывод налогового органа  никак не опровергнут  налогоплательщиком, т.к.  основаниями поступления денежных средств на расчетный счет,  в частности,  ООО «Комплекттор» указаны: за запчасти, за полиграфические услуги, за аренду, транспортно-экспедиционные услуги, за размещение РИМ в регионах, за проведение