"Ревизии и проверки бюджетных учреждений. Что должен знать бухгалтер?" (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", 2009)

контрольных действий. В случае отказа от представления указанных объяснений, справок, сведений и копий документов в акте проверки делается соответствующая запись. В ходе проверки могут составляться промежуточные акты, справки по результатам проведения контрольных действий по отдельным вопросам программы проверки (п. п. 25 - 26 Регламента Минкультуры России N 225).
При проведении ревизии инспектор-ревизор обязан уделять особое внимание проверке кассовых операций и обеспечения сохранности наличных денег при их перевозке и хранении, а также проверке достоверности операций, совершенных по бюджетным и внебюджетным лицевым счетам, открытым в органах ОФК (п. 24 Регламента Минкультуры России N 225).
 Документальное оформление ревизий и проверок. Все результаты проверки оформляются актом проверки. В соответствии с п. 28 Регламента Минкультуры России N 225 он состоит из вводной, описательной и заключительной частей. Акт проверки имеет сквозную нумерацию страниц. В нем не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления (п. 30 Регламента Минкультуры России N 225).
Акт проверки составляется в двух экземплярах: один - для проверенной организации, второй - для Минкультуры. Каждый экземпляр подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером проверенной организации. В случае если в ходе проверки участниками ревизионной группы не составлялись промежуточные акты, они подписывают каждый экземпляр акта проверки вместе с руководителем ревизионной группы. О получении экземпляра акта проверки руководитель проверенной организации (или уполномоченное лицо) делает запись в экземпляре акта для Минкультуры (п. п. 33 - 34 Регламента Минкультуры России N 225).
Срок для ознакомления руководителя и главного бухгалтера проверенной организации с результатами проверки составляет до пяти рабочих дней. При наличии возражений или замечаний по акту проверки подписывающие его должностные лица проверенной организации делают об этом отметку перед своей подписью.
3. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ И ТЕКУЩИЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ
ОРГАНАМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА
Федеральное казначейство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета (п. 1 Положения о Федеральном казначействе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 703 "О Федеральном казначействе", п. 1.2 Регламента Федерального казначейства, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 10.04.2006 N 5н). Оно осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, ЦБ РФ, общественными объединениями и иными организациями. Федеральное казначейство и его территориальные органы далее будем называть органами казначейства.
Органы казначейства осуществляют предварительный и текущий контроль за (ст. 267 БК РФ):
- непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, утвержденных им лимитов бюджетных обязательств;
- непревышением бюджетных ассигнований, распределенных главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета между администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, утвержденных им бюджетных ассигнований;
- непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований;
- непревышением кассовых выплат, осуществляемых администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, доведенных до них бюджетных ассигнований;
- соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в органы казначейства получателем средств федерального бюджета;
- наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих в соответствии с порядком санкционирования расходов, установленным Минфином, возникновение у него денежных обязательств.
3.1. Мероприятия предварительного контроля
Предварительный казначейский контроль - это контроль, проводимый до совершения финансовых операций на стадии установления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет и смет по приносящей доход деятельности, договорных соглашений и других документов. Он направлен на предупреждение неэффективного, нецелевого и незаконного расходования бюджетных средств. Проведение предварительного контроля предусматривает проверку обоснованности совершения расходов, правильности представленных расчетов, сверку соответствия плановых сметных назначений лимитам бюджетного финансирования.
В рамках предварительного казначейского контроля рассматривается правомерность проведения планируемых мероприятий по использованию бюджетных средств и средств, полученных обслуживаемыми органами казначейства бюджетными учреждениями от осуществления ими приносящей доход деятельности.
При проведении предварительного казначейского контроля за средствами бюджета проверяются:
- заполнение расходных расписаний (реестров расходных расписаний);
- сведения о принятом бюджетном обязательстве;
- поступление и использование средств от приносящей доход деятельности.
Поговорим о них подробнее.
3.1.1. Проверка заполнения расходных расписаний
(реестров расходных расписаний)
В соответствии с п. 3.6 Приказа Минфина России от 30.09.2008 N 104н "О порядке доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня" (далее - Порядок N 104н) органы казначейства принимают от главных распорядителей средств федерального бюджета (далее - отправители) расходные расписания и (или) реестры расходных расписаний и доводят их до подведомственных отправителям распорядителей и получателей средств федерального бюджета.
Органы казначейства не позднее рабочего дня, следующего за днем получения расходных расписаний и (или) реестров расходных расписаний, проверяют указанные в них показатели. Требования к показателям перечислены в п. 3.7 Порядка N 104н:
а) наименования и коды участников бюджетного процесса должны соответствовать реквизитам, указанным в сводном реестре главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
б) в расходных расписаниях и (или) реестрах расходных расписаний должны быть указаны номера лицевых счетов, открытых главным распорядителям, распорядителям, получателям средств федерального бюджета в органах казначейства;
в) коды бюджетной классификации должны соответствовать кодам бюджетной классификации, действующим в текущем финансовом году на момент представления расходных расписаний (реестра расходных расписаний);
г) код главного распорядителя средств федерального бюджета по бюджетной классификации РФ должен соответствовать коду, установленному законом о бюджете;
д) суммы бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, распределенные между находящимися в ведении главных распорядителей или распорядителей средств федерального бюджета распорядителями и получателями средств федерального бюджета, не должны превышать сумм бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств, доведенных главным распорядителям или распорядителям средств федерального бюджета.
Кроме того, в случае уменьшения бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств п. 3.7 Порядка N 104н установлены особые требования к соответствию суммы изменений отдельным показателям. Например, при уменьшении лимитов бюджетных обязательств, доведенных до получателя средств федерального бюджета, сумма измененного лимита бюджетных обязательств не должна быть меньше суммы поставленных на учет в органах казначейства бюджетных обязательств получателя средств федерального бюджета.
Если расходные расписания или реестры расходных расписаний соответствуют требованиям вышеуказанного пункта, то они направляются в электронном виде в органы казначейства по месту открытия лицевых счетов распорядителям, получателям средств федерального бюджета для принятия на учет в установленном порядке, в противном случае они возвращаются главному распорядителю, распорядителю средств федерального бюджета со штампом "Отклонено" и с приложением протокола, в котором указана причина возврата.
Учреждения - получатели средств федерального бюджета при получении дополнительного финансирования за счет арендных платежей представляют в органы казначейства по месту обслуживания их лицевого счета расходные расписания. Содержащиеся в них сведения должны соответствовать требованиям, установленным п. 5.2 Порядка N 104н, поскольку они являются объектом проверки органами казначейства. В случае обнаружения в ходе проверки нарушения установленных требований расходное расписание регистрируется в журнале регистрации неисполненных документов и возвращается получателю средств федерального бюджета - арендодателю в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения проверки, вместе с протоколом, в котором указывается причина возврата (п. 5.4 Порядка N 104н). Расходные расписания должны отвечать следующим требованиям:
а) наименования и коды участников бюджетного процесса, содержащиеся в расходных расписаниях, соответствуют их наименованиям и кодам, указанным в сводном реестре;
б) расходные расписания содержат номера лицевых счетов, открытых главным распорядителям, распорядителям, получателям средств федерального бюджета - арендодателям в органах казначейства;
в) коды бюджетной классификации, содержащиеся в расходных расписаниях, соответствуют кодам бюджетной классификации, действующим в текущем финансовом году на момент представления расходных расписаний;
г) в случае уменьшения лимитов бюджетных обязательств по дополнительному бюджетному финансированию сумма измененных лимитов бюджетных обязательств не меньше суммы поставленных на учет в органах казначейства бюджетных обязательств за счет дополнительного бюджетного финансирования.
Лимиты бюджетных обязательств за счет дополнительного бюджетного финансирования учитываются по соответствующим кодам классификации расходов федерального бюджета на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом получателю средств федерального бюджета - арендодателю в органах казначейства, на основании расходного расписания, соответствующего требованиям, установленным п. 5.2 Порядка N 104н.
3.1.2. Проверка сведений о принятом бюджетном обязательстве
Согласно п. 2.2 Порядка учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета, утвержденного Приказом Минфина России от 19.09.2008 N 98н (далее - Порядок N 98н), в 2009 г. бюджетные обязательства, возникающие у получателей средств федерального бюджета в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом (в том числе по публичным нормативным обязательствам) или в соответствии с договором, оформления в письменной форме по которому законодательством РФ не требуется, ставятся на учет на основании принятых к исполнению органами казначейства документов для оплаты денежных обязательств, представленных получателями средств федерального бюджета.
Документы для оплаты денежных обязательств представляются в соответствии с Порядком санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, утвержденным Приказом Минфина России от 01.09.2008 N 87н (далее - Порядок N 87н).
При проверке документов, представленных получателями средств для осуществления кассового расхода, предварительный контроль переходит в текущий, процедуры контрольных мероприятий которого рассмотрим в следующем подразделе.
Начиная со следующего года (с 01.01.2010) основанием для постановки на учет бюджетных обязательств по государственным контрактам и иным договорам являются не документы оплаты (договоры, счета, счета-фактуры), а сведения о принятом бюджетном обязательстве (далее - сведения об обязательстве) по форме, приведенной в Приложении 1 к Порядку N 98н. Такие сведения подаются получателями средств федерального бюджета в органы казначейства по месту обслуживания их лицевого счета после заключения государственного контракта, иного договора или вместе с документами, представленными для оплаты денежных обязательств по государственным контрактам, иным договорам (п. 2.1 Порядка N 98н). Органы казначейства при проведении мероприятий предварительного контроля проверяют сведения об обязательстве на наличие в них информации, приведенной в п. 2.3 Порядка N 98н. Итак, они должны содержать:
- полное или сокращенное (при наличии) наименование получателя средств федерального бюджета;
- код получателя средств федерального бюджета по сводному реестру;
- номер соответствующего лицевого счета получателя бюджетных средств;
- код (коды) классификации расходов федерального бюджета, по которому принято бюджетное обязательство;
- предмет принятого бюджетного обязательства по каждому коду классификации расходов федерального бюджета;
- код валюты по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ), в которой принято бюджетное обязательство;
- сумму бюджетного обязательства в валюте бюджетного обязательства по государственному контракту, иному договору;
- источник исполнения бюджетного обязательства по видам средств для исполнения обязательств;
- сумму бюджетного обязательства по каждому коду классификации расходов федерального бюджета в валюте государственного контракта, иного договора;
- реквизиты государственного контракта, иного договора, заключенного с поставщиком товаров, исполнителем работ или услуг;
- наименование и банковские реквизиты контрагента, с которым заключен государственный контракт, иной договор;
- график оплаты бюджетных обязательств в валюте бюджетного обязательства в разрезе кодов классификации расходов федерального бюджета и видов средств (с разбивкой по годам для долгосрочных бюджетных обязательств и с разбивкой по месяцам для обязательств, принятых в рамках текущего финансового года);
- информацию о возможности осуществления получателем