"Ревизии и проверки бюджетных учреждений. Что должен знать бухгалтер?" (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", 2009)

контрольного мероприятия, а также объем, необходимый для достижения цели, зависящий от перечня и характера процедур контроля (п. 30 Положения);
- проинформировать объект финансового контроля о цели, объеме и сроках проведения контрольного мероприятия (сроки оповещения Положением не регламентируются, что может явиться положительным моментом для проверяемой стороны).
При подготовке контрольного мероприятия в соответствии с п. 29 Положения должны учитываться:
1) деятельность объекта финансового контроля, в том числе ее факторы, условия и особенности, а также наличие территориально обособленных подразделений;
2) система бюджетного (бухгалтерского) учета;
3) система внутреннего контроля, в том числе наличие подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля) у объекта финансового контроля и его возможное влияние на объем контрольного мероприятия;
4) существенность разных видов информации, в том числе вопросы программы, в зависимости от цели контрольного мероприятия, возможность искажения данных отчетности;
5) прочие факторы, в том числе состав ревизионной группы и в зависимости от этого необходимость привлечения экспертов, форма и сроки подготовки и представления отчетности, включая заключения, доклады, справки о результатах контрольных мероприятий.
2.1.4. Контроль за работой членов ревизионной группы
Контролю подлежит работа каждого члена ревизионной группы, выполняемая на каждом этапе контрольного мероприятия, до составления акта. При этом предусмотрена иерархия: более опытные члены ревизионной группы контролируют работу менее опытных (п. п. 34, 35, 36 Положения).
Для осуществления контроля по отдельным вопросам программы члены ревизионной группы могут составлять справки, информация из которых переносится в акт проверки, вести график проведения контрольного мероприятия и выполнять иные регламентированные процедуры.
2.1.5. Качество контрольной деятельности
На основании п. п. 22, 23 Положения нужно планировать контрольную деятельность, проверять качество организации контрольных мероприятий, отслеживать их результативность и составлять отчетность о проведенных контрольных мероприятиях, в которой обобщаются результаты контроля качества.
Для обеспечения контроля качества контрольной деятельности необходима отчетность о результатах контрольной деятельности, для этого следует утвердить порядок ее составления и представления.
2.1.6. Оценка системы внутреннего контроля
Понятие "система внутреннего контроля" включает надзор и проверку:
- соблюдения требований законодательства;
- точности и полноты документации бюджетного (бухгалтерского) учета;
- своевременности подготовки достоверной бюджетной (бухгалтерской) отчетности;
- предотвращения ошибок и искажений;
- исполнения приказов и распоряжений;
- обеспечения сохранности имущества организации.
Обратите внимание: на основании п. 37 Положения ревизионная группа должна дать оценку системе внутреннего контроля объекта финансового контроля.
2.1.7. Документирование контрольного мероприятия
В целях обеспечения качественного оформления материалов контрольных мероприятий и документов по их дальнейшей реализации необходимо утвердить порядок осуществления контроля за составлением актов контрольных мероприятий, комплектованием материалов и оформлением документов по их реализации.
Руководствуясь п. 63 Положения, можно создать единую структуру комплектации рабочих документов по контрольному мероприятию. При этом в соответствии с п. 66 Положения документация должна содержать:
1.  Программу контрольного мероприятия, а также документы, отражающие его подготовку (график проведения контрольного мероприятия, документы, подтверждающие ознакомление с материалами предыдущих контрольных мероприятий, и др.).
2.  Сведения о характере, сроках, объеме контрольного мероприятия и результатах его проведения.
3.  Документы о выполнении отдельных процедур контроля с указанием исполнителей и времени выполнения (акты контрольного обмера, осмотра помещений, земельных участков).
4.  Копии договоров, соглашений, протоколов, первичной учетной документации, документов бюджетного (бухгалтерского) учета, бюджетной отчетности, иных необходимых документов.
5.  Письменные заявления, полученные от должностных лиц и иных работников объектов финансового контроля. Проверяющие также могут получать необходимые письменные объяснения от должностных, материально ответственных и иных лиц проверяемой организации, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе контрольного мероприятия.
6.  Копии обращений, направленных другим органам финансового контроля, экспертам, третьим лицам, и полученные от них сведения.
7.  Копии финансово-хозяйственных документов объекта финансового контроля, подтверждающих выявленные нарушения. Они заверяются подписью руководителя проверяемой организации и печатью, в случае отказа в акте делается соответствующая запись.
8.  Акты контрольного мероприятия, иную отчетность по результатам проведенного контрольного мероприятия. Результаты контрольного мероприятия подлежат оформлению в письменном виде актом (п. 70 Положения). Для наиболее точного раскрытия информации, содержащейся в акте, необходимо наличие надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии. Ими могут быть заверенные копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц. Справки по результатам проведения контрольных мероприятий, составленные членами ревизионной группы, принимаются руководителем ревизионной группы, который делает запись об этом на последней странице справки.
Акт должен быть составлен в установленные сроки, подписан уполномоченным лицом (лицами) и датирован (п. 73 Положения). Результаты контрольного мероприятия, излагаемые в акте, должны подтверждаться достаточными надлежащими надежными доказательствами. К доказательствам относятся первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бюджетная, статистическая и иная отчетность, результаты процедур контроля, проведенных в ходе контрольного мероприятия, заключения экспертов, письменные заявления должностных лиц объектов финансового контроля, а также документы и сведения, полученные из других достоверных источников.
В соответствии с п. 75 Положения в акте при описании каждого нарушения, выявленного в ходе контрольного мероприятия, должны быть указаны: положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены; период, к которому относится выявленное нарушение; суть нарушения; документально подтвержденная сумма нарушения; должностное, материально ответственное или иное лицо объекта финансового контроля, допустившее нарушение.
При составлении акта рекомендуется следующая последовательность изложения результатов: указываются подчиненность объекта контроля, состав ревизионной группы, документы, на основании которых проводилась проверка (удостоверение на проведение проверки (ревизии)), проверяемый период работы и др., потом описывается работа, выполненная объектом контроля, факты нарушений, в конце акта выводится общий список нарушений действующего законодательства.
Решения по результатам контрольного мероприятия принимаются назначившим его лицом (начальником, руководителем) (п. 78 Положения).
Обычно акт составляется в двух экземплярах (при необходимости - в большем количестве экземпляров). Руководитель проверяемой организации должен быть ознакомлен с ним в соответствии с п. 77 Положения, об этом необходимо сделать запись в конце акта. При наличии возражений или замечаний по акту проверки руководитель проверяемой организации может сделать оговорку перед своей подписью, если это регламентировано.
В акте не допускаются выводы и предположения, не подтвержденные документами и доказательствами, морально-этическая оценка действий должностных, материально ответственных и иных лиц объекта финансового контроля, а также исправления (если они не оговорены) (п. 76 Положения).
При наличии письменных возражений или замечаний по акту ревизии со стороны должностных лиц проверяемой организации руководитель ревизионной группы или специалист составляет письменное заключение на представленные возражения. Акт ревизии со всеми приложениями формируется руководителем ревизионной группы (специалистом) в дело, также может храниться и электронная версия акта, идентичная бумажной. Дело должно формироваться в соответствии с порядком оформления документов по реализации материалов контрольного мероприятия.
Акты, направленные в проверяемую организацию с целью устранения и в дальнейшем недопущения выявленных нарушений, ставятся на контроль, для этого можно создать журнал контроля. Информация, свидетельствующая о полном рассмотрении и исполнении находящихся на контроле документов, должна быть внесена в данный журнал.
9.  Документы, подтверждающие, что работа выполнялась работником финансового контроля под контролем более опытных работников финансового контроля. Для подтверждения данного факта необходимо разработать форму внутреннего документа.
Отметим, что в ходе реализации материалов контрольного мероприятия может быть составлено заключение о соответствии или несоответствии материалов контрольного мероприятия требованиям нормативных документов к их составлению и оформлению. Дело вместе с файлами электронных документов при необходимости должно быть передано на хранение и на основании п. 69 Положения подлежит хранению в соответствии с нормами законодательства.
2.2. Программа проверки: основные аспекты
и особенности составления
Требования к составлению и содержанию программы проверки, как уже было сказано выше, изложены в п. п. 31 и 32 Положения. В соответствии с ними программа проверки подлежит составлению перед началом контрольного мероприятия и должна содержать: форму и тему контрольного мероприятия, наименование объекта финансового контроля, перечень основных вопросов, подлежащих изучению в ходе контрольного мероприятия.
Вместе с тем составители программы проверки нередко сталкиваются с некоторыми трудностями. В связи с этим предлагаем воспользоваться приведенной ниже примерной формой программы проверки, а также перечнем основных направлений контрольных мероприятий и проверяемых в рамках их реализации вопросов.
--------¬
¦ Утверждаю ¦
¦ Руководитель Министерства ¦
¦ здравоохранения и социального¦
¦ развития РФ ¦
¦ _____________________________¦
¦ "__" __________ 200_ г. ¦
¦ ¦
¦ Программа проверки ¦
¦ ¦
¦_________________________________________________________________________¦
¦ (тема контрольного мероприятия, форма контрольного мероприятия, ¦
¦_________________________________________________________________________¦
¦ проверяемый период, наименование объекта финансового контроля) ¦
¦ ¦
¦ 1. Основание для проведения проверки ________________________________¦
¦ ¦
¦ 2. Цель проверки ____________________________________________________¦
¦ ¦
¦ 3. Предмет проверки _________________________________________________¦
¦ ¦
¦ 4. Вопросы проверки _________________________________________________¦
¦ (перечень законодательных и других нормативных правовых актов,¦
¦соблюдение которых подлежит контролю; перечень направлений (вопросов)¦
¦деятельности объекта контроля, подлежащих проверке) ¦
¦ ¦
¦ 5. Срок проведения проверки с _________ по __________ ¦
¦ ¦
¦ 6. Состав ответственных исполнителей ¦
¦ Руководитель ревизионной группы _________________ (Ф.И.О., должность)¦
¦ Инспекторы: _____________________ (Ф.И.О., должность)¦
¦ _____________________ (Ф.И.О., должность)¦
¦ _____________________ (Ф.И.О., должность)¦
¦ _____________________ (Ф.И.О., должность)¦
¦ ¦
¦ 7. Срок представления отчета и других документов по результатам¦
¦проведения контрольного мероприятия на рассмотрение начальником¦
¦контрольно-ревизионного управления "__" __________ 200_ г. ¦
¦ ¦
¦ Руководитель ревизионной группы ¦
¦ _______________ ___________ ________________________¦
¦ (должность) (подпись) (Ф.И.О.) ¦
L--------
Предлагаем подробнее остановиться на информации, указываемой в п. п. 1 - 4 формы программы проверки.
 Основание для проведения проверки. В этом пункте программы могут быть указаны: требования плана работы по контрольной деятельности главного распорядителя на соответствующий год либо проверка имеющейся информации о допущенных подведомственным распорядителем или получателем бюджетных средств нарушениях законодательства РФ, которая требует подтверждения или опровержения.
 Цель проверки. Как правило, проверка проводится с целью контроля за:
- целевым использованием бюджетных ассигнований и правильностью расходования средств, полученных от приносящей доход деятельности;
- соблюдением требований законодательных актов;
- правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
 Предметом проверки может быть:
- соблюдение инструктивных указаний и положений по организации ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
- обеспечение учета сохранности и расходования материальных и денежных средств;
- порядок расчетов с подотчетными