"Ревизии и проверки бюджетных учреждений. Что должен знать бухгалтер?" (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", 2009)

¦
¦(числовые значения прописью, количество ¦указаний по инвентаризации ¦
¦порядковых номеров и сумма материальных ¦ ¦
¦ценностей, общий итог в натуральных ¦ ¦
¦показателях) ¦ ¦
+---------------------------------------------+---------------------------+
¦Отсутствуют подписи материально ответственных¦Пункт 2.10 Методических ¦
¦лиц в формах, в которых они предусмотрены ¦указаний по инвентаризации ¦
+---------------------------------------------+---------------------------+
¦Ошибки и исправления не подписаны и не ¦Пункт 2.9 Методических ¦
¦заверены членами инвентаризационной комиссии ¦указаний по инвентаризации ¦
+---------------------------------------------+---------------------------+
¦Инвентаризационные описи содержат ¦Пункт 2.9 Методических ¦
¦незаполненные строки после утверждения ¦указаний по инвентаризации ¦
¦результатов инвентаризации, последние ¦ ¦
¦незаполненные страницы не прочеркнуты ¦ ¦
L---------------------------------------------+----------------------------
1.7. Отражение результатов инвентаризации в бюджетном учете
Заключительным этапом инвентаризации является сравнение фактических остатков имущества и обязательств, выявленных при проверке, с остатками, зафиксированными на счетах бухгалтерского учета. Если в ходе инвентаризации комиссия обнаружила расхождения между фактическими остатками материальных ценностей, выявленными при проверке, и остатками, отраженными на счетах бухгалтерского учета, то должна быть составлена сличительная ведомость.
1.7.1. По результатам контрольных мероприятий
выявлены излишки
Выявленные при инвентаризации излишки имущества должны приходоваться по рыночной стоимости, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 21 Инструкции N 148н). Рыночная стоимость имущества должна быть подтверждена документально. Подтверждением могут служить прайс-листы торгующих организаций либо данные, предоставленные независимым оценщиком.
Излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть отражены по рыночной стоимости в соответствии с п. п. 21, 26, 60 Инструкции N 148н следующей бухгалтерской записью: Дебет 1 (2) 101 00 310, 1 (2) 102 00 320, 1 (2) 105 00 340 Кредит 1 (2) 401 01 180.
1.7.2. По результатам контрольных мероприятий
выявлена недостача
Порядок списания выявленных в результате инвентаризации недостач подробно изложен в п. п. 5.1 - 5.3 Методических указаний по инвентаризации. Нормы данных пунктов предусматривают следующую последовательность:
1. Определяется убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке (Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов"). Она списывается по распоряжению руководителя на уменьшение финансирования у бюджетного учреждения. Нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач и только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
2. В случае если при инвентаризации выявлена пересортица, до списания в пределах норм естественной убыли производится зачет недостач ценностей излишками по пересортице.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
3. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.
В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на уменьшение финансирования у бюджетной организации.
Информация о недостаче и порче имущества должна быть отражена на счете 209 00 000 "Расчеты по недостачам" (п. 170 Инструкции N 148н).
Недостача имущества в пределах норм естественной убыли оформляется бухгалтерской записью (п. 62 Инструкции N 148н): Дебет 1 401 01 272, 2 106 04 340 Кредит 1 (2) 105 00 440.
На суммы недостач и хищений, отнесенных на виновных лиц, оформленные в установленном порядке, материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в соответствии с законодательством РФ. При этом виновники обязаны представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения как о недостаче, так и об излишках и пересортице.
При определении суммы недостачи или ущерба также следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день их обнаружения. Недостача за счет виновных лиц отражается проводкой (п. 172 Инструкции N 148н): Дебет 1 (2) 209 00 560 Кредит 1 (2) 401 01 172.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи и порчи имущества в целях бухгалтерского учета должны быть списаны бухгалтерской записью (п. 172 Инструкции N 148н): Дебет 1 (2) 401 01 172 Кредит 1 (2) 209 00 660.
2. ВЕДОМСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ
ГЛАВНЫМИ РАСПОРЯДИТЕЛЯМИ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ
В соответствии со ст. 269 БК РФ главные распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль посредством проведения ревизий и проверок:
- за подведомственными распорядителями и получателями бюджетных средств для обеспечения правомерного, целевого и эффективного использования бюджетных средств;
- за получателями бюджетных средств по использованию ими субсидий, субвенций в соответствии с условиями и целями их предоставления;
- за подведомственными администраторами доходов бюджета по осуществлению ими функций администрирования доходов;
- за подведомственными администраторами источников финансирования дефицита бюджета по осуществлению ими кассовых выплат из бюджета по погашению источников финансирования дефицита бюджета.
2.1. Правовая база организации ведомственного контроля
Требования к деятельности по осуществлению финансового контроля установлены Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 146н, которым утверждено Положение о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля (далее - Положение). Юридическая сила этого документа распространяется на деятельность федеральных органов исполнительной власти при организации и осуществлении ими финансового контроля в соответствии с бюджетным законодательством РФ и нормативно-правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения (п. 2 Положения). Положение также  может применяться органами исполнительной власти субъектов РФ и исполнительно-распорядительными органами (должностными лицами) муниципальных образований при организации и осуществлении ими финансового контроля в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
 На деятельность, связанную с финансовым контролем, осуществляемую  Федеральным казначейством и  Федеральной службой финансово-бюджетного надзора в соответствии с бюджетным законодательством РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения,  нормы Положения не распространяются. Она регулируется иными законодательными актами.
Таким образом, из всего вышесказанного следует, что главные распорядители средств федерального бюджета  обязаны, а главные распорядители средств субъектов РФ и муниципальных образований  могут при осуществлении ими контрольной деятельности руководствоваться Положением.
Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета приведен в Приложении 4 к Закону о федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов и Письме Федерального казначейства от 13.02.2009 N 42-7.4-05/2.6-77 "О перечнях главных распорядителей средств федерального бюджета".
2.1.1. Принципы контрольной деятельности
В соответствии с п. 8 Положения можно выделить основные принципы, которыми работники финансового контроля должны руководствоваться при осуществлении контрольной деятельности.
 Независимость. Согласно п. 9 Положения работники финансового контроля должны быть независимы от объекта финансового контроля. Другими словами, необходимо, чтобы контролеры были независимы от той организации, которую они проверяют, не имели родства с ее должностными лицами и сами не являлись ее должностными лицами. В своих действиях контролеры должны опираться только на объективные факты.
Правила служебного поведения, ответственность, а также порядок разрешения конфликта интересов и служебных споров согласно п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.05.2003 N 58-ФЗ "О системе государственной службы Российской Федерации" устанавливаются соответствующим федеральным законом о виде государственной службы. Требования к служебному поведению гражданского служащего определены ст. 18 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", Общие принципы служебного поведения государственных служащих утверждены Указом Президента РФ от 12.08.2002 N 885.
Работники финансового контроля должны принимать меры по предотвращению конфликта интересов при проведении контрольных мероприятий. На основании Указа N 885 при возникновении ситуации, когда личная заинтересованность влияет или может повлиять на исполнение работником финансового контроля своих обязанностей, необходимо сообщить об этом непосредственному руководителю и выполнить его решение.
 Профессиональная компетентность. Профессиональная компетентность работников финансового контроля в соответствии с п. 10 Положения состоит в том, что при осуществлении контрольной деятельности они обладают необходимыми профессиональными знаниями и навыками, что подтверждается наличием диплома о высшем или среднем специальном образовании или удостоверением о прохождении курса обучения и сдаче квалификационного экзамена по дополнительной образовательной программе, также возможно утверждение должностных инструкций, определяющих квалификационные требования для работников всех уровней.
Для поддержания профессиональных знаний на должном уровне можно установить требования к непрерывному профессиональному образованию работников финансового контроля, осуществлять анализ эффективности профессиональной подготовки и обеспечить работников необходимыми нормативными актами и другими материалами по профессиональным вопросам.
 Должная тщательность. Должная тщательность работников финансового контроля в соответствии с п. 11 Положения состоит в своевременном и точном исполнении обязанностей, которые должны быть установлены порядком осуществления контрольной деятельности, а также программой контрольного мероприятия.
2.1.2. Планирование контрольной деятельности
Одним из элементов эффективности организации и проведения контроля является четкое планирование. Своевременное планирование позволяет сократить организационный процесс и освободить время для подготовительного периода.
План контрольной деятельности ревизионного органа составляется и утверждается на календарный год и представляет собой перечень контрольных мероприятий, которые планируется осуществить в следующем календарном году.
На основании п. 15 Положения в плане должны быть отражены:
- объект финансового контроля;
- проверяемый период;
- суммы финансирования в проверяемом периоде;
- форма контрольного мероприятия;
- срок проведения контрольного мероприятия;
- ответственные исполнители.
Дополнительно при планировании контрольных мероприятий необходимо учитывать:
- количество специалистов, принимающих участие в контрольном мероприятии;
- продолжительность контрольного мероприятия (чел.-дн.);
- планируемую сумму командировочных расходов;
- сроки проведения предыдущего контрольного мероприятия (год);
- сумму выявленных в ходе предыдущего контрольного мероприятия нарушений.
Кроме того, в соответствии с п. 16 Положения при планировании также учитываются:
- законность, своевременность и периодичность проведения контрольных мероприятий;
- степень обеспеченности ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми);
- реальность сроков проведения контрольных мероприятий;
- равномерность нагрузки на работников финансового контроля;
- экономическая целесообразность проведения контрольных мероприятий, определяемая соотношением затрат на проведение каждого контрольного мероприятия и суммы средств федерального бюджета, в отношении которых планируется проведение данного мероприятия;
- наличие резерва времени для выполнения внеплановых контрольных мероприятий;
- другие факторы.
Возможно проведение внеплановых контрольных мероприятий (п. 18 Положения).
Важным условием осуществления контроля должно стать установление порядка проведения контрольных мероприятий.
2.1.3. Подготовка контрольного мероприятия
В соответствии с п. 28 Положения при подготовке контрольного мероприятия необходимо:
- осуществить сбор информации об объекте контроля, а также обратить внимание на результаты ранее проведенных контрольных мероприятий, в том числе на выявленные нарушения, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которую они выявлены;
- определить общий подход к проведению контрольного мероприятия, а именно единый порядок его проведения. Для обеспечения единообразия методов проведения контрольных мероприятий и их стандартизации необходимо применять утвержденный порядок и осуществлять контроль с использованием возможностей прикладного программного обеспечения;
- составить программу, которая должна содержать тему контрольного мероприятия, наименование объекта финансового контроля, перечень основных вопросов, и утвердить ее до начала контрольного мероприятия (п. п. 31, 32 Положения);
- сформировать группу работников, проводящих контрольное мероприятие (далее - ревизионная группа), и распределить обязанности между ее членами, для этого необходимо составить график проведения контрольного мероприятия, в котором обязанности и вопросы должны быть распределены между членами ревизионной группы в соответствии с программой;
- определить сроки и этапы проведения