"Ревизии и проверки бюджетных учреждений. Что должен знать бухгалтер?" (под общ. ред. Ю.А. Васильева) ("Аюдар Пресс", 2009)

лицами, с разными дебиторами и кредиторами;
- правильность расходования денежных средств на командировки и другие цели, предусмотренные сметой;
- правильность составления проектов бюджетных смет и смет по приносящей доход деятельности;
- правильность исполнения смет (в том числе целевого использования бюджетных средств);
- достоверность бухгалтерской отчетности.
 Раздел программы "Вопросы проверки" формируется с учетом предмета проверки.
Если предмет проверки -  соблюдение инструктивных указаний и положений по организации ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, то вопросы проверки могут быть следующие:
- наличие приказа по учетной политике в части бюджетного и налогового учета;
- наличие должностных инструкций для работников бухгалтерии;
- наличие и соблюдение утвержденного руководителем графика документооборота;
- применение унифицированных форм финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации;
- правильность и своевременность оформления журналов операций, оборотных ведомостей;
- соответствие итогов журналов операций, оборотных ведомостей данным синтетического учета;
- соответствие остатков на начало года остаткам в регистрах учета за предыдущий год;
- хранение бухгалтерских документов текущего года и прошлых лет;
- правильность оформления первичных документов.
Если предмет проверки -  соблюдение кассовой дисциплины и банковских операций, то проверке могут подлежать следующие вопросы:
- кассовые и банковские операции (проверяются выборочным методом, путем инвентаризации денежных средств и бланков строгой отчетности);
- наличие условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и денежных документов;
- полнота и своевременность отражения в учете поступления наличных денег в кассу, в том числе полученных по чекам;
- использование полученных средств по прямому назначению (забалансовые счета 17, 18);
- достоверность документов, являющихся основанием для списания расходов по кассе, законность и целевой характер произведенных расходов;
- соблюдение лимита кассы;
- правильность учета (поступления и выдачи) бланков строгой отчетности, находящихся в кассе проверяемого учреждения.
Если предмет проверки -  сохранность материальных ценностей, ревизии подлежат следующие вопросы:
- правильность расходования средств на приобретение оборудования и инвентаря (в том числе мягкого);
- соответствие произведенных расходов утвержденным бюджетным ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации РФ;
- полнота оприходования и правильность списания оборудования и инвентаря;
- правильность расходования средств на приобретение продуктов питания и обоснованность их списания;
- правильность расходования средств на приобретение горюче-смазочных материалов, соблюдение при их списании Норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России 29.04.2003, - если проверка охватывает период до 2008 г., и Норм расхода топлив для автомобилей общего назначения, утвержденных Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р, - если проверка охватывает 2008 г.;
- использование оборудования по целевому назначению;
- законность сдачи имущества в аренду;
- своевременность и полнота проведения инвентаризации имущества, принятие мер по ее результатам;
- правильность расходования бюджетных средств, направленных на выполнение национальных проектов;
- правильность начисления амортизации на объекты основных средств.
Предмет проверки  "Расходование средств на капитальный (текущий) ремонт" может проверяться в разрезе следующих вопросов:
- наличие и правильность составления проектно-сметной документации, а также наличие лимитированных затрат (плановые накопления, накладные расходы, затраты на возмещение дополнительных расходов в зимнее время).
Для справки. С 2010 г. проверка проектно-сметной документации по проведению работ капитального строительства с частичным или полным их финансированием из средств бюджетов бюджетной системы РФ будет осуществляться специальными компетентными органами в порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 N 427;
- правильность оформления и соблюдение условий договоров подряда;
- акты о приемке выполненных работ (ф. КС-2);
- накладные на отпуск материалов по заявкам подрядчика;
- правильность и обоснованность списания бюджетных средств за выполненные работы, материалы для строительных работ (при необходимости производится обмер фактически выполненных работ с составлением промежуточного акта).
Предмет проверки  "Анализ исполнения бюджетной сметы и сметы по приносящей доход деятельности" обычно содержит следующий перечень вопросов:
- наличие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, своевременность и правильность отражения их в учете;
- исполнение бюджетной сметы (анализ Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) на предмет исполнения расходов, в случае наличия неисполненных назначений указывается причина);
- выполнение основных показателей деятельности учреждения.
Если предмет проверки -  учет поступления и расходования денежных средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, то вопросами проверки могут быть:
- наличие сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности;
- наличие предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом учреждения;
- наличие целевых поступлений, добровольных пожертвований, законность оформления данных поступлений;
- ведение раздельного бухгалтерского учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности, целевым поступлениям и добровольным пожертвованиям;
- правильность и достоверность оформления расходования денежных средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- наличие невыясненных платежей без отражения доходов на лицевом счете по учету денежных средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности учреждения.
2.3. Осуществление ведомственного контроля в Минкультуры
В целях осуществления финансового контроля главные распорядители бюджетных средств разрабатывают свои ведомственные нормативные акты в соответствии с нормами Положения о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля (далее - Положение), выполнение которых для данных субъектов финансового контроля обязательно. Примером такого нормативного акта является Приказ Минкультуры России от 05.05.2009 N 225, утвердивший Регламент осуществления финансового контроля за использованием средств федерального бюджета, материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности (далее - Регламент Минкультуры России N 225), которым определены основные цели, задачи проверки и порядок осуществления контрольных действий. Рассмотрим, как применяются нормы Положения при организации ведомственного контроля в Минкультуры.
 Организация и планирование контрольных мероприятий. В соответствии с п. п. 15 - 16 Положения планирование контрольных мероприятий - один из элементов эффективности организации и проведения контроля.
Согласно п. п. 1 - 10 Регламента Минкультуры России N 225 внутриведомственные проверки учреждений культуры осуществляются контрольно-ревизионным отделом Департамента экономики и финансов:
- плановые - в соответствии с планом контрольных мероприятий, утвержденным министром культуры РФ;
- внеплановые - на основании соответствующих приказов министра культуры РФ.
В срок не позднее 15 ноября года, предшествующего планируемому, структурные подразделения Минкультуры направляют в Департамент экономики и финансов соответствующие предложения о необходимости проведения проверок в подведомственных учреждениях. Предложения должны быть обоснованы и подписаны заместителем министра культуры РФ, курирующим данное структурное подразделение.
 Подготовка к проведению контрольного мероприятия. В соответствии с п. п. 28 - 30 Положения при подготовке контрольного мероприятия:
- осуществляется сбор информации об объекте контроля, а также рассматриваются результаты ранее проведенных контрольных мероприятий;
- определяется общий подход к проведению контрольного мероприятия, а именно единый порядок его проведения;
- определяются сроки и этапы проведения контрольного мероприятия, а также объем, необходимый для достижения цели, зависящий от перечня и характера процедур контроля. Здесь следует отметить, что в соответствии с п. 13 Регламента Минкультуры России N 225 срок проведения проверки не может превышать 45 рабочих дней;
- формируется группа работников, проводящих контрольное мероприятие (далее - ревизионная группа), и распределяются обязанности между ее членами. Пункт 14 Регламента Минкультуры России N 225 допускает привлечение к проверке специалистов иных структурных подразделений Минкультуры, а также независимых аудиторов, экспертов сторонних организаций.
Перед началом проверки каждому члену ревизионной группы выписывается удостоверение, которое подписывается директором Департамента экономики и финансов.
 Основные моменты проведения контрольных мероприятий. Основным методом ревизии является проверка законности и достоверности совершенных финансово-хозяйственных операций по подлинным первичным оправдательным документам за весь период, прошедший с начала проведения предыдущей ревизии, или за больший срок, установленный приказом Министра культуры РФ (либо планом контрольных мероприятий), а также анализ и оценка полученной информации.
Обратите внимание: проводя проверку в подведомственном учреждении, главный распорядитель дает оценку системе внутреннего контроля проверяемого учреждения в соответствии с требованиями п. 37 Положения по следующим направлениям:
- соблюдение требований законодательства;
- точность и полнота документации бюджетного (бухгалтерского) учета;
- своевременность подготовки достоверной бюджетной (бухгалтерской) отчетности;
- предотвращение ошибок и искажений;
- исполнение приказов и распоряжений;
- обеспечение сохранности имущества организации.
Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем инспектирования, наблюдения, запроса, подтверждения, пересчета (инвентаризации), осмотра и других аналитических процедур (п. 18 Регламента Минкультуры России N 225, п. п. 52 - 58 Положения).
-------------------T------------------------------------------------------¬
¦ Вид контрольного ¦ Содержание контрольного мероприятия ¦
¦ мероприятия ¦ ¦
+------------------+------------------------------------------------------+
¦ Инспектирование ¦Изучение записей, документов и (или) материальных ¦
¦ ¦активов ¦
+------------------+------------------------------------------------------+
¦ Наблюдение ¦Отслеживание процесса или процедуры, выполняемой ¦
¦ ¦другими лицами (например, наблюдение за пересчетом ¦
¦ ¦материальных запасов, осуществляемым сотрудниками ¦
¦ ¦объекта финансового контроля; наблюдение за ¦
¦ ¦процедурами внутреннего контроля, по которым не ¦
¦ ¦остается документальных свидетельств) ¦
+------------------+------------------------------------------------------+
¦ Запрос ¦Поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за¦
¦ ¦пределами объекта финансового контроля. При проведении¦
¦ ¦контрольного мероприятия допустимы письменные запросы,¦
¦ ¦адресованные третьим лицам, а также неформальные ¦
¦ ¦устные запросы, адресованные работникам объекта ¦
¦ ¦финансового контроля ¦
+------------------+------------------------------------------------------+
¦ Подтверждение ¦Запрос информации, содержащейся в документах ¦
¦ ¦бюджетного (бухгалтерского) учета (например, ¦
¦ ¦подтверждение наличия и величины дебиторской ¦
¦ ¦задолженности, полученное непосредственно у дебитора) ¦
+------------------+------------------------------------------------------+
¦ Пересчет ¦Проверка точности арифметических расчетов, ¦
¦ ¦произведенных объектом финансового контроля, либо ¦
¦ ¦выполнение работником финансового контроля расчетов ¦
¦ ¦самостоятельно ¦
+------------------+------------------------------------------------------+
¦ Аналитические ¦Анализ и оценка полученной информации, исследование ¦
¦ процедуры ¦важнейших финансовых и экономических показателей ¦
¦ ¦объекта контроля с целью выявления необычных и (или) ¦
¦ ¦неправильно отраженных в бюджетном (бухгалтерском) ¦
¦ ¦учете хозяйственных операций и их причин ¦
L------------------+-------------------------------------------------------
Напомним, что порядок проведения инвентаризации изложен в Методических указаниях по инвентаризации.
При проведении контрольных мероприятий руководитель проверяемого учреждения обязан представить ревизорам все финансовые документы за проверяемый период. В случае отказа руководителя проверяемой организации представить необходимые документы либо при возникновении иных обстоятельств, препятствующих проведению проверки, руководитель ревизионной группы сообщает об этих фактах директору Департамента экономики и финансов для принятия соответствующих мер (п. 22 Регламента Минкультуры России N 225).
Контрольные действия могут проводиться как сплошным, так и выборочным способом (п. 23 Регламента Минкультуры России N 225).
Ревизионная группа вправе получать необходимые письменные объяснения от должностных, материально ответственных и иных лиц проверяемой организации, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, и заверенные копии документов, необходимых для проведения