"Бухгалтерские проводки и налоговый учет в организациях общественного питания" (Филина Ф.Н.) (под ред. О.Н. Берг) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)

начисления.
Сумма нормируемых рекламных расходов в размере 1% выручки от реализации за I квартал составила 9000 руб. (900 000 руб. x 1%), что меньше фактической суммы нормируемых расходов, поэтому в целях налогообложения ООО "Полет" вправе принять лишь нормируемые рекламные расходы в размере 9000 руб.
Фактическая сумма нормируемых рекламных расходов составляет 10 000 руб. Таким образом, у организации в I квартале возникает вычитаемая временная разница, влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в размере:
(10 000 руб. - 9000 руб.) x 20% = 200 руб.
Бухгалтерские записи за I квартал:
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 10 000 руб. - отражены расходы на распространение рекламных листовок.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 10 000 руб. - оплачены нормируемые рекламные расходы.
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 44 "Расходы на продажу"
- 10 000 руб. - отражено списание нормируемых рекламных расходов.
Дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль",
- 200 руб. - отражен отложенный налоговый актив.
Однако за первое полугодие объем выручки у ООО "Полет" увеличился, следовательно, увеличился и предельный размер нормируемых рекламных расходов, который составил 19 000 руб. ((900 000 руб. + 1 000 000 руб.) x 1%).
Увеличение предельного размера нормируемых рекламных расходов дает возможность ООО "Полет" учесть фактические нормируемые расходы в полном объеме.
Следовательно, в бухгалтерском учете за первое полугодие это должно быть отражено следующим образом:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль", Кредит счета 09 "Отложенные налоговые активы"
- 200 руб. - погашен отложенный налоговый актив.
Если по итогам налогового периода (текущий год) у организации расходы на рекламу превысили 1% выручки от реализации, то у налогоплательщика образуются не временные, а постоянные налоговые разницы. Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
В соответствии со ст. 211 НК РФ получение приза физическим лицом - плательщиком налога на доходы физических лиц рассматривается как получение налогооблагаемого дохода в натуральной форме.
Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ размер дохода определяется как стоимость полученного физическим лицом имущества, исчисленная исходя из его цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость любых призов в денежной и натуральной формах, выдаваемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в пределах до 4 тыс. руб. по каждому из физических лиц - получателей. При этом предел в 4 тыс. руб. принимается за налоговый период, равный одному календарному году.
Стоимость призов, превышающая 4 тыс. руб., подлежит в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ обложению по ставке 35%.
Организация, выдавшая приз, является налоговым агентом и обязана в соответствии со ст. 226 НК РФ исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налогового агента не допускается согласно п. 9 ст. 226 НК РФ.
Перечень ненормируемых рекламных расходов определен п. 4 ст. 264 НК РФ. К ненормируемым расходам относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации;
- расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
 Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети. К таким расходам относятся объявления в печати, передача по радио и телевидению.
Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ указанные расходы являются косвенными, сумма которых в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода.
Согласно ст. 272 НК РФ такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Расходы на данный вид рекламы включаются в расходы будущих периодов и учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Списание расходов будущих периодов производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другим способом, определенным законодательством Российской Федерации), в течение периода, к которому они относятся. Установленный порядок должен быть отражен в учетной политике организации.
Пример. ООО "Карат" заключило договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в "бегущей строке" на сумму 30 000 руб., в том числе НДС 18% - 4576 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Карат" сделаны следующие проводки:
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 25 424 руб. - затраты по созданию сайта отнесены на расходы будущих периодов.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 4576 руб. - учтен "входной" НДС.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 30 000 руб. - оплачены нормируемые рекламные расходы.
Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"
- 25 424 руб. - затраты на рекламу включены в расходы на продажу.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 4576 руб. - НДС принят к возмещению из бюджета.
 Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов. Стоимость услуг сторонних организаций по размещению рекламы на рекламных стендах или щитах, которые принадлежат организации, включается в состав расходов в полном объеме. Если средства идут на изготовление рекламной конструкции, то эти расходы также учитываются в полном объеме.
Организация также может сама приобрести рекламный щит и разместить на нем свою рекламу. В этой ситуации щит будет учитываться либо как МПЗ, либо как основное средство, затраты на приобретение которого формируют его первоначальную стоимость.
Порядок учета рекламной конструкции зависит от стоимости объекта, а также от учетной политики организации. Если в учетной политике организации прописано, что имущество стоимостью не более 20 тыс. руб. или иного установленного лимита включается в состав МПЗ, то рекламный щит в этих пределах стоимости принимается к учету на счет 10 "Материалы" и списывается на затраты единовременно.
Пример. ООО "Мир" приобрело рекламный щит, стоимость которого составила 15 000 руб., в том числе НДС 18% - 2288 руб. В учетной политике организации прописано, что имущество стоимостью не более 20 000 руб. или иного установленного лимита включается в состав МПЗ.
В бухгалтерском учете ООО "Мир" сделаны следующие проводки:
Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 10 424 руб. - принят к учету рекламный щит.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 2288 руб. - отражен НДС по рекламному щиту.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 15 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 2288 руб. - предъявлен к вычету НДС.
Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 10 "Материалы"
- 10 424 руб. - стоимость рекламного щита включена в затраты в момент, когда он введен в эксплуатацию.
В случае если стоимость рекламного щита превышает лимит, установленный учетной политикой организации, этот щит включается в состав основных средств и подлежит амортизации согласно п. 1 ст. 256 НК РФ. В этом случае делаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - принят к учету рекламный щит.
Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - рекламный щит зачислен в состав основных средств.
Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация.
 Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов. В целях налогообложения прибыли порядок определения даты признания таких расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст. 272 НК РФ. В указанном случае рекламные расходы признаются на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг организатором выставки согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Учет товаров и готовой продукции, переданных в качестве образцов, ведется на отдельных субсчетах к счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция".
Пример. Оптовая торговая фирма приобрела большую партию комплектов кухонной посуды. Покупная цена 1 комплекта составляет 5000 руб. Четыре комплекта было передано посредническим организациям в качестве образцов.
В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка",
- 23 600 руб. ((5000 руб. x 4 комплекта) + (20 000 руб. x 18%)) - передан товар посредникам в качестве образцов.
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит счета 41 "Товары"
- 23 600 руб. - списана себестоимость переданных комплектов.
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "НДС", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС",
- 3600 руб. - начислен НДС со стоимости переданных комплектов.
Дебет счета 44 "Готовая продукция", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 23 600 руб. - стоимость переданных комплектов включена в расходы на рекламу.
 Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации. Для учета данного вида расходов к счету 10 "Материалы" открывается субсчет "Рекламные материалы", на котором собирается стоимость всех приобретенных или изготовленных материалов (открыток, плакатов, брошюр, буклетов и тому подобное), используемых для передачи в рекламных целях. В последующем стоимость этих материалов относится на счет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу".
Обратите внимание, что согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ в состав операций, освобожденных от налогообложения по налогу на прибыль, включена передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.
Пример. ООО "Мир" для проведения рекламной акции заказало в типографии рекламные буклеты со своим фирменным знаком. Всего изготовлено 3000 буклетов. Типография выставила счет за изготовление буклетов на сумму 10 500 руб., без НДС.
Поскольку стоимость одной единицы товара составляет 3,5 руб. (10 500 руб. / 3000 штук), что не превышает 100 руб., тогда рекламные расходы на изготовление буклетов со своим фирменным знаком в целях налогообложения прибыли учитываются в полной сумме 10 500 руб.
Бухгалтеру ООО "Мир" необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Рекламные материалы", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 10 500 руб. - оприходованы буклеты на складе торговой организации.
Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу", Кредит счета 10 "Материалы", субсчет "Рекламные материалы",
- 10 500 руб. - списана стоимость розданных буклетов на рекламные расходы.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 10 500 руб. - перечислены денежные средства с расчетного счета ООО "Мир" типографии.
 Расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. В результате экспонирования товары могут полностью или частично потерять свои потребительские качества. Этими товарами организация может оформить свою витрину в целях рекламы своей продукции. К расходам, понесенным при оформлении витрин, относятся:
- списание товаров, полностью утративших свои потребительские качества в результате экспонирования;
- уценка экспонированных товаров, потерявших свои потребительские качества частично.
Пример. ООО "Маяк" осуществляет продажу одежды. При переоформлении витрины магазина было установлено, что одежда, использованная для оформления витрины, потеряла потребительские качества, в результате чего была произведена ее уценка. Первоначальная стоимость одежды составила 10 000 руб., без НДС, стоимость после ее уценки - 5000 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 10 000 руб. - оприходована одежда.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 10 000 руб. - оплачена