"Бухгалтерские проводки и налоговый учет в организациях общественного питания" (Филина Ф.Н.) (под ред. О.Н. Берг) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)

требование о распространении рекламы на русском языке, в связи с чем направил организации предписание о прекращении нарушения.
Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 27 июня 2002 г. N А82-343/01-А/1 размещение в проходной завода и на фасаде автосалона информационных вывесок (таблиц), содержащих информацию о профиле предприятия, его собственном фирменном наименовании, организационно-правовой форме и режиме работы, признано соответствующим требованиям законодательства, в частности установленным п. 1 ст. 9 Закона N 2300-1. В то же время установление над проходными завода дополнительных щитов с крупными буквами "ЯЗТА" в сочетании с вывесками "70 лет", оформление фасада автосалона и установление световой вывески формировали интерес к заводу и его продукции с целью привлечения потребителей, то есть являлись рекламой.
Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 22 июля 2003 г. N Ф03-А73/03-1/1712 текст вывески, содержащий информацию "ООО "Афико", аптечный пункт, режим работы, медикаменты, травы, БАД, индивидуальные заказы, скидки и другое" были признаны рекламой с последовавшим за этим применением норм законодательства, регулирующего отношения, возникающие в процессе производства, размещения и распространения рекламы на рынках товаров, работ, услуг.
Аналогичный вывод был сделан и в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2007 г. N Ф08-6969/2006-2878А по делу N А32-1115/2006-53/17-1АЖ, а также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 12 февраля 2007 г. N Ф08-296/2007-149А по делу N А53-8784/2006-С6-5.
Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 14 сентября 2005 г. N А43-8952/2005-10-312 было установлено, что находящиеся на фасаде здания вывески типа "ООО "Магазин "Соната" и "Соната. Женская одежда" содержат в себе указание на товар - "женская одежда" и включают в себя часть фирменного наименования Общества - "Соната". Информация о товарах, реализуемых Обществом непосредственно в месте расположения данной вывески, ассоциируется у потребителя с конкретным продавцом этой продукции - ООО "Магазин "Соната", следовательно, подпадает под признаки рекламы.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 мая 2004 г. N А56-22319/02 суд годовой отчет банка, обязательность опубликования которого в печати возложена на банк ст. 43 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности", оценил в качестве рекламы. Данный отчет был представлен в художественно оформленных буклетах с размещением разнообразной информация о банке такой, как историческая справка, новые направления развития банка, фотографии членов правления. Поскольку содержащаяся в нем информация направлена на формирование и поддержание интереса к банку, а сам буклет предназначен для распространения среди неопределенного круга лиц, суд оценил представленный буклет в качестве рекламы.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 14 апреля 2006 г. по делу N А54-8937/2005-С2 суд указал, что вывеска с изображением фирменного знака банка и крышная конструкция с изображением фирменного знака банка отвечают требованиям рекламы. При этом суд отметил, что товарный знак является средством индивидуализации, узнаваемости товара, услуги определенного юридического лица, размещение которого формирует и поддерживает интерес к организации у неопределенного круга лиц и, следовательно, отвечает признакам рекламы.
Таким образом, использование в рекламе исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, таких как фирменное наименование организации, товарный знак, наименование места происхождения товара или коммерческое обозначение, относить к рекламным расходам согласно пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ нужно очень осторожно.
В ст. 5 Закона N 38-ФЗ установлены обязательные требования, которыми должна обладать реклама.
1. Реклама должна быть добросовестной и достоверной.
Недобросовестной рекламой считается:
- реклама, содержащая некорректные сравнения рекламируемого товара с аналогичными товарами конкурента;
- реклама, которая запрещена данным способом, в данное время или в данном месте;
- реклама, осуществляющая под видом рекламы другого товара, товарный знак или знак обслуживания которого тождествен или сходен до степени смешения с товарным знаком или знаком обслуживания товара, в отношении рекламы которого установлены соответствующие требования и ограничения, а также под видом рекламы изготовителя или продавца такого товара;
- реклама, являющаяся актом недобросовестной конкуренции в соответствии с антимонопольным законодательством.
Недостоверной признается реклама, которая содержит сведения, не соответствующие действительности.
2. Реклама не должна:
- побуждать к совершению противоправных действий;
- призывать людей к насилию и жестокости;
- иметь сходство с дорожными знаками или иным образом угрожать безопасности движения транспорта;
- формировать негативное отношение к лицам, не пользующимся рекламируемыми товарами.
3. В рекламе не допускаются:
- использование иностранных слов и выражений, которые могут привести к искажению смысла информации;
- указание на то, что объект рекламирования одобряется органами государственной власти или органами местного самоуправления либо их должностными лицами;
- демонстрация процессов курения и потребления алкогольной продукции, а также пива и напитков, изготавливаемых на его основе;
- использование бранных, непристойных и оскорбительных слов.
Нарушение указанных требований может привести организацию в суд. Так, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2008 г. по делу N А29-5614/2007 ООО "Новый мир" было привлечено к ответственности за использование в рекламе бранных слов и было привлечено к административной ответственности;
- использование в радио-, теле-, видео-, аудио- и кинопродукции или в другой продукции и распространение скрытой рекламы. Скрытой рекламой является та, которая оказывает не осознаваемое потребителями рекламы воздействие на их сознание, в том числе такое воздействие путем использования специальных видеовставок (двойной звукозаписи) и иными способами;
- размещение рекламы в учебниках, школьных дневниках, а также в школьных тетрадях, предназначенных для обучения детей по программам начального общего и основного общего образования.
4. Реклама должна соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации, установленным для отдельных видов рекламы.
В соответствии с Законом N 38-ФЗ различают следующие виды рекламы:
- реклама в телепрограммах и телепередачах;
- реклама в радиопрограммах и радиопередачах;
- реклама, распространяемая при кино- и видеообслуживании;
- реклама, распространяемая по сетям электросвязи и размещаемая на почтовых отправлениях;
- наружная реклама и установка рекламных конструкций;
- реклама на транспортных средствах и с их использованием.
 Реклама в телепрограммах и телепередачах. Пунктами 1 - 16 ст. 14 Закона N 38-ФЗ установлены требования и ограничения, предъявляемые к рекламе в телепрограммах и телепередачах.
Так, согласно п. 1 ст. 14 Закона N 38-ФЗ прерывание телепрограммы или телепередачи рекламой, то есть остановка трансляции телепрограммы или телепередачи для демонстрации рекламы, должно предваряться сообщением о последующей трансляции рекламы, за исключением прерывания спонсорской рекламой. Нарушение данного законодательного требования грозит организации административной ответственностью. Примером может служить Постановление ФАС Уральского округа от 27 сентября 2007 г. N Ф09-7965/07-С1 по делу N А71-4467/07.
При совмещении рекламы с телепрограммой способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр транслируемой телепрограммы реклама не должна:
- занимать более чем 7% площади кадра;
- накладываться на субтитры, а также надписи разъясняющего характера.
Согласно п. 3 ст. 14 Закона N 38-ФЗ общая продолжительность распространяемой в телепрограмме рекламы, прерывания телепрограммы рекламой и совмещения рекламы с телепрограммой способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр телепрограммы не может превышать 15% времени вещания в течение часа.
Не допускается прерывать рекламой и совмещать с рекламой способом "бегущей строки" следующие телепередачи:
- религиозные телепередачи;
- телепередачи продолжительностью менее чем 15 минут.
Хотя вышеназванные телепередачи могут прерываться спонсорской рекламой непосредственно в начале и непосредственно перед окончанием таких телепередач при условии, что общая продолжительность такой рекламы не превышает тридцать секунд.
 Реклама в радиопрограммах и радиопередачах обладает аналогичными требованиями и ограничениями, но имеет одну особенность. Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 38-ФЗ в радиопрограммах, не зарегистрированных в качестве средств массовой информации и специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, продолжительность рекламы не может превышать 20% времени вещания в течение суток.
 Реклама в периодических печатных изданиях. В соответствии со ст. 16 Закона N 38-ФЗ размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы". Объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более чем 40% объема одного номера периодических печатных изданий.
 Реклама, распространяемая при кино- и видеообслуживании. При кино- и видеообслуживании согласно ст. 17 Закона N 38-ФЗ не допускается прерывание рекламой демонстрации фильма, а также совмещение рекламы с демонстрацией фильма способом "бегущей строки" или иным способом ее наложения на кадр демонстрируемого фильма.
 Реклама, распространяемая по сетям электросвязи и размещаемая на почтовых отправлениях. Согласно п. 1 ст. 18 Закона N 38-ФЗ распространение рекламы по сетям электросвязи допускается только при условии предварительного согласия абонента или адресата на получение рекламы.
При справочном телефонном обслуживании реклама может предоставляться только после сообщения справки, запрашиваемой абонентом.
Размещение рекламы на почтовых отправлениях возможно только при наличии разрешения, выдаваемого федеральным органом исполнительной власти в области связи.
 Наружная реклама и установка рекламных конструкций. Согласно п. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ распространение наружной рекламы осуществляется посредством рекламных конструкций. Рекламными конструкциями могут быть: рекламные щиты, стенды, строительные сетки, перетяжки, электронные табло, воздушные шары, аэростаты и иные технические средства стабильного территориального размещения, монтируемые и располагаемые на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.
Наружная реклама должна осуществляться с соблюдением следующих требований:
- рекламная конструкция должна использоваться исключительно в целях распространения рекламы, социальной рекламы;
- распространение рекламы на знаке дорожного движения, его опоре или любом ином приспособлении, предназначенном для регулирования дорожного движения, не допускается;
- рекламная конструкция и ее территориальное размещение должны соответствовать требованиям технического регламента;
- установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества, в том числе с арендатором;
- установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции.
 Реклама на транспортных средствах и с их использованием. Размещение рекламы на транспортном средстве, согласно п. 1 ст. 20 Закона N 38-ФЗ, осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
Реклама, размещенная на транспортных средствах, должна соответствовать иным требованиям технических регламентов. Она не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения.
Кроме того, не допускается распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств.
Весь государственный контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о рекламе осуществляет антимонопольный орган согласно п. 1 ст. 33 Закона N 38-ФЗ.
Все субъекты рекламного рынка в соответствии со ст. 38 Закона N 38-ФЗ несут гражданскую и административную ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о рекламе.
Согласно п. 4 ст. 38 Закона N 38-ФЗ нарушение рекламодателями, рекламопроизводителями, рекламораспространителями законодательства Российской Федерации о рекламе влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.
В соответствии со ст. 14.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за нарушение рекламодателем, рекламопроизводителем, рекламораспространителем законодательства о рекламе предусмотрено наложение административного штрафа:
- на граждан - в размере от 2 до 2,5 тыс. руб.;
- на должностных лиц - в размере от 4 до 20 тыс. руб.;
- на юридических лиц - в размере от 40 до 500 тыс. руб.
4.2. Реклама как расход
Налоговый учет
В налоговом учете расходы на рекламу представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Особенностью налогового учета рекламных расходов является их нормирование в целях налогообложения.
К ненормируемым расходам на рекламу в целях налогообложения согласно п. 4 ст. 264 НК РФ относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку