"Частное охранное предприятие (ЧОП): учет и налоги" (Глазов В.В.) ("Статус-Кво 97", 2006)

в текущем налоговом периоде. Другие выплаты, в частности премии или материальная помощь, могут выплачиваться за счет прибыли прошлых лет (прибыли, оставшейся после налогообложения).
Поэтому при определении налоговой базы по выплатам поощрительно-трудового характера важно учитывать источник осуществления таких выплат.
Важно помнить, что принцип непризнания объектом налогообложения выплат, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, применяется не только к поощрительно-трудовым выплатам, но и к другим видам выплат и вознаграждений в пользу работников.
Рассмотрим на примере порядок исчисления и уплаты ЕСН с данной категории выплат.
Пример 7. Охранное предприятие "Знамя" производит начисление заработной платы и других поощрительных выплат охраннику Иванову С.Г. в течение 2006 г.
Так, в январе этого года Иванову С.Г. было начислено:
------T-------------------T-------------------T------------------¬
¦ N ¦ Вид начисления ¦Источник начисления¦ Сумма начисления ¦
¦ п/п ¦ ¦ ¦ (руб.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ с учетом НДФЛ ¦
+-----+-------------------+-------------------+------------------+
¦ 1 ¦Заработная плата ¦Фонд оплаты труда ¦ 12 300 ¦
¦ ¦за январь ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+-------------------+------------------+
¦ 2 ¦Премия по итогам ¦Прибыль прошлых лет¦ 4 500 ¦
¦ ¦2005 г. ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------+-------------------+------------------+
¦Итого начислено за январь ¦ 16 800 ¦
L---------------------------------------------+-------------------
Как уже было указано, охранные предприятия, относясь к налогоплательщикам, производящим выплаты физическим лицам, исчисляют и уплачивают авансовые платежи по ЕСН по итогам каждого календарного месяца.
Сумма авансового платежа определяется как произведение начисленной с начала налогового периода налоговой базы и соответствующих налоговых ставок. Авансовый платеж должен быть уплачен охранным предприятием не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа.
Из общей суммы начислений января в налоговую базу по ЕСН в отношении Иванова С.Г. включается только заработная плата в сумме 12 300 руб. Сумма премии не увеличивает налоговую базу, так как источником ее выплаты является прибыль охранного предприятия, оставшаяся после налогообложения.
Учитывая, что налоговая база января в отношении выплат Иванову С.Г. составляет менее 280 000 руб., при исчислении авансового платежа охранное предприятие "Знамя" должно применять ставки ЕСН, предусмотренные для данной величины налоговой базы.
Так, авансовый платеж за январь определяется следующим образом:
в федеральный бюджет - 12 300 x 20% = 2460 руб.;
в ФСС РФ - 12 300 x 2,9% = 356,7 руб.;
в ФФОМС - 12 300 x 1,1% = 135,3 руб.;
в ТФОМС - 12 300 x 2,0% = 246 руб.
Общая сумма авансового платежа по всем получателям составляет 3198 руб.
Таким образом, охранное предприятие "Знамя" не позднее 15 февраля обязано уплатить авансовый платеж по ЕСН в сумме 3198 руб.
Уплата ЕСН при организации бесплатного питания
работников ЧОПа
При организации бесплатного питания имеет место оплата товаров, предназначенных для работников ЧОПа. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ в объект налогообложения по ЕСН включаются выплаты в виде полной или частичной оплаты товаров, предназначенных для работника.
В ст. 238 НК РФ отсутствует норма, освобождающая от налогообложения выплаты в виде полной или частичной оплаты питания работников охранных предприятий. Следовательно, стоимость продуктов питания при организации бесплатного питания работников ЧОПа подлежит включению в налоговую базу по ЕСН с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов.
Пример 8. В феврале 2006 г. охранное предприятие "Защита" обеспечивало охранника Петрова В.В., исполняющего обязанности на удаленном объекте, продуктами питания. Общая стоимость продуктов, выданных работнику в феврале, составила 2300 руб.
Определяя налоговую базу по ЕСН в отношении выплат в пользу Петрова В.В. в феврале, охранное предприятие "Защита" обязано учесть стоимость продуктов питания, выданных данному работнику, в сумме 2300 руб.
Пример 9. Охранное предприятие "Город 2004" в марте 2006 г. компенсировало охраннику Сидорову А.С. расходы на питание, произведенные им при исполнении трудовых обязанностей вахтовым методом в феврале этого года.
Сумма компенсации составила 3000 руб.
В данном случае имеет место полная оплата товаров, предназначенных для работника, независимо от того, что расходы по их оплате первоначально произведены работником самостоятельно.
Следовательно, при определении налоговой базы по итогам марта 2006 г. охранное предприятие "Город 2004" обязано включить в ее состав компенсацию расходов на питание охранника Сидорова А.С. в сумме 3000 руб.
Уплата ЕСН при обеспечении работников ЧОПа
форменным обмундированием
При обеспечении работников ЧОПа форменным обмундированием возникает объект налогообложения по ЕСН в виде полной или частичной оплаты стоимости товаров, предназначенных работнику.
Объект налогообложения ЕСН возникает в случаях, когда форменное обмундирование передается в собственность охранника, либо охранное предприятие производит частичную оплату обмундирования за счет собственных средств.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учитывая, что обеспечение работников ЧОПа форменным обмундированием не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а всегда определяется внутренними нормативными актами охранного предприятия, то стоимость форменной одежды, выдаваемой охранникам и остающейся в их собственности, подлежит включению в налоговую базу по ЕСН.
Пример 10. Охранное предприятие "Щит" в апреле 2006 г. выдало охраннику Самойлину А.П. форменное обмундирование стоимостью 2789 руб.
Согласно положению о форменной одежде охранного предприятия "Щит", утвержденному советом директоров этого предприятия, охранники обеспечиваются форменной одеждой за счет средств предприятия. Полученная одежда предприятию не возвращается и остается в собственности работника.
Следовательно, в данном случае имеет место полная оплата стоимости товаров, предназначенных для работника.
Охранное предприятие "Щит" обязано увеличить налоговую базу по ЕСН в отношении выплат в пользу работника Самойлина А.П. за апрель 2006 г. на сумму 2789 руб.
Пример 11. Охранное предприятие "Вихрь" в апреле 2006 г. выдало форменную одежду стоимостью 2300 руб. охраннику Звереву С.К.
Согласно приказу генерального директора охранного предприятия форменная одежда приобретается за счет средств организации и безвозмездно выдается охранникам с полной передачей ее в их собственность. При этом согласно решению общего собрания участников охранной организации "Вихрь" по итогам 2005 г. часть прибыли 2005 г. направляется на обеспечение охранников форменной одеждой в 2006 г.
Таким образом, стоимость форменной одежды, выданной Звереву С.К., оплачена за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в 2006 г. Следовательно, при определении налоговой базы по ЕСН за апрель 2006 г. в отношении выплат в пользу охранника Зверева С.К. охранное предприятие "Вихрь" не должно учитывать выдачу форменного обмундирования стоимостью 2300 руб.
Уплата ЕСН при страховании работников охранных предприятий
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ от обложения ЕСН освобождаются:
- суммы страховых взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
- суммы страховых взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- суммы страховых взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Так как обязательное страхование охранников за счет средств ЧОПа на сегодняшний день осуществляется в порядке заключения договоров добровольного страхования, следовательно, норма пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, освобождающая от налогообложения ЕСН взносы по договорам обязательного страхования, в этом случае не может быть применена.
Между тем страховые взносы по договорам страхования, заключаемым охранными предприятиями в целях исполнения обязанности, предусмотренной ст. 19 Закона об охранной деятельности, могут быть освобождены от обложения ЕСН как взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.
Страховые взносы, уплачиваемые ЧОПом при страховании своих работников от других видов рисков, подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.
Льготы по ЕСН и частная охранная деятельность
Развитие негосударственной охранной деятельности в Российской Федерации неразрывно связано с лицами, проходившими службу в различных силовых государственных органах. Именно лица, уволившиеся из таких подразделений, ветераны различных силовых органов - основная составляющая персонала охранных предприятий.
Специфика деятельности силовых структур неизбежно связана с причинением вреда здоровью служащих в этих структурах граждан. Поэтому сотрудники таких органов зачастую получают статус инвалида.
Законодатель, устанавливая порядок взимания ЕСН, предусмотрел ряд налоговых льгот, среди которых можно выделить две наиболее актуальные для охранных предприятий.
Во-первых, согласно пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, не превышающих 100 000 руб. на каждого работника в течение налогового периода.
Пример 12. Охранное предприятие "Вымпел" в течение 2006 г. начисляло заработную плату охраннику Никитину В.Н., являющемуся инвалидом I группы. Общая сумма начисленной заработной платы в 2006 г. составила 98 000 руб.
Охранное предприятие "Вымпел" вправе воспользоваться налоговой льготой, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, и не уплачивать ЕСН с сумм выплат, начисленных охраннику Никитину В.Н.
Пример 13. ЧОП "Росс" в 2006 г. начисляло и выплачивало заработную плату и другие вознаграждения охраннику Синицыну К.С. Общая сумма начислений по итогам 2006 г. составила 134 567 руб.
Охранник Синицын К.С. является инвалидом II группы.
ЧОП "Росс" вправе применить налоговую льготу по ЕСН, предусмотренную пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, и не уплачивать ЕСН с начислений в пользу Синицына К.С. в части суммы, не превышающей 100 000 руб.
Таким образом, налоговая база по ЕСН в 2006 г. в отношении выплат в пользу Синицына К.С. составит: 134 567 - 100 000 = 34 567 руб.
Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода, освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.
Пример 14. Частное охранное предприятие "Надежда" специализируется на охране объектов заказчиков с использованием охранной сигнализации. Персонал охранного предприятия условно разделен на две группы - работники, осуществляющие дежурство у пультов централизованного наблюдения за состоянием приборов охранной сигнализации, и работники, прибывающие на охраняемый объект для выявления причин срабатывания сигнализации.
При этом единственным учредителем ЧОПа "Надежда" является региональная общественная организация инвалидов "Ветеран". Среднесписочная численность работающих в охранном предприятии инвалидов составляет 53% (работники, осуществляющие дежурство у пультов наблюдения), а доля их заработной платы в фонде оплаты труда - 30%.
Следовательно, ЧОП "Надежда" вправе воспользоваться налоговой льготой по ЕСН, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, и не уплачивать ЕСН с сумм выплат в пользу своих работников, которые не превышают 100 000 руб. в течение налогового периода.
Глава 4. НДС
Основополагающие нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС, содержатся в гл. 21 НК РФ.
Согласно ст. 1 Закона об охранной деятельности эта деятельность заключается в оказании услуг клиентам охранного предприятия на возмездной договорной основе. Охранное предприятие осуществляет реализацию услуг, перечень которых установлен в ст. 3 Закона об охранной деятельности. А реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следовательно, если у охранного предприятия формируется объект налогообложения по НДС, то у него возникает обязанность по исчислению и уплате данного налога.
Определение налоговой базы при реализации охранных услуг
Как уже указывалось, объектом налогообложения по НДС у охранного предприятия является реализация услуг охраны.
Для исчисления и уплаты НДС охранному предприятию необходимо правильно определить налоговую базу, которая представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения.
Общие правила определения налоговой базы при реализации услуг установлены в ст. 154 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи налоговая база при реализации услуг представляет собой стоимость этих услуг с учетом акцизов и без включения в нее НДС <*>.
--------------------------------
<*> При определении стоимости услуг в целях налогообложения необходимо учитывать нормы ст. 40 НК РФ.
Таким образом, налоговая база по НДС для частного охранного предприятия представляет собой стоимость охранных услуг без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость.
Стоимость услуг охранного предприятия определяется расчетно-сметным путем с учетом положений ст. 40 НК РФ (когда это возможно) и фиксируется сторонами в двухсторонней (многосторонней) хозяйственной документации - договорах на охрану, актах приема-передачи оказанных охранных услуг, а также счетах