"Частное охранное предприятие (ЧОП): учет и налоги" (Глазов В.В.) ("Статус-Кво 97", 2006)

если ЧОП самостоятельно определит магазин или ателье, где необходимо приобретать форму.
Обеспечение охранников форменным обмундированием
за счет средств охранного предприятия с полной передачей
обмундирования в собственность охранника
В данном случае охранное предприятие приобретает форменное обмундирование необходимого образца за свой счет. После приобретения форма передается работникам в собственность.
Этот способ приобретения позволяет обеспечить единообразие форменного обмундирования и оперативность в обеспечении им сотрудников охраны.
При использовании данного способа необходимо учесть два существенных момента.
Во-первых, как и в предыдущем случае, порядок обеспечения форменным обмундированием должен быть урегулирован локальным нормативным актом охранного предприятия.
Во-вторых, для отнесения затрат на форменное обмундирование к группе производственных желательно включать в тексты договоров на оказание охранных услуг нормы, обязывающие охранное предприятие выделять для охраны объектов работников в форме.
При использовании рассматриваемого способа приобретения форменного обмундирования для охранников возникают определенные бухгалтерские и налоговые последствия.
Так как форменное обмундирование приобретается за счет средств охранного предприятия, то факт его приобретения и дальнейшего движения должен быть отражен в бухгалтерском учете.
Кроме того, в связи с передачей форменной одежды в собственность работника возникает необходимость исчисления и уплаты налогов на фонд оплаты труда (см. разд. II данной книги).
Обеспечение охранников форменным обмундированием
за счет средств охранного предприятия без передачи
обмундирования в собственность охранника
В данном случае форменное обмундирование, приобретенное за счет средств ЧОПа, не передается в собственность охранника, а выдается ему "под отчет" для исполнения должностных обязанностей.
Указанный способ приобретения также должен быть зафиксирован в локальном нормативном акте ЧОПа. В договоре на оказание охранных услуг следует указать обязанность ЧОПа выделять охранников в форменной одежде.
Бухгалтерские и налоговые последствия в данном случае возникают только для охранного предприятия, которое должно принять на учет форменное обмундирование и списать его по окончании периода эксплуатации.
Частичная оплата охранным предприятием
форменного обмундирования
В этом случае охранное предприятие компенсирует часть затрат охранника на приобретение форменного обмундирования, но величина этой части должна быть определена локальным нормативным актом ЧОПа.
При этом работник приобретает форму за свой счет либо самостоятельно, либо при содействии охранного предприятия. Одежда с момента приобретения находится в собственности охранника и при его увольнении возврату не подлежит.
При использовании данного способа приобретения обмундирования возникает необходимость исчисления налогов на фонд оплаты труда (см. разд. II данной книги), но при этом ЧОП не должен принимать форменное обмундирование к бухгалтерскому учету (одежда находится в собственности работника).
Учитывая, что часть затрат по приобретению формы в этом случае несет работник, а часть - охранное предприятие, то для юридической чистоты процедуры приобретения необходимо будет:
- в трудовом договоре с охранником предусмотреть его обязанность исполнять трудовые функции в форменном обмундировании установленного образца и оплатить часть ее стоимости;
- в договорах на оказание охранных услуг предусмотреть обязанность ЧОПа выделить охранников в форменном обмундировании.
Рассматриваемый способ может быть реализован и в ином виде, когда, например, ЧОП самостоятельно приобретает форменное обмундирование, передает его в собственность работника и получает с него частичную оплату стоимости одежды.
Однако этот вариант более сложен с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения. ЧОП в этом случае обязан:
- принять купленную форму к учету;
- оформить передачу ее в собственность работника;
- вывести (исключить) из бухгалтерского учета переданную одежду;
- принять от работника денежные средства;
- исчислить и уплатить налоги.
Необходимо отметить, что отсутствие обязательных нормативных требований, предъявляемых к перечисленным способам приобретения обмундирования, позволяет охранным предприятиям использовать собственные, отвечающие их требованиям способы.
Учитывая важность локального нормативного акта охранного предприятия, устанавливающего способ и регулирующего порядок обеспечения охранников форменной одеждой, приведем несколько рекомендаций по его разработке.
Порядок обеспечения форменным обмундированием может быть урегулирован любым локальным нормативным актом ЧОПа - положением, инструкцией или приказом. Единственное условие - утверждать такой нормативный акт должно лицо или орган охранного предприятия, уполномоченные на это учредительными документами. Чаще таким лицом является генеральный директор. Однако в учредительных документах ЧОПа могут фигурировать совет директоров или общее собрание участников.
В таком локальном акте следует отразить:
- конкретный способ обеспечения охранников формой с указанием на то, в чьей собственности она находится и за чей счет закупается;
- перечень элементов форменного обмундирования и описание каждого из них;
- конкретные сроки носки каждого элемента форменного обмундирования;
- порядок выдачи обмундирования со склада и в необходимых случаях - порядок его возврата охранному предприятию;
- порядок использования работниками форменного обмундирования;
- другие существенные положения в зависимости от условий деятельности ЧОПа.
Локальный нормативный акт, содержащий указанные положения, после его утверждения соответствующим органом необходимо довести до сведения охранников под их личную роспись.
РАЗДЕЛ II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЧОПА
Глава 1. Общие вопросы налогообложения ЧОПа
Как уже отмечалось, на ЧОП как равноправный хозяйствующий субъект в полной мере распространяются требования законодательства о налогах и сборах. Следовательно, в состав административного персонала охранного предприятия должны непременно входить бухгалтерские работники со знанием налогообложения. С момента создания и государственной регистрации охранное предприятие обязано (ст. 23 НК РФ):
- уплачивать законно установленные налоги;
- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
- иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, значительное количество обязанностей сформировано отсылочным методом. Это означает, что исполнение той или иной обязанности налогоплательщика зависит не только от требований ст. 23 НК РФ, но и должно быть дополнительно предусмотрено особенной нормой законодательства о налогах и сборах. Поэтому, решая вопрос об исполнении обязанностей налогоплательщика, управленческому персоналу ЧОПа необходимо изучить и другие разделы законодательства о налогах и сборах, устанавливающие конкретные налоги и сборы.
Кроме того, перечень обязанностей налогоплательщика, установленный в ст. 23 НК РФ, не является исчерпывающим. Следовательно, при решении вопросов, связанных с налоговыми обязанностями, также необходимо принимать во внимание другие разделы налогового законодательства.
Рассмотрим некоторые из перечисленных обязанностей налогоплательщиков применительно к охранным предприятиям.
Обязанность уплачивать законно установленные налоги
При реализации данной обязанности необходимо учитывать следующее.
Во-первых, обязательной уплате подлежат только законно установленные налоги и сборы. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если в нормативном акте определен круг его плательщиков, а также основные элементы налогообложения.
Согласно Налоговому кодексу РФ к элементам налогообложения относятся:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Во-вторых, согласно ст. ст. 13 - 15 НК РФ на сегодняшний день в Российской Федерации установлено 14 налоговых платежей и сборов, которые разделяются на федеральные, региональные и местные.
Какие из них обязано уплачивать охранное предприятие, зависит от объекта налогообложения, возникающего у ЧОПа в результате его хозяйственной деятельности.
Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
Таким образом, объектом налогообложения является юридический факт, при наличии которого у хозяйствующего субъекта возникает обязанность исчислить и уплатить соответствующий налог. Поэтому обязательной уплате подлежат лишь те налоги, объект налогообложения которых возник в результате хозяйственной деятельности ЧОПа.
Например, объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ или услуг. Охранное предприятие осуществляет реализацию услуг по охране. Следовательно, в деятельности ЧОПа формируется объект налогообложения по НДС и возникает обязанность исчислить и уплатить налог.
Определение наличия или отсутствия объекта налогообложения - обязанность налогоплательщика. Налоговые органы лишь осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и определения объектов налогообложения. Поэтому если ЧОП самостоятельно не определил наличие объекта налогообложения и не уплатил налог, то при проверке деятельности ЧОПа налоговые органы могут выявить этот объект налогообложения и принять решение о начислении и взыскании соответствующего налога.
Обязанность встать на учет в налоговых органах
Частное охранное предприятие обязано встать на учет в налоговых органах по нескольким основаниям, перечень которых содержится в п. 1 ст. 83 НК РФ.
Организация обязана встать на учет в налоговых органах:
1) по месту своего нахождения.
Данное основание применяется ко всем организациям, внесенным в ЕГРЮЛ. Результат постановки на учет по данному основанию - присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП);
2) по месту нахождения обособленных подразделений организации.
Постановка на учет осуществляется в налоговом органе, на территории обслуживания которого охранное предприятие имеет обособленные подразделения. Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, если охранное предприятие, зарегистрированное, например, в Раменском районе Московской области, выставило посты охраны на срок более одного месяца на объекте, расположенном в Ленинском районе Московской области, то оно обязано встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения в соответствующем налоговом органе Ленинского района Московской области;
3) по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Постановка на учет осуществляется в том налоговом органе, на территории обслуживания которого находится принадлежащие ему недвижимое имущество или зарегистрированы транспортные средства.
Если первое основание применяется в отношении всех организаций, то второе и третье являются факультативными и в зависимости от конкретных условий деятельности ЧОПа могут к нему не применяться.
Кроме данных оснований законодательство о налогах и сборах может предусматривать и другие случаи постановки охранного предприятия на налоговый учет.
Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность в отношении определенной категории организаций встать на учет в качестве плательщиков НДС.
Обязанность вести учет доходов (расходов)
и объектов налогообложения
В рамках данной обязанности охранному предприятию надлежит вести как бухгалтерский, так и налоговый учет, а также отслеживать и учитывать факты формирования объектов налогообложения, предусмотренных нормативными актами, устанавливающими конкретные виды налоговых платежей.
Обязанность представлять в налоговый орган
по месту учета налоговые декларации,
а также бухгалтерскую отчетность
В рамках данной обязанности охранное предприятие предоставляет в налоговый орган:
- налоговые декларации и иные отчетные налоговые документы в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
- документы бухгалтерской отчетности, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете, в частности бухгалтерский баланс.
Обязанность выполнять законные требования
налогового