"Частное охранное предприятие (ЧОП): учет и налоги" (Глазов В.В.) ("Статус-Кво 97", 2006)

органа об устранении выявленных нарушений
законодательства о налогах и сборах, а также
не препятствовать законной деятельности должностных лиц
налоговых органов при исполнении ими
своих служебных обязанностей
При исполнении данной обязанности нужно учесть следующее.
Во-первых, нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть выявлены налоговыми органами только в процессе осуществления ими мероприятий налогового контроля, таких как выездные и камеральные налоговые проверки.
Во-вторых, под служебными обязанностями должностных лиц налоговых органов подразумевается проведение ими мероприятий налогового контроля. Но нужно иметь в виду, что и в других случаях запрет на препятствование законной деятельности работников налоговых органов сохраняет силу.
Обязанность предоставлять налоговому органу
необходимую информацию и документы в случаях и порядке,
предусмотренном Налоговым кодексом РФ
Данная обязанность призвана обеспечить эффективность мероприятий налогового контроля. В частности, требования о предоставлении необходимой информации и документов имеют место при проведении камеральных или выездных налоговых проверок.
Обязанность в течение четырех лет обеспечивать
сохранность данных бухгалтерского учета и других документов,
необходимых для исчисления и уплаты налогов,
а также документов, подтверждающих полученные доходы
(расходы) и уплаченные (удержанные) налоги
Охранное предприятие обязано обеспечить сохранность документации, являющейся основанием для исчисления и уплаты налоговых платежей, освобождения от их уплаты, а также другой документации, имеющей значение с точки зрения налогового законодательства. В сохранности должны содержаться также документы бухгалтерского учета и отчетности.
При этом следует помнить, что срок исковой давности для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения - три года.
Иные обязанности, предусмотренные
законодательством о налогах и сборах
Налоговый кодекс РФ и другие акты законодательства о налогах и сборах могут предусматривать различные "дополнительные" обязанности налогоплательщиков.
Например, ст. 23 НК РФ, устанавливает, что налогоплательщики, являющиеся организациями (к таковым относится и ЧОП), обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего учета:
- об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.
К иным обязанностям также относится обязанность охранного предприятия исполнять функции налогового агента в предусмотренных законодательством случаях и т.д.
Перечисленные обязанности должны неукоснительно соблюдаться управленческим персоналом ЧОПа. За нарушение требований законодательства о налогах и сборах к ответственности может быть привлечено не только охранное предприятие, но и его отдельные должностные лица.
Специфический характер деятельности охранных предприятий повлиял на возникновение ряда особенностей в сфере налогообложения.
Так, при исчислении и уплате отдельных налогов охранное предприятие должно учитывать такие моменты, как выдача работникам форменного обмундирования, страхование работников в обязательном и добровольном порядке, организацию профессиональной подготовки работников и т.д. Эти моменты имеют существенное значение при определении налоговой базы по налогам, начисляемым на фонд оплаты труда.
Кроме того, охранное предприятие выполняет функции налогового агента. Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Система налогообложения охранных предприятий имеет и другие особенности, которые будут подробно рассмотрены в следующих главах.
Глава 2. НДФЛ
Деятельность охранного предприятия, прежде всего, связана с привлечением охранников для исполнения обязанностей по охране имущества и интересов заказчиков. Привлечение охранников осуществляется на основании трудовых договоров с выплатой им соответствующей заработной платы и других вознаграждений, а значит, предполагает удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Несмотря на то что плательщиками НДФЛ являются не организации, а физические лица, этот налоговый платеж занимает существенное место в системе налогообложения охранных предприятий.
Такие выплаты, как правило, составляют объект налогообложения по НДФЛ, поэтому охранное предприятие обязано исчислить и удержать этот налог из доходов своих работников, то есть исполнить функцию налогового агента.
Доходы, составляющие объект налогообложения по НДФЛ
Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, установлен в ст. 208 НК РФ, которая группирует их по двум основаниям - доходы от источников в Российской Федерации и доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации.
Применительно к ЧОПу основную часть доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, составляют доходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, а именно: вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
Другие доходы, подлежащие налогообложению и поименованные в ст. 208 НК РФ, облагаются НДФЛ, как правило, другими налоговыми агентами, или же налог с них самостоятельно уплачивается физическим лицом.
К вознаграждениям за выполнение трудовых обязанностей относятся заработная плата, премии, материальная помощь, другие выплаты работникам, связанные с исполнением трудовых обязанностей.
Однако не все доходы, выплачиваемые физическому лицу охранным предприятием, подлежат обложению НДФЛ. Такие доходы перечислены в ст. 217 НК РФ.
Необходимо отметить, что обложению НДФЛ подлежат доходы, выплачиваемые не только в денежной, но и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.
Общий порядок исчисления налога
Для целей исчисления и удержания НДФЛ с доходов своих работников охранному предприятию необходимо определить налоговую базу по данному налогу и применить к ней соответствующую налоговую ставку.
Статьей 224 НК РФ предусмотрены четыре различные налоговые ставки НДФЛ - 9, 13, 30 и 35%. Подавляющее большинство доходов, выплачиваемых работнику охранным предприятием, подлежат налогообложению по ставке 13%.
Доходы, выплачиваемые частным охранным предприятием, подлежащие налогообложению по другим ставкам, могут иметь место на практике, но при этом являются частными случаями налогообложения.
Порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ установлен в ст. 210 НК РФ. При определении налоговой базы необходимо учитывать следующее:
- в налоговую базу включаются все доходы работника ЧОПа, полученные им в денежной, натуральной форме или в форме материальной выгоды;
- если из налогооблагаемых доходов работника ЧОПа производятся различные удержания (по его распоряжению, по решению суда или иных органов), то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Это означает, что налог исчисляется и удерживается из общей суммы, начисленной работнику, независимо от производимых удержаний. Удержания производятся уже из собственных средств работника, оставшихся после налогообложения, и не уменьшают налоговую базу;
- в налоговую базу не включаются выплаты и доходы, указанные в ст. 217 НК РФ;
- налоговая база определяется в денежном выражении независимо от фактической формы выплаты дохода;
- величина налоговой базы уменьшается на величину соответствующего налогового вычета. Виды налоговых вычетов и порядок их применения установлены ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Применительно к работникам охранных предприятий наиболее распространенными являются стандартные налоговые вычеты.
Исчисление и уплата НДФЛ с доходов работников ЧОПа.
Исполнение охранным предприятием функций налогового агента
Сумма НДФЛ с доходов работников охранного предприятия представляет собой соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. При этом сумма налога исчисляется в полных рублях. Так, согласно п. 4 ст. 225 НК РФ сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
В отношении доходов работников ЧОПа обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в соответствующие бюджеты возлагается на охранное предприятие.
Управленческий персонал охранного предприятия при исполнении обязанностей налогового агента должен учитывать следующие требования налогового законодательства, установленные ст. 226 НК РФ:
1) сумма НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговым периодом является календарный год) по итогам каждого календарного месяца с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы;
2) сумма НДФЛ исчисляется в отношении доходов, выплачиваемых работнику, без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов;
3) сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, при этом удержание производится за счет любых средств, выплачиваемых работнику, а его размер не может превышать 50% от общей суммы, выплачиваемой работнику;
4) если по определенным причинам охранное предприятие не имеет возможности удержать из доходов работника начисленную сумму налога, то ЧОП обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме этого налога;
5) удержанная сумма НДФЛ перечисляется в соответствующий бюджет не позднее дня фактического получения в банке денежных средств для осуществления выплат работникам либо не позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента на счет работника, а в других случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода работником;
6) если доход выплачивается в натуральной форме или имеет место материальная выгода, то НДФЛ перечисляется в соответствующий бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога из доходов работника;
7) сумма НДФЛ перечисляется на соответствующие счета по месту учета налогового агента, а если налоговый агент имеет обособленные подразделения, то доля налога, приходящаяся на доходы работников этих подразделений, перечисляется и по месту их нахождения;
8) если в течение календарного месяца сумма НДФЛ, удержанная у работника, не превышает 100 руб., то она не перечисляется в бюджет в текущем месяце, а прибавляется к сумме налога, начисленного в следующем месяце, после чего подлежит перечислению. Если до декабря месяца текущего года сумма НДФЛ так и не превысит 100 руб., то она все равно подлежит перечислению в бюджет в декабре. Сумма НДФЛ, превышающая 100 руб., подлежит перечислению в бюджет в месяце ее удержания.
При исполнении обязанностей налогового агента охранное предприятие не вправе уплачивать НДФЛ за счет собственных средств.
Налогообложение доходов в виде заработной платы
и поощрительных выплат в пользу работников
Выплата заработной платы - основной принцип трудовых отношений между работодателем (в частности, ЧОПом) и работником.
Начисляя заработную плату и другие выплаты (премии, пособия, материальную помощь) своим работникам, охранное предприятие обязано исчислить и удержать НДФЛ в соответствии с правилами, изложенными выше.
Рассмотрим порядок исчисления и удержания НДФЛ с данного вида выплат на ряде примеров.
Пример 1. Охранное предприятие "Защита и безопасность" в январе 2006 г. произвело начисление и выдачу своему работнику:
- заработной платы - в сумме 10 500 руб.;
- премии - в сумме 2500 руб.
Выдача заработной платы и премии произведена 31 января. Денежные средства на выплату получены в банке в этот же день.
Исходя из суммы начисления, налоговая база по НДФЛ в январе составляет 13 000 руб. Сумма налога, подлежащего удержанию и перечислению в соответствующий бюджет, определяется следующим образом:
13 000 x 13% = 1690 руб.
Таким образом, охранное предприятие "Защита и безопасность" обязано удержать из доходов работника НДФЛ в сумме 1690 руб. и не позднее 31 января 2006 г. перечислить ее в бюджет по месту своего учета.
Пример 2. Охранная организация "Щит и Меч" произвела в феврале 2006 г. начисление и выплату своему работнику:
- заработной платы - в сумме 9567 руб.;
- материальной помощи - в сумме 1000 руб.;
- единовременного пособия по рождению ребенка - в сумме 8000 руб.
Совокупная величина выплаты в пользу работника составила 18 567 руб.
Определяя налоговую базу по НДФЛ в феврале, охранная организация должна включить в ее состав сумму заработной платы и материальной помощи. Сумма единовременного пособия по рождению ребенка не включается в налоговую базу по НДФЛ, так как данное пособие является государственным и выплачивается на основании ст. 12 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". Согласно пп. 1 ч. 1 ст. 217 НК РФ доходы в виде государственных пособий налогообложению НДФЛ не подлежат.
Таким образом, величина налоговой базы по данному работнику в феврале составит 10 567 руб.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за февраль месяц, определяется следующим образом:
10 567 x 13% = 1373,71 руб.
Охранная организация "Щит и Меч" обязана удержать из доходов работника и перечислить НДФЛ в соответствующий бюджет в сумме 1374 руб.
Налогообложение доходов сотрудников ЧОПа
при организации их бесплатного питания
В некоторых случаях ЧОП организовывает бесплатное питание работников, выполняющих охранные мероприятия, что может быть вызвано специфическими условиями работы охранников - удаленностью охраняемого объекта, работой вахтовым методом, отсутствием инфраструктуры в районе расположения охраняемого объекта, длительностью и напряженностью рабочей смены и т.д.
Бесплатное питание работников ЧОПа может быть организовано двумя способами - посредством выдачи продуктов питания в натуральной форме либо посредством оплаты стоимости питания в организациях общепита.
Независимо от конкретного способа организация питания охранников за счет средств ЧОПа предполагает получение охранниками дохода.
Подпункт 3 ч. 1 ст. 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ доходы в виде оплаты стоимости питания или выдачи натурального довольствия в тех случаях, когда это установлено законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или нормативными актами