"Частное охранное предприятие (ЧОП): учет и налоги" (Глазов В.В.) ("Статус-Кво 97", 2006)

¦ 1 охранника в месяц ¦
¦ ¦ ¦ (руб.) ¦
+---+--------------------------------------+---------------------+
¦ 1 ¦Фонд оплаты труда ¦ 10 438 ¦
+---+--------------------------------------+---------------------+
¦ 2 ¦ЕСН (26,2%) ¦ 2 735 ¦
+---+--------------------------------------+---------------------+
¦ 3 ¦Затраты на организацию связи (радио, ¦ 300 ¦
¦ ¦телефонной и др.) ¦ ¦
+---+--------------------------------------+---------------------+
¦ 4 ¦Затраты на автотранспорт ¦ 404 ¦
+---+--------------------------------------+---------------------+
¦ 5 ¦Аренда нежилых помещений и ¦ 325 ¦
¦ ¦коммунальные услуги ¦ ¦
+---+--------------------------------------+---------------------+
¦ 6 ¦Специальная подготовка ¦ 255 ¦
+---+--------------------------------------+---------------------+
¦ 7 ¦Прочие ¦ 3 557 ¦
+---+--------------------------------------+---------------------+
¦Итого по затратам ЧОПа ¦ 18 014 ¦
+---T--------------------------------------+---------------------+
¦ 8 ¦Рентабельность от общей суммы затрат ¦ 1 080,84 ¦
+---+--------------------------------------+---------------------+
¦Итого стоимость услуг (без НДС) ¦ 19 094,84 ¦
+---T--------------------------------------+---------------------+
¦ 9 ¦НДС (по ставке 18%) ¦ 3 437,07 ¦
+---+--------------------------------------+---------------------+
¦Итого стоимость услуг (с НДС) ¦ 22 531,91 ¦
L------------------------------------------+----------------------
Таким образом, стоимость услуг ЧОПа по физической охране в расчете на одного сотрудника составляет 22 531,91 руб. Данная сумма является базой для исчисления общей договорной стоимости, которая зависит от количества задействованных охранников.
Так, если в соответствии с договором ЧОП выставляет один пост с одним охранником и режимом работы "сутки - трое", то общее количество охранников будет составлять 4 человека.
Соответственно, полученную выше стоимость необходимо умножить на 4, в результате чего договорная стоимость составит 90 127,64 руб.
Приведенный пример является частным случаем ценообразования и позволяет продемонстрировать общий принцип формирования стоимости услуг по физической охране. В зависимости от конкретных условий, в которых частное охранное предприятие функционирует на рынке, состав затрат и уровень рентабельности может меняться.
Иной перечень затрат будет наблюдаться при расчете стоимости других услуг охраны, например, посредством установки охранной сигнализации или сопровождения грузов.
Несмотря на различный состав затрат различных видов охранных услуг, принцип формирования себестоимости остается неизменным. В данном случае именно смета - обоснованное подтверждение цены.
Говоря о ценообразовании, необходимо отметить, что расчет стоимости охранных услуг по конкретному договору должен учитывать и общее количество договоров на оказание охранных услуг. Ведь существуют так называемые условно постоянные статьи затрат, включаемые в себестоимость. К ним можно отнести, например, затраты на аренду нежилых помещений производственного назначения, фонд оплаты труда управленческого персонала и т.д. Суммы этих затрат практически не зависят от количества заключаемых договоров и реализуемых охранных услуг, поэтому они и называются условно постоянные. Если ЧОП арендует офисное помещение и уплачивает арендную плату в определенной договором сумме, то от количества реализованных услуг эта сумма не изменяется.
По этой причине при формировании стоимости охранных услуг по конкретному договору в смету следует включать ту часть условно постоянных затрат, которая пропорциональна общему количеству договоров на охрану.
В данном случае нужно учитывать положения ст. 40 НК РФ, согласно которой для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Между тем налоговые органы вправе проверять "реальность" цены услуг, указанной сторонами в случаях, которые определены в п. 2 ст. 40 НК РФ. Цель проверки - установить соответствие или несоответствие стоимости услуг, указанной сторонами договора, и стоимости идентичных (однородных) услуг, обращающихся на рынке.
Стоит сказать, что соотношение стоимости охранных услуг, полученной "сметным" путем, и рыночной стоимости идентичных услуг является весьма сложным вопросом.
Уровень затрат разных частных охранных предприятий различен. Соответственно, в одном случае ЧОП вынужден увеличивать ту или иную статью затрат, формирующих себестоимость услуг, в целях достижения положительного финансового результата. В другом случае эта статья затрат у охранного предприятия может вообще отсутствовать. Следовательно, цена на идентичные услуги охраны у двух охранных предприятий может оказаться разной.
По этой причине налоговые органы при проверке скорее будут основываться на смете, посредством которой сформирована стоимость услуг, чем на рыночной стоимости идентичных или однородных охранных услуг. Необходимо также отметить, что не лишним будет поместить расчет стоимости этих услуг в приложении к договору на оказание охранных услуг. Это обеспечит определенную прозрачность отношений "ЧОП - клиент" и позволит избежать лишних вопросов со стороны налоговых органов.
Глава 7. Страхование частных охранников
Обязательное страхование работников охранных предприятий, непосредственно выполняющих обязанности по охране, имеет важное значение как с точки зрения налогообложения, так и с позиций соблюдения охранным предприятием законодательства о негосударственной охранной деятельности.
Основу института обязательного страхования частных охранников заложил Закон об охранной деятельности, согласно п. 2 ст. 19 которого граждане, занимающиеся частной охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением охранных действий.
Общее понятие обязательного страхования установлено п. 2 ст. 927 ГК РФ. Согласно данной норме под обязательным страхованием следует понимать случаи, когда на определенных лиц законом возлагается обязанность страховать жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.
Согласно п. 2 ст. 19 Закона об охранной деятельности обязанность по страхованию жизни и здоровья частных охранников возлагается на охранные предприятия, являющиеся их работодателями.
Таким образом, страхование частных охранников является разновидностью института обязательного страхования. Объект обязательного страхования - жизнь и здоровье частных охранников при исполнении ими обязанностей по охране.
Обязательное страхование охранников осуществляется за счет средств частных охранных предприятий и является дополнительной социальной гарантией лицам, занятым охранной деятельностью. При этом факт обязательного страхования не исключает обязанность ЧОПа осуществлять обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование посредством отчисления страховых взносов в соответствующие внебюджетные фонды.
Несмотря на обязательность страхования ЧОПом своих сотрудников, осуществить это на практике на сегодняшний день не представляется возможным. Связано это с тем, что в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 20 июля 2004 г.) указано, что условия и порядок осуществления обязательного страхования любого вида рисков определяются федеральными законами о конкретных видах такого страхования.
Но на сегодняшний день нормативная база обязательного страхования частных охранников исчерпывается ст. 19 Закона об охранной деятельности, в которой установлены только субъекты и объекты такого страхования, а также в общем виде определен перечень страховых случаев - гибель, получение увечья или повреждение здоровья в связи с осуществлением охранных действий.
Выход из сложившейся ситуации предложил Минфин России. В Письме Минфина России от 17 октября 1997 г. N 16-00-17-70 указано, что ч. 2 ст. 19 Закона об охранной деятельности не может применяться до того, как в установленном законодательством порядке будут определены порядок и условия проведения данного вида обязательного страхования. Но при этом страховая защита граждан, занимающихся частной охранной деятельностью, может быть осуществлена путем заключения договоров добровольного страхования жизни и здоровья частных охранников.
Таким образом, решение проблемы обязательного страхования охранников - добровольное (но обязательное) страхование лиц, занимающихся охранной деятельностью. Тогда частное охранное предприятие, исполняя возложенную законом обязанность по страхованию охранников, должно заключить договоры такого страхования по правилам добровольного страхования жизни и здоровья в пользу третьих лиц (работников ЧОПа).
Данная ситуация имеет определенные налоговые последствия в части налогообложения страховых взносов, производимых охранным предприятием в рамках обязательного страхования охранников (см. разд. II данной книги).
Глава 8. Обеспечение работников ЧОПа
форменным обмундированием
Несмотря на сложившуюся законодательную коллизию, касающуюся обязательного страхования охранников, органы лицензионно-разрешительной работы при проведении проверок охранных предприятий требуют предъявления договоров страхования частных охранников. Если данные договоры у ЧОПа отсутствуют, то это признается нарушением законодательства о негосударственной (частной) охранной деятельности. В результате к охранному предприятию могут быть применены административные санкции.
Еще одним существенным вопросом деятельности охранного предприятия является обеспечение охранников форменным обмундированием (форменной одеждой).
В нормативно-правовых актах, регламентирующих негосударственную охранную деятельность, отсутствуют какие-либо нормы, устанавливающие обязанность охранных предприятий обеспечивать охранников форменным обмундированием. Защитных функций форменное обмундирование охранников, как правило, не выполняет, следовательно, обеспечение охранника формой не является требованием законодательства об охране труда.
Но при этом подавляющее большинство охранных предприятий все же разрабатывают собственную форменную одежду с соответствующими нашивками и шевронами и предписывают охранникам исполнять в ней свои должностные обязанности.
Такая ситуация, во-первых, связана со стремлением охранных предприятий повысить и укрепить свою деловую репутацию. Ведь наличие форменной одежды единого образца с эмблемами ЧОПа сыграет положительную роль при формировании у потенциальных клиентов мнения о предприятии.
Во-вторых, форменная одежда позволяет охраннику выделиться из общей массы персонала и посетителей охраняемого объекта, а также подчеркивает его полномочия по обеспечению безопасности.
В-третьих, в наличии на объекте охранника в форменном обмундировании будет заинтересован и сам заказчик охранных услуг. Охранник в форме хорошо заметен для персонала и посетителей - значит, они быстро сориентируются, к кому обратиться в экстренной ситуации. Наконец, охранник в форме хорошо заметен не только для посетителей и персонала, но и для лиц, планирующих противоправные действия на охраняемом объекте. Наличие охраны в этом случае будет очевидно и возможно предотвратит само правонарушение.
Но так как наличие форменного обмундирования всегда остается на усмотрение управленческого персонала ЧОПа, то сегодня можно встретить охранников и в повседневной одежде.
Если ЧОП принял решение об обеспечении охранников формой, то необходимо четко проработать методику (способы) обеспечения такой формой, поскольку от использования того или иного способа зависят особенности бухгалтерского учета и налогообложения.
Существуют как минимум четыре способа обеспечения охранников форменной одеждой, которые различаются между собой порядком учета и налогообложения.
К ним относятся:
- приобретение охранником форменного обмундирования за счет собственных средств;
- обеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранного предприятия с полной передачей обмундирования в собственность охранника;
- обеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранного предприятия без передачи обмундирования в собственность охранника;
- частичная оплата охранным предприятием форменного обмундирования.
Рассмотрим перечисленные способы более подробно.
Приобретение охранником форменного обмундирования
за счет собственных средств
В данном случае охранник приобретает форменное обмундирование в сети розничной торговли самостоятельно и за счет собственных средств. При этом охранное предприятие устанавливает общие требования к форменному обмундированию, определяет его образцы и т.д.
Естественно, что приобретенное данным способом форменное обмундирование охранное предприятие к бухгалтерскому учету не принимает, а факт его приобретения не влечет за собой налоговых последствий ни для ЧОПа, ни для охранника.
При приобретении форменного обмундирования таким способом необходимо учесть ряд существенных моментов.
Во-первых, сам способ и порядок его реализации должны быть установлены в положении о форменном обмундировании, инструкции или приказе охранного предприятия.
Во-вторых, в трудовом договоре с работниками, поступающими на должность охранников, необходимо предусмотреть обязанность охранника находиться на рабочем месте и исполнять должностные обязанности в форменном обмундировании установленного образца. Не лишней будет оговорка о том, что работник обязан самостоятельно приобрести форменную одежду за счет собственных средств.
Отрицательная сторона данного способа приобретения - возможное увеличение сроков обеспечения вновь принятого охранника формой, ведь ему необходимо время, чтобы найти требуемое обмундирование, а также средства для его приобретения. Кроме того, нет гарантий, что все охранники будут приобретать абсолютно идентичное обмундирование, поэтому возможны незначительные различия в одежде разных охранников. Правда, этой ситуации можно избежать,