Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2013 по делу n А48-226/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

01.01.2009 по 31.12.2010, о чем составлен акт от 28.05.2012 № 17-10/32.

Рассмотрев акт, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика,  заместитель начальника инспекции вынес решение от 09.08.2012 № 17-10/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество «Гидрокомплект» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом  1 статьи  122 Налогового кодекса, в виде взыскания  штрафа в сумме 71 585,4 руб. за неуплату налога на имущество организаций.

Также данным решением обществу доначислено 10 340 643 руб. налога на прибыль организаций за 2010 год, 19 424 976,67 руб. налога на добавленную стоимость (в том числе, 6 589 831 руб. за второй квартал 2009 года, 12 835 145,67 руб. за 2010 год), 1 409 350 руб. налога на имущество организаций (в том числе, 357 927 руб. за 2009 год, 1 051 423 руб. за 2010 год)  и 81 765,4 руб. пени по налогу на имущество организаций, а всего - 31 328 321,51 руб. Налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет и уплатить доначисленные суммы налогов, пеней и штрафа.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, пеней и штрафа явился вывод налогового органа о неправомерном применении обществом в течение 2010 года упрощенной системы налогообложения, о занижении обществом налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество за второе полугодие 2009 года, а также о неисполнении обязанности по перечислению в бюджет  налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в период применения упрощенной системы налогообложения в связи с выставлением обществом в адрес контрагента - общества «Тандер» счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога.  

Решением управления Федеральной налоговой службы  по Орловской области от 25.10.2012, принятым по апелляционной жалобе общества, указанное решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу о привлечении к ответственности от 09.08.2012 № 17-10/50 не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать  данное решение недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования в части доначисления за 2010 год налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, суд области пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для перехода во втором  полугодии 2009 года с упрощенной системы налогообложения на общую систему и о правомерном применении им упрощенной системы налогообложения в 2010 году, а также  о нарушении налоговым органом положений налогового законодательства, регулирующих порядок получения и фиксации доказательств при проведении проверки и отражения фактов налоговых правонарушений в акте проверки и решении  по нему, а также о недоказанности инспекцией размера действительных налоговых обязанностей общества.

Апелляционная коллегия полагает данные выводы суда области  обоснованными исходя из следующего.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны  уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах и  представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса  «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

В частности, пунктом 1 статьи  12 Налогового кодекса установлены виды налогов и сборов, относящиеся к общей системе налогообложения, а пунктом 7 статьи 12 Налогового кодекса предусмотрена возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, к которым пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса отнесена, в частности,  упрощенная  система налогообложения.

Статьей 346.12 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса, признаются налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения».

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 346.12 Кодекса в редакции 2009 года,  организация имела право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, не превысили 15 млн. руб.

Пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

В пункте 3 статьи 346.13 Кодекса указано, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода, под которым пунктом 1 статьи 346.19 Налогового кодекса понимается календарный год, перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой статьей.

Пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрены случаи, при которых налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения и должен применять иной режим налогообложения. В частности, налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25  Кодекса, превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12  Кодекса.

В этих случаях  налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом, пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса установлено, что  величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса, на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

На основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 № 1834-р Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации ежегодно публикует в Российской газете согласованный с Министерством финансов Российской Федерации коэффициент-дефлятор на следующий год.

На 2006 год приказом Минэкономразвития  России от 03.11.2005 № 284 установлен коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса, равный 1,132; на 2007 год приказом  от 03.11.2006 № 360 установлен коэффициент-дефлятор 1,241; на 2008 год согласно  приказу от 22.10.2007 № 357 установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,34; на 2009 год приказом от 12.11.2008 № 395 установлен коэффициент-дефлятор  1,538.

С учетом  приведенных размеров коэффициента-дефлятора величина предельного размера доходов, ограничивающая применение упрощенной системы налогообложения, в 2009 году составляла 57 904 102,94  руб. (20 млн. руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132).

С 01.01.2010 действие абзаца  второго пункта 2 статьи 346.12 было приостановлено до 01.01.2013 Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ, вследствие чего размер предельного дохода, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения, оставался неизменным до указанного момента и составлял 57 904 102,94  руб.

Объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, согласно статье 346.14 Кодекса, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьями 346.18 и 346.20 Налогового кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов, а налоговая ставка, по которой исчисляется налог, равняется 6 процентам.

В силу статьи 346.21 Кодекса налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23  Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно статье 346.23 Кодекса налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Из приведенных норм налогового законодательства следует, что право применять упрощенную систему налогообложения могут лишь налогоплательщики, соответствующие определенным критериям, установленным главой 26.2 Налогового кодекса. Налогоплательщики, переставшие соответствовать установленным критериям, в том числе, по той причине, что размер их дохода превысил установленный предел, обязаны с момента наступления соответствующих изменений перейти на иную систему налогообложения, уведомив об этом налоговый орган.

Такие налогоплательщики не вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения ранее, чем через один год после того, как ими утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики, обоснованно применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если не наступили обстоятельства, обязывающие  их изменить режим налогообложения.

Следовательно, для  определения правомерности применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения или перехода  на иной режим налогообложения определяющее значение имеет  установление  соответствующих обстоятельств, обязывающих налогоплательщика находиться на  названном режиме или  перейти на иной режим налогообложения, одним из которых является предельный размер дохода.

Статьей 41 Налогового кодекса под  доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций»  Кодекса.

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса установлено, что в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В силу  статьи  346.24 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,  обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

С учетом изложенного, правомерность применения упрощенной системы налогообложения  подлежит определению на основании  документов первичного учета  и документов налогового учета налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, общество «Гидрокомплект», осуществлявшее  в 2009-2010 годах деятельность