Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.10.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

4700 кг., бетон В-15 в количестве 289 м3 доставлен по адресу: г.Красноярск,                          ул.26 Бакинских комиссаров, 1.

Согласно счету-фактуре от 24.02.2010 № 48, товарной накладной от 24.02.2010 № 48 бетон В-25 в количестве 130 м3 доставлен по адресу: г. Красноярск, ул. Юности, д.35, помещение 56.

Из показаний директора заявителя Кувшинова Н.Н. (протокол допроса   от 17.02.2012                № 2.11-24/106 - Приложение №2) и Кириллова И.В. (протокол допроса от 21.02.2012                         №2.11-24/107 - Приложение №3) следует, что приемка материалов, которые поступали от                   ООО «КрасПромТорг» происходила в г. Краснокаменске (Забайкальский край) доверенными лицами Кириллова - начальника ОМТС.

По мнению ответчика, представленные   заявителем   документы   и   показания   должностных   лиц   ООО   «Красноярская Горная Компания»   содержат   противоречивую информацию. Факт доставки товара ООО «КрасПромТорг» в адрес заявителя до г.Краснокаменска документально не подтвержден. Из анализа номенклатуры товара, следует, что опорные плиты,   битум, блоки ФБС, лист оцинкованный и бетон  должны  были  доставляться  разными  транспортными  средствами,   бетон -  специализированным  транспортным средством. Доказательства факта нахождения у ООО «КраспромТорг» структурного подразделения в г.Краснокаменске заявителем не представлены, материалами проверки не установлены.

Материалы дела свидетельствуют, что оплата за поставленный товар произведена налогоплательщиком  путем перечисления денежных средств на расчетный счет                                ООО «КрасПромТорг» 16.03.2010 на сумму 2 083 924 рубля 70 копеек.

Счета-фактуры, полученные от ООО «КрасПромТорг», внесены заявителем в книгу покупок,  НДС в сумме 317 886 рублей 82 копеек в полном объеме предъявлен к вычету из бюджета в 1 квартале 2010 года,  стоимость материалов учтена при исчислении налога на прибыль за 2010 год.

В отношении ООО «КрасПромТорг» налоговым органом в ходе проведения проверки установлено следующее:

- по адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) г. Красноярск, ул.60 лет Октября, 138 общество не находится, по данному адресу зарегистрировано более 40 организаций, уставный капитал - 10 000 рублей, сведения о структурных подразделениях (филиалах) отсутствуют, основной вид деятельности: прочая оптовая торговля; руководитель и учредитель Шкуратов В.П., общество ликвидировано по решению учредителя 04.02.2011;

- собственники помещения по адресу: г. Красноярск, ул. 60 лет Октября, 138 указали (информация от 29.09.2011 № 2.12-21/5733дсп, от  30.09.2011 № 16-18/7147дсп, от 20.01.2012 №2.10-08/71), что в спорный период, а также в иные периоды не сдавали в аренду или безвозмездное пользование помещения ООО «КрасПромТорг»;

- согласно допросу Шкуратова В.П., проведенному в ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО «Спецэлектромонтаж» (протокол допроса от 18.07.2011 № 195), свидетель сообщил следующее: является безработным, ООО «КрасПромТорг» зарегистрировал в 2008 году за денежное вознаграждение, фактически руководителем ООО «КрасПромТорг» не являлся, никакой финансово-хозяйственной деятельности не осуществлял, договора аренды не заключал, отчетность не сдавал, расчетный счет ООО «КрасПромТорг» в банке открывал, расчетно-кассовые операции по расчетному счету не осуществлял;

- контрольно-кассовая техника, транспортные средства отсутствуют;

- сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представлялись за 2008-2009 годы на 1 человека - Шкуратова В.П., за 2010-2011 годы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлялись;

- последняя налоговая отчетность представлена 21.01.2011, бухгалтерская отчетность 31.01.2011 за подписью Шкуратова В.П., Денисюк Г.В., Ростовой Е.Ю. по почте и по ТКС, отправителями отчетности по ТКС являлись ООО «ГолДен» (директор Денисюк Г.Е.),                                                ООО «Оптимальный вариант» (директор Лебедева Е.Ю.);

- у организации отсутствуют собственные и арендованные основные средства, готовая продукция и товары для перепродажи, задолженность перед персоналом организации;

- из анализа выписки по счету ООО «КрасПромТорг» за период с 22.09.2008 по 10.12.2010 (Красноярский филиал ОАО «Братский АНКБ» от 26.08.2011 № 1045) усматривается, что оборот денежных средств за 2008-2010 годы составил около 1 000 000 рублей. Пополнение расчетного счета происходило за счет оплаты за комплектующие  изделия (с расчетного счета «проблемной» организации ООО «СибРесурс»). Установлено перечисление денежных средств за аренду помещения в адрес ООО«ЧОП «Заслон» в октябре 2008 года в сумме 450 000 рублей.

Согласно постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.06.2012 по делу                    № А33-9557/2011 ООО ЧОП «Заслон» не представлено достоверных доказательств, подтверждающих реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами, в том числе с ООО «КраспромТорг», в отношении заключенных договоров субаренды помещения по адресу            ул. Урицкого, 51;

- анализ структуры расходов ООО «КрасПромТорг» показал, что 11% денежных средств перечисляется «проблемным» организациям ООО «Альтернатива», ООО «СибРесурс» и еще 25% перечисляется ИП СУ-ФУДЭ В.М. (за товар), ООО «Партнер XXI» (за ГСМ).

Из показаний Кин Л.В. (уполномоченный представитель и главный бухгалтер                    ИП СУ-ФУДЭ В.М.; протокол допроса от 19.03.2012 № 2.11-24/154) следует, что в 2009-2010 годы предприниматель СУ-ФУДЭ В.М. осуществлял оптово-розничную торговлю продуктами питания и сырьем для изготовления продуктов питания и в адрес ООО «КрасПромТорг» ничего не реализовывал. ООО «КрасПромТорг» перечисляло денежные средства на расчетный счет                     ИП СУ-ФУДЭ В.М., а позже ИП СУ-ФУДЭ В.М. по мере поступления наличных денег в кассу возвращал эти суммы наличными из кассы представителям данной организации.                                       ИП СУ-ФУДЭ В.М. никаких договоров с ООО «КрасПромТорг» не заключал, актов, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и иных первичных документов не выставлял. Ф.И.О., контактные телефоны, адреса, паспортные данные представителей                        ООО «КрасПромТорг» Кин Л.В. не помнит.

2. ООО «Партнер»

Как следует из материалов проверки, между заявителем  (покупатель) и  ООО «Партнер» (поставщик) заключен договор поставки строительных материалов от 15.01.2010 №4/10, согласно условий которого поставщик обязуется поставлять в собственность покупателя строительные материалы (далее по тексту - «товар») в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в счетах, выставляемых на основании поданной заявки, а покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях настоящего договора.

Товары  приобретаются покупателем для строительных работ.

Количество, ассортимент и комплектность товара определяются на каждую конкретную партию и фиксируется в счете-фактуре, товарно-транспортной накладной. Поставщик самостоятельно доставляет товар Покупателю в пределах г.Красноярска в течение 10 дней после получения предоплаты.

Качество товара должно соответствовать действующим стандартам и подтверждаться российским сертификатом качества.

ООО «Партнер» в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры, товарные накладные за период с 11.01.2010 по 14.05.2010 на поставку  досок, кабеля, выключателей, труб, проводок, арматуры и т.п.  на общую сумму 6 817 354 рубля 76 копеек, в т.ч. НДС –                                 1 039 935 рублей 45 копеек.

Счета-фактуры имеют расшифровку подписей в качестве руководителя, главного бухгалтера ООО «Партнер» Горбунова С.Ю. В счетах-фактурах от 25.03.2010 №61, от 30.04.2010 №96 подписи Горбунова С.Ю. отсутствуют.

В графах «Продавец и «Грузополучатель» указан адрес ООО «Партнер»: г.Красноярск, ул.Полигонная, д.8 стр.1.

Оплата за материалы произведена на расчетный счет ООО «Партнер».

Как следует из  показаний директора общества Кувшинова Н.Н. (протокол допроса от 17.02.2012 № 2.11-24/106), начальника ОМТС - Кириллова И.В. (протокол допроса от 21.02.2012 №2.11-24/107) приемка материалов, которые поступали от ООО «Партнер» происходила в г.Краснокаменске (Забайкальский край) доверенными лицами Кириллова. После чего Кириллов в г.Красноярске подписывал товарные накладные. ООО «Партнер» привозил материалы              ООО «КГК» на площадку в районе мкр. Солнечный, там материалы перегружали в машины                   ООО КГК», как собственные, так и в арендованные.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку, документы (сертификаты соответствия, паспорта), подтверждающие качество приобретенного у ООО «Партнер» товара, заявителем по требованию от 21.02.2012 №3 о представлении документов (информации) в инспекцию не представлены.

Налоговым органом в ходе проведения проверки установлены следующие обстоятельства в отношении ООО «Партнер»:

- согласно сведениям ЕГРЮЛ, ООО «Партнер» зарегистрировано 07.09.2009, 19.05.2011 реорганизовано в форме присоединения к ООО «Регион» (с 08.06.2011 ООО «Регион» переименовано в ООО «Ракета»).         Сведения о постановке на учет в налоговом органе: с 07.09.2009 по 18.05.2011 в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, с 19.05.2011 прекратило деятельность путем присоединения;

- адрес (место нахождения): с 07.09.2009 по 18.05.2011: г. Красноярск, ул. Полигонная, 8, стр.1, с 19.05.2011 прекратило деятельность путем присоединения;

- собственником помещения по адресу: г. Красноярск, ул. Полигонная, 8, стр.1 является СУ-ФУДЭ В.М. Кин Л.В. (главный бухгалтер ИП СУ-ФУДЭ В.М.) в ходе допроса (протокол допроса свидетеля от 19.03.2012 №2.11-24/154) пояснила, что договор аренды с ООО «Партнер» составлялся, но ООО «Партнер» арендную плату не платило, помещение ИП СУ-ФУДЭ В.М. по адресу: г. Красноярск, ул. Полигонная, 8, стр. 1, не занимало. Заключить данный договор предложил Кин Л.В. представитель ООО «Партнер», Ф.И.О. адрес, телефон, паспортные данные и другую контактную информацию не помнит;

- руководитель и учредитель: с 07.09.2009 по 18.05.2011 - Горбунов С.Ю.; основной вид деятельности - «Строительство зданий и сооружений», кроме того, заявлено еще 28 дополнительных видов деятельности, лицензий – нет,  расчетный счет  один, открытый в Филиале ОАО «УралСиб» в г.Красноярске;

- транспортные средства, имущество, складские помещения, обособленные подразделения,  ККТ не зарегистрированы;

- в 2009 году сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в налоговые органы не представлялись, в 2010 году представлена справка по форме 2-НДФЛ на Горбунова С.Ю.;

- последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2011 года по телекоммуникационным каналам связи ЗАО «Удостоверяющий центр» через уполномоченного представителя ООО «Оптимальный вариант». Согласно представленной отчетности основные средства, незавершенное строительство, запасы, долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы отражены с «нулевыми» показателями, работники отсутствуют;

- согласно протоколу осмотра (обследования) территории, помещений, документов, предметов б/н от 17.11.2010 по адресу: г. Красноярск, ул. Полигонная, 8, стр.1 на предмет фактического нахождения ООО «Партнер» по адресу места нахождения налоговым органом установлено, что ООО «Партнер» по адресу: г. Красноярск, ул. Полигонная, 8, стр.1, не находится;

- в ходе проведения допроса 13.02.2012 Горбунов С.Ю. отказался от дачи показаний, сославшись на статью 51 Конституции РФ. В письме от 24.02.2012, представленном в инспекцию, Горбунов СЮ. также заявил об отказе в даче свидетельских показаний, согласно статье 51 Конституции РФ.

Должностным лицом ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска был допрошен Горбунов С.Ю. (протокол допроса свидетеля от 21.06.2011 №74), который в ходе допроса в отношении ООО «Партнер» пояснил следующее:

· являлся руководителем и учредителем ООО «Партнер», подписывал счета-фактуры, товарные накладные, доверенности, налоговый и бухгалтерский учет осуществляла аудиторская компания (наименование данной компании Горбунов С.Ю. не назвал);

· сведения, содержащиеся в декларациях, подтвердить не может, так как документы отсутствуют, документы и печать ООО «Партнер» до ликвидации находились по адресу:                       г. Красноярск, ул.Полигонная, 8, стр.1, отчетность составляла аудиторская фирма и отправляла ее по ТКС;

· в штате был только он, остальные работники были по договору, фамилии данных лиц не помнит, ООО «Партнер» фактически осуществляло деятельность по оптовой торговле строительными материалами, открывал счет в банке УралСиб, оформлял право на использование электронной подписи.

На последней странице   протокола     Горбуновым   С.Ю.   сделана  запись:   «Отказываюсь  от  дачи   своей   подписи,  для   проведения почерковедческой экспертизы»;

- анализ выписки по расчетному счету ООО «Партнер» за период с 03.11.2009 (дата совершения первой операции) по 31.12.2011 показала, что за период с 03.11.2009 по 31.12.2010 на расчетный счет ООО «Партнер»   поступило более 230 000 000 рублей. Денежные средства в             2009 году поступали на расчетный  счет ООО «Партнер»    за электротовары,   за  бетон,   за  услуги,   за   бумагу,   за  услуги   автотранспорта,   за   аренду   строительной   техники,   за электрооборудование.      Поступившие   денежные   средства   в   течение   операционного   дня   перечислялись   на   счета «проблемных» организаций: ООО «СибРесурс» и                                         ООО «Альтернатива», атакже ИП СУ-ФУДЭ В.М. (за товар), ООО «АМВЭЙ» (за продукты),             ЗАО «Продимекс-Енисей»  (за сахар), ИП Потехин В.Н., ИП Аксюченко О.В., ИП Аксюченко И.В. (за продукты), ООО «СВ-ТУР», ООО «Элит-Авто» (за автомобиль).

В    отношении    вышеуказанных    организаций    в    ходе   проведения контрольных мероприятий налогового контроля установлено следующее:

- договоров (контрактов, соглашений), товарных накладных, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, путевых листов, приходных кассовых ордеров в отношении                        ООО «Партнер» у ИП СУ-ФУДЭ В.М. нет. Представлены только платежные поручения, а также   доверенности на получение ТМЦ на Морозова С.П.;

- ЗАО «Продимекс-Енисей» поставило в адрес ООО «Партнер» сахар в 2010 году на сумму, превышающую 23 000 000 рублей, около 920 тонн. Факты дальнейшей реализации сахара              ООО Партнер» не установлены;

- ООО «ЭлитАвто» письмом от 21.02.2012 б/н представило документы (счет и письмо), согласно которым установлено, что ООО «Партнер» производит за Литвинова Р.А. оплату за автомобиль BMW Х5. Литвинов Р.А. на допрос в качестве свидетеля не явился.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ и информации, представленной Межрайонной ИФНС России №22 по Красноярскому краю письмом от 27.10.2011 №2.10-06/10219@, ИФНС России