Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.10.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№9 по г.Москве (письмами от 27.10.2011 №2.10-06/10219 @, от 01.11.2011 №15-05/068104 @, от 26.12.2011 №06-08/081790 @) в отношении ООО «Ракета» (с 17.01.2011 по 07.06.2011 - называлось ООО «Регион»), являющегося правопреемником ООО «Партнер» установлено следующее:

- государственная регистрации юридического лица при создании путем реорганизации в форме слияния - 17.01.2011, с 17.01.2011 по 07.06.2011 называлось ООО «Регион», адрес регистрации: с 17.01.2011 по 07.06.2011: г. Красноярск, ул. Полтавская, 38, с 08.06.2011: г. Москва, ул. Николоямская, 45/8, строение 2;

- в качестве основного вида деятельности заявлено «Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения»;

- руководитель с 17.01.2011 по 02.02.2011 - Данильченко В.С. (является массовым руководителем и учредителем, зарегистрировано 8 организаций), с 03.02.2011 - Вол А.О. (являлся учредителем в 7 организациях, руководителем в 9 организациях, а также заявителем в 12 организациях). Организации, зарегистрированные на Данильченко В.С. и Вол А.О. в дальнейшем «мигрируют» в другие регионы страны, ликвидируются или просто прекращают любую деятельность;

- ООО «Ракета» (ООО «Регион») с момента регистрации бухгалтерская и налоговая отчетность не сдавалась; сведениями об основных средствах, зданиях, сооружениях, оборудовании, транспортных средствах, ККТ, об открытых счетах в банках инспекции не располагают;

-  в помещении по адресу: г. Москва, ул. Николоямская, 45/8, строение 2 находится жилой дом, ООО «Ракета» не данному адресу не находится.

3. ООО «Альтернатива».

Как следует из материалов проверки,  между ООО «Альтернатива» (исполнитель)                 ООО «Красноярская Горная Компания» (Заказчик) заключен с договор от 15.09.2009 №27/У/2009 по подготовке строительного участка.

По условиям указанного договора исполнитель (ООО  «Альтернатива»)  обязуется собственными   силами, выполнить по заданию Заказчика (ООО «КГК») работы, по подготовке территории строительства к производству работ в зимнее время, поставить на строительную площадку необходимые материалы, оборудование, изделия, конструкции, комплектующие изделия, строительную технику.

Согласно пунктам 4.1.8, 4.1.9  договора заказчик обязуется  компенсировать исполнителю затраты, связанные с перебазировкой техники, оборудования, доставкой материалов до места проведения работ, людских ресурсов; предоставить места для проживания всем специалистам исполнителя на весь период работы за счет средств заказчика.

Договор со стороны ООО «Альтернатива» подписан директором Татариновой Т.В.

К договору от 15.09.2009 №27/У/2009 представлено Приложение №1, в котором указаны следующие виды работ: строительство временных дорог и площадок, разборка рельсового пути, механизированная разборка и уплотнение грунта (4598 кв.м.), сборка модульных конструкций АББ (12 вагончиков - в 3 блока), защитное не горючие покрытия вагончиков (12 вагончиков в 3 блока), монтаж электроснабжения и ТС, ПС (12 вагончиков в 3 блока), монтаж системы водоснабжения и т.д.

В Приложении №2 к договору от 15.09.2009 №27/У/2009 были представлены: расчет командировочных расходов:

-   проезд рабочих от г.Красноярска до г. Краснокаменска в обе стороны плацкарт                       (29 человек*3 вахты), 348 000 рублей;

-   проезд ИТР от г. Красноярска до г. Краснокаменска в обе стороны купе/самолет                     (8 человек* 3 вахты), 240 000 рублей;

-   суточные (37 человек * 34 дня * 3 мес.), 2 453 100 рублей (суточные - 650 рублей),  а также численный состав работников и ИТР на 1 вахту, итого: 37 человек.

От «Альтернатива» выставлены счет-фактура от 31.10.2009 №119, от 30.11.2009 №130, от 31.12.2009 №159. Акты сдачи - приемки выполненных работ за октябрь 2009 года б/н от 28.10.2009, за ноябрь 2009 года б/н от 30.11.2009, за декабрь 2009 года б/н от 20.12.2009 на общую сумму 19 981 012 рублей 24 копейки, в том числе НДС – 3 047 951 рубль 02 копейки.

Акт   сдачи-приемки   выполненных   работ   не    содержит   информацию   о   периоде   выполнения   работ   (начале и окончании работ); об объемах работ, а также материалах и средствах, механизмах, оборудовании, используемых при выполнении работ. Акт о приемке выполненных работ (по форме КС-2) и справка по форме КС-3 ООО «Альтернатива» в ходе проверки не представлены.

Представленные на проверку документы (акты сдачи-приемки работ; счета-фактуры)    имеют расшифровки подписей в качестве руководителя и главного бухгалтера (в счетах-фактурах) ООО «Альтернатива»  Татариновой Т.В.

Стоимость работ ООО «Альтернатива» в бухгалтерском учете списана на затратный счет №20 «Производственные расходы» (Дт 20.01 Кт60.1) в 2009 году в сумме 16 933 061 рубль               22 копейки, НДС в сумме 3 047 951 рубль 02 копейки принят к вычету из бюджета в 4 квартале 2009 года, что подтверждается книгой покупок за 4 квартал 2009 года.

Оплата за выполненные работы (согласно представленным документам) производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Альтернатива», открытый в Филиале ОАО «УралСиб» в г. Красноярске.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в отношении                    ООО «Альтернатива» установлено следующее:

- дата регистрации 12.03.2008, 04.02.2011 ликвидировано по решению учредителей, с 12.03.2008 по 11.08.2008 стояло на учете в ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска, с 12.08.2008 по 04.02.2011 (дата ликвидации) в Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю;

- адрес (место нахождения) с 12.03.2008 по 11.08.2008: г. Красноярск, ул. Калинина, 41 г, с 12.08.2008: г. Красноярск, ул. Семафорная, 219; уставный капитал - 10 000 рублей; руководитель и учредитель с 12.03.2008 по 04.02.2011 - Татаринова Т.В., Основной вид деятельности - «Производство общестроительных работ», заявлено еще 13 дополнительных видов деятельности.

- ООО «Альтернатива» имело 1 лицензию на строительство зданий и сооружений;

- отсутствуют транспортные средства, имущество, складские помещения, ККТ;

- отсутствуют обособленные подразделения;

- сведения по форме 2 НДФЛ в 2008-2009 годы подавались только на руководителя - Татаринову Т.В. В 2010 году организация не предоставляла в налоговые органы сведения о доходах по форме 2-НДФЛ;

- последняя налоговая отчетность - ликвидационный баланс - представлена организацией в 2011 году. Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности за 2009-2010 годы установлено, что такие показатели, как основные средства, незавершенное строительство, запасы, долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы отражены с «нулевыми» показателями. Сумма к уплате по НДС в целом за 2009 год составляет 0,024 % от налоговой базы по НДС, отраженной за тот же период в налоговой декларации, в 2010 год составляет 0,012 %. Согласно декларациям по ЕСН и ОПС за 2009 год численность у ООО «Альтернатива» составляет 1 человек;

- собственником помещения, где согласно данным ЕГРЮЛ с 12.08.2008 по 04.02.2011 находилось ООО «Альтернатива»: г. Красноярск, ул.Семафорная, 219, является                                  ЗАО «Сибпромсервис 2000», которое письмом от 06.08.2010 №27 сообщило, что договоры аренды, субаренды помещений, складских помещений и гаражей под транспорт, расположенных по адресу: г. Красноярск, ул. Семафорная, 219, с ООО «Альтернатива» в период с 01.01.2007 не заключались, ООО «Альтернатива» по этому адресу деятельности не осуществляло;

- документы для регистрации ООО «Альтернатива», а также в банке для открытия счета и для заключения договора для подключения к системе - «Банк-Клиент» фактически подписывала Татаринова Т.В., которая в период 2008-2010 годы являясь работником ОАО «РЖД» на постоянной основе, в должности «ведущий инженер Красноярской дистанции гражданских сооружений Красноярской Железной дороги ОАО «РЖД», в её обязанности входило составление проектно-сметной документации. Директор общества Татаринова Т.В. отказалась от дачи показаний в соответствии со статьей 51 Конституции РФ, так как фактически не может пояснить, чем занималось ООО «Альтернатива»;

- расчетные счета в Филиале ОАО «УралСиб» в г. Красноярске; в Восточно-Сибирском филиале Банка Сбербанка РФ; ООО Небанковская кредитная организация «Красноярский краевой расчетный центр». Денежные  средства в проверяемый период поступали  на расчетные  счета с  различным назначением  платежа, в том  числе «за услуги», «за информационно-консультационные услуги»,  «благоустройство площади», «оплата за титановую продукцию», «Реконструкция схемы эл.снабжения» и т.д., но в качестве основного назначения платежа было указанно: «за выполненные работы». Все поступившие денежные средства в течение    операционного дня перечислялись на счета ООО «Альтернатива» (расчетный счет открыт в              ОАО «МДМ Банк» в г. Красноярске) с назначением платежа «Пополнение расчетного счета, НДС не облагается», на расчетные счета    «проблемных» организаций ООО «СибРесурс» и               ООО «КрасПромТорг», а также за продукты питания, ГСМ и информационно-консультационные услуги; кроме того, перечисления производились за физических лиц.

Анализ операций по расчетному счету ООО «Альтернатива»    в период,    когда на данный расчетный    счет осуществлялись перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «КГК» свидетельствует:

- от ООО «КГК» на расчетный счет ООО «Альтернатива» всего было перечислено более    19 980 000 рублей, все перечисления были  произведены   в   феврале-марте   2010   года.   Все  денежные   средства,   поступившие   на  расчетный   счет   ООО «Альтернатива» в этот или на следующий день перечислялись на счета следующим организациям и ИП: ООО «СибРесурс», назначение платежа: «оплата за выполненные работы по договору субподряда»;                                   ИП СУ-ФУДЭ В.М., назначение платежа: «оплата за товары»,   ЗАО «Продимекс-Енисей»,   назначение платежа: «оплата по договору за товары»; ООО «Партнер XXI», назначение платежа: «оплата по договору за ТМЦ»; ООО «Аквилон», назначение платежа: «оплата по договору за стройматериалы»; ИП Потехин В.Н., назначение платежа: «оплата за сантехнику».

Свидетель  Кин Л.В. – бухгалтер и уполномоченный представитель ИП СУ-ФУДЭ В.М. пояснила (протокол допроса свидетеля от 19.03.2012 №2.11-24/154), что с января 2009 года   по июль 2010 года ООО «Альтернатива» перечисляло денежные средства на расчетный счет                    ИП СУ-ФУДЭ В.М., после этого представитель ООО «Альтернатива» в течение нескольких дней забирал из кассы наличные денежные средства по расходным кассовым ордерам и доверенностям.   Фактически договор с ООО «Альтернатива» не заключался, товар не отгружался, счета-фактуры, и накладные не выписывались.

ЗАО   «Продимекс-Енисей»   представлены   договор,   счета-фактуры   и   товарные   накладные, согласно которым,  с января по сентябрь 2010 года   ЗАО «Продимекс-Енисей» в адрес ООО «Альтернатива» поставило сахар, более чем на 21 600 000 рублей  или более 711 тонн, который по данным расчетного счета в дальнейшем ООО «Альтернатива» не реализовывался. В дополнение к письму ЗАО «Продимекс-Енисей» сообщило, что товар (сахар) забирали водители ООО «Альтернатива» с указанием фамилий водителей, марок и гос.номеров автомобилей.   Проведенные   мероприятия   налогового   контроля   установили,   что представленные документы содержат недостоверные сведения в отношении указанных лиц и транспортных средств.

Сопроводительным письмом от 06.02.2012 №2.17-10/992 ДСП, от 16.03.2012 №2.17-10/1804 ДСП ООО «Партнер XXI» направлены следующие документы: договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные, где указанно, что в адрес ООО «Альтернатива» реализовывался    ГСМ (в том числе бензин АИ-92, дизельное топливо) за период с января 2010 года по июль 2010 года на сумму более 14 000 000 рублей  или более 783 тонн ГСМ. Дополнительно ООО «Партнер XXI» сообщило, что передавало ТМЦ следующим работникам ООО «Альтернатива»: Алехину И.Н.,   Горбунцову О.Н. Доставка производилась транспортом ООО «Альтернатива». Журнал регистрации номеров транспортных средств ООО «Партнер XXI» не велся. Передача ТМЦ происходила с АЗС в г. Красноярске и в п. Березовка.

В результате проведенных контрольных мероприятий налоговым органом в отношении   Алехина Н.Н. и Горбунцова О.Н. установлено, что данные лица имущества и транспортных средств не имеют. В 2010 году осуществляли свою трудовую деятельность в Республике Хакасия, что подтверждается сведениями о доходах по форме 2-НДФЛ, работниками ООО «Альтернатива» никогда не являлись.

Анализ расчетных счетов  ООО  «Альтернатива»  показал,  что у  организации  отсутствуют расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности: не оплачивается электроэнергия, коммунальные услуги, аренда помещений,   не снимаются денежные средства на выплату заработной платы, не снимаются денежные средства для наличных расходов и т.д.

4. ООО «СибРесурс».

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что  между обществом (Заказчик)   и ООО «СибРесурс» (Подрядчик) заключен договор от 10.11.2009 № 30/09    на выполнение работ. Срок выполнения работ с 15.11.2009 по 31.12.2009. Стоимость работ составляет 10 507 095 рублей 24 копейки, в т.ч. НДС 1 602 777 рублей 24 копейки.

Согласно договору подряда от 10.11.2009 №30/09 Подрядчик (ООО «СибРесурс») обязуется выполнить работы на объекте: строительная площадка Забакальский край, г.Краснокаменск, рудник №8, площадка шахты 14 РЭШ. Подрядчик обязуется предоставить Заказчику акты на скрытые работы.

ООО   «СибРесурс» в адрес заявителя выставлен счет - фактура от 31.01.2010 №9, акты о приемке выполненных работ от 18.12.2009 б/н (наименование работ - Транспортировка металлоконструкций, надшахтное здание) на сумму 2 693 646 рублей, от 18.12.2009 б/н (наименование работ - Монтаж каркаса. Надшахтное здание) на сумму 6 210 673 рубля, всего на общую сумму: 10 507 095 рублей 24 копейки, в т.ч. НДС  1 602 777 рублей 24 копейки.

Оплата   произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет                       ООО «СибРесурс» за период с 31.03.2010 по 12.07.2010.

Договор содержит расшифровку подписи в качестве директора ООО «СибРесурс» - Шлоссер В.А., счет-фактура - Шлоссер В.А. в качестве директора и главного бухгалтера                       ООО «СибРесурс».

Акты выполненных работ (услуг) от 18.12.2009 подписаны следующими лицами: принял - начальник ПЭО ООО «КГК» Соловьев С.Н.; начальник участка ООО «КГК» Сябренко Е.И., сдал – начальник участка ООО «СибРесурс» Иванов.

В ходе проверки в адрес начальника ПЭО ООО «КГК» Соловьева С.Н., начальника участка ООО «КГК» Сябренко Е.И. направлены повестки о вызове в качестве свидетелей, свидетели на допрос не явились.

Оплата за выполненные работы согласно банковской выписке ООО «КГК» произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «СибРесурс»