Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.10.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в марте-июле                 2010 года на общую сумму 10 507 095 рублей 24 копейки.

Расходы на оплату данных работ включены в декларацию по налогу на прибыль за                     2010 год, НДС принят к вычету из бюджета в январе 2010 года, что подтверждается оборотами по счетам 20, 60, 19, 68, 90.2, книгой покупок.

Налоговым органом в ходе проведения проверки в отношении ООО «СибРесурс» установлено следующее:

- дата регистрации: 11.08.2008, дата ликвидации по решению учредителей: 04.02.2011, адрес регистрации с 11.08.2008 до 04.12.2008: г. Красноярск, ул. Ленина, 221 «А», 217 (по данному адресу зарегистрировано более 30 организаций); адрес регистрации с 05.12.2008: г. Красноярск, ул. Лесников, 6 «Г»;

- уставный капитал: 10 000 рублей, основной вид деятельности: прочая оптовая торговля, руководитель и учредитель с 11.08.2008 по 04.02.2011 - Шлоссер В.А;

- за 2008-2009 годы организация представила в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на 1 человека - Шлоссера В.А., за 2010-2011 годы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлялись;

- согласно сведениям ФИР «Контрольно-кассовая техника» контрольно-кассовая техника отсутствует;

- имеет лицензию на строительство зданий и сооружений 2 уровня ответственности;

- среднесписочная численность организации на 01.01.2009 - 1 человек, последняя налоговая отчетность представлена за 12 месяцев 2010 года с отражением оборотов, налоги исчислены в минимальных размерах;

- сведения об имуществе, транспорте отсутствуют, отчетность предоставлялась по почте, лично, и по ТКС, отправителями отчетности по ТКС являлись ООО «ГолДен»,                                   ООО «Оптимальный вариант»;

- бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «СибРесурс» подписана от имени руководителя Шлоссером В.А.;

- собственником помещений по адресу: г. Красноярск, ул. Лесников, д. 6Г является                 ООО «Алгоритм-Технопромсервис», которое в течение 2008 - 2010 годов не заключало договоры аренды с ООО «СибРесурс», не выдавало письменное согласование на заключение договоров субаренды (свидетельства о государственной регистрации права собственности от 21.02.2002, от 24.06.2003, письмо от 27.12.2010 № 287);

- из анализа выписок по расчетным счетам  ООО «СибРесурс» фактов перечисления денежных средств с назначением платежа «за аренду помещения» не установлено;

- согласно допросу Шлоссера В.А., проведенному в рамках выездной налоговой проверки ООО «КАММЕТ» (протокол допроса от 04.04.2011 №98) следует, что он не отрицал свое участие в регистрации ООО «СибРесурс, а также осуществлении финансово-хозяйственной деятельности от имени указанной организации, однако не может дать каких-либо пояснений по видам осуществляемой деятельности, кто представлял и подписывал налоговую и бухгалтерскую отчетность организации, где находятся документы, печать организации и т.п.;

- согласно выписке по расчетному счету ООО «СибРесурс» за период с 09.10.2008 по 31.12.2010 на расчетный счет поступило около 340 000 000 рублей, расходов,   свидетельствующих  о  реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, нет: не оплачивается электроэнергия, коммунальные услуги, аренда помещений, аренда транспортных средств, не снимаются денежные средства на выплату заработной платы, не снимаются денежные средства для наличных расходов;

Из вышеизложенного налоговый орган сделал вывод о том, что ООО «КГК» не могло иметь с ООО «СибРесурс» финансово-хозяйственный отношений, так как ООО «СибРесурс» не имело возможности выполнить работы, указанные в актах и счетах-фактурах, представленных ООО «КГК» при проведении выездной налоговой проверки.

Однако, в результате анализа представленных документов налоговым органом установлено следующее.

Из акта о приемке выполненных работ на сумму 2 693 646 рублей следует, что                        ООО «СибРесурс» осуществлена доставка металлоконструкции от ст.Назарово до                                 ст. Краснокаменск железнодорожным транспортом. В состав выполненных работ включена погрузка и разгрузка металлических конструкций при ж/д перевозках, провозная плата за перевозку строительных стальных металлоконструкций железнодорожным транспортом на расстоянии 2864 км, доставка металлоконструкций от ст. Краснокаменск до промплощадки рудника автомобилями грузоподъемностью 10 т., погрузка и разгрузка металлических конструкций массой до 3 тонн.

По требованию Инспекции от 30.06.2011 №1859 товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки металлоконструкций автомобильным транспортом, обществом не представлены.

Из акта о приемке выполненных работ на сумму 6 210 673 рубля следует, что                          ООО «СибРесурс» выполнены работы по монтажу каркаса здания надшахтного ОАО «ППГХО» рудник №8, площадка шахты 14 РЭШ. В отношении факта приемки указанных работ необходимо учитывать следующее.

Как следует из материалов проверки между Обществом (генподрядчик) и                                       ООО «Региональная строительная компания» (субподрядчик) заключен договор субподряда от 21.09.2009 №19/СП/2009. Предметом указанного договора является выполнение силами субподрядчика монтажа металлоконструкций каркаса надшахтного здания шахты 14РЭШ, рудника №8 ОАО «ППГХО». Действие договора с 21.09.2009 по 31.07.2010.

Условиями данного договора предусмотрена обязанность субподрядчика поставить на строительную площадку необходимые материалы, оборудование, изделия, конструкции, комплектующие изделия, строительную технику, а также осуществить приемку, разгрузку и складирования всего оборудования и материалов, в т.ч. поставляемых Генподрядчиком. К договору приложены расчет вахтовых затрат, из которого следует количество вахтовых работников 30 человек ежемесячно, оплата командировочных и транспортных расходов; расчет №2 на перевозку крана КС-8165 грузоподъемностью 100 тонн по маршруту г.Красноярск-Объект «Монтаж металлоконструкций надшахтного здания»; расчет затрат на перебазировку техники, оборудования, сварочных постов, материалов по маршруту: г. Назарово Красноярского края (местонахождение ООО «РСК») - г.Краснокаменск, Забайкальского края.

В подтверждение факта выполненных работ ООО «Региональная строительная компания» (далее - ООО «РСК») представлены копии документов, подтверждающие взаимоотношения с Обществом, в том числе акт о приемке выполненных работ от 25.12.2009 № 2 за                              декабрь 2009 года, согласно которому ООО «РСК» выполнило работы на том же объекте, в тех же объемах, что и ООО «СибРесурс».

Из показаний директора ООО «РСК» Васильева С.Г., заместителя директора ООО «РСК» Якушкина С.В., зафиксированных протоколами допроса от 02.07.2012 № 47, от 02.07.2012 № 48, соответственно, следует, что 2009-2010 годы ООО «РСК» для общества выполняло работы, в том числе: монтаж металлоконструкций надшахтного здания в г. Краснокаменске, работы по монтажу надшахтного здания на руднике № 8, площадке ствола шахты 14 РЭШ. Металлоконструкции монтировали работники ООО «РСК» без чьей либо помощи. Об организации ООО «СибРесурс» допрошенным лицам ничего не известно.

Следует отметить, что ООО «РСК» в 2009-2010 годы являлось постоянным контрагентом Общества. На дату заключения договора с ООО «СибРесурс» (10.11.2009), Общество имело аналогичные договорные отношения с ООО «РСК». При этом ООО «РСК», в отличие от                    ООО «СибРесурс» располагало материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми для исполнения договорных обязательств.

По мнению ответчика, именно ООО «РСК» являлось реальным исполнителем работ  на объекте, а документы от имени проблемной организации ООО «СибРесурс» являются фиктивными.

5. ООО «Регион».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что между                                                      ООО  «Красноярская Горная Компания»  и ООО «Регион»  (субподрядчик) подписан договор субподряда от 01.06.2010 №44/10-СП.

Согласно договору субподрядчик обязуется собственными силами, в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией выполнить по заданию Генподрядчика строительно-монтажные работы по строительству рудника №8 шахты 14В ОАО «ППГХО».

ООО «КГК» были предоставлены документы (счет-фактура от 30.09.2010 №51, акты о приемке выполненных работ от 24.09.2010 №1, от 24.09.2010 №2,  справки о стоимости выполненных работ),  выставленные ООО «Регион» в адрес ООО «КГК», согласно которым                 ООО «Регион» выполнило для ООО «КГК» в июне-сентябре 2010 года следующие виды работ:  общешахтные работы по армировке ствола шахты 14В, армировку и установку кабельных конструкций на сумму 7 248 013 рублей 12 копеек, в том числе НДС 1 105 629 рублей 12 копеек.

Со стороны субподрядчика договор, счета-фактуры подписаны директором ООО «Регион» Карягиным С.Е.

Акты о приемке выполненных работ, согласно расшифровкам подписей, подписаны следующими лицами: принял - и.о. Главного инженера ООО «КГК» Брежнев А.А., начальник ПЭО ООО «КГК» - Соловьев С.Н., инженер ПТО ООО «КГК» - Тикунов А.И.; сдал - директор ООО «Регион» Карягин С.Е.

Оплата произведена Обществом на расчетный счет ООО «Регион» на сумму                                10 507 095 рублей 24 копейки в сентябре-декабре 2010 года.

Спорные расходы включены обществом   в декларацию по налогу на прибыль организаций за 2010 год, НДС принят к вычету из бюджета согласно книге покупок за 3 квартал 2010 года.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в отношении                 ООО «Регион» установлено:

- дата регистрации 07.09.2009, прекратило деятельность путем присоединения 29.08.2011 к ООО «Интер-С». В ЕГРЮЛ содержатся следующие сведения в отношении правопреемника              ООО «Регион» ООО «Интер-С»:

· дата регистрации   17.01.2011,  с  26.01.2012  находиться  в  стадии  ликвидации,   адрес  регистрации с   17.01.2011   до настоящего времени: г. Красноярск, ул. Полтавская, 38;

· уставный капитал 36 000 рублей, основной вид деятельности: исследование конъюктуры рынка и выявление общественного мнения;

· руководители: с 17.01.2011 по 02.02.2011 - Андреева К.Ю., с 03.02.2011 по 25.01.2012 - Вол А.О., ликвидатор с 26.01.2012 по настоящее время Карягин С.Е. Учредители: Андреева К.Ю., Мошкин А.Ю., Карягин С.Е.;

· за 2011-2012 годы не представляло в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ,  не  имело контрольно-кассовой техники, зарегистрированных  прав   на  имущество  и  земельные  участки, транспортных средств. Сведения об открытии расчетных счетов в банках отсутствуют;

- адрес регистрации с 07.09.2009 до 29.08.2011: г. Красноярск, ул. Калинина, 85, является адресом «массовой» регистрации, собственником помещений по данному адресу является                   ООО «Инженеринг». Согласно письму от 31.12.2010 № 31/12 ООО «Инженеринг» договоры аренды с ООО «Регион» не заключались. Из анализа расчетного счета ООО «Регион» также не установлены факты перечисления денежных средств с назначением платежа за аренду помещения;

- уставный капитал 10 000 рублей, основной вид деятельности: строительство зданий и сооружений;

- руководители: с 07.09.2009 по  11.02.2010 Морозов С.П., с  12.02.2010 по 29.08.2011- Карягин СЕ.; учредители: 07.09.2009 по 20.07.2010 - Морозов С.П., с 13.07.2010 по 29.08.2011- Карягин С.Е.;

- за 2009 год организация не представляла в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, за 2010 год сведения по форме 2-НДФЛ представлены на                2 человек - Морозова С.П. и Карягина С.Е., за 2011 год сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлялись;

- организация не имела контрольно-кассовой техники, зарегистрированных прав на имущество и земельные участки, транспортных средств;

- у организации отсутствуют собственные и арендованные основные средства, запасы сырья, материалов;

- бухгалтерская и налоговая отчетность содержит расшифровку подписи Морозова С.П. и Карягина С.Е.;

- Карягин С.Е. на допрос не явился, отказался от дачи свидетельских показаний, сославшись на статью 51 Конституции РФ. Ранее Карягин СЕ. был допрошен инспекцией в рамках проведенной проверки в отношении ООО «Енисейский ЦБК» (протокол допроса от 17.01.2011 №2). При проведении допроса Карягин С.Е. сообщил следующее:

· является руководителем и учредителем ООО «Регион» с февраля 2008 года по настоящее время, открывал расчетный счет ООО «Регион» в банке ОАО «УралСиб». ООО «Регион» занималось строительством, торговлей товарами;

· ООО «Регион» фактически осуществляло свою деятельность по адресу ул. Семафорная, 169, ранее ул. Калинина, 85; договор аренды от имени ООО «Регион» на помещение по адресу г.Красноярск, ул. Калинина, 85 заключал с ООО УПК «Эксперимент С» директор Рупенко;

· выписывал доверенности от имени ООО «Регион», кому именно отвечать отказался. Численность ООО «Регион» была один человек. Подписывал документы ООО «Регион», налоговую и бухгалтерскую отчетность. Каким образом ООО «Регион» осуществляло поиск поставщиков, покупателей, заказчиков, отвечать отказался.

ООО «Регион» имело 1 расчетный счет в Филиале ОАО «УралСиб» в г. Красноярске. Анализ банковской выписки по счету ООО «Регион» за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, направленной письмом Филиала ОАО «УралСиб» в г. Красноярске от 04.10.2011 № 07/3209, показал, что на расчетный счет ООО «Регион» в 2010 году поступило более 297 000 000 рублей. При этом отсутствуют расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности: не оплачивается электроэнергия, коммунальные услуги, аренда помещений, аренда транспортных средств, не снимаются денежные средства на выплату заработной платы, не снимаются денежные средства для наличных расходов.

На расчетный счет ООО «Регион» поступают денежные средства от организаций и ИП за различные товары, работы и услуги: за материалы, электротовары, спецодежду, запчасти, товары,  выполненные работы,  выполненные СМР, по договору подряда, за транспортные услуги, за электромонтажные работы, за аренду метрологического оборудования, за ремонт вентиляции, за текущий ремонт, за монтаж пожарной сигнализации, ремонтные работы и т.д.

Денежные средства, поступающие на расчетный счет ООО «Регион» в 2010 году, впоследствии перечисляются различным организациям и ИП за различные ТМЦ:    за строительное оборудование, пиломатериал, стройматериалы, материалы, кабель, оборудование, товар, блоки, лесоматериал, автоматические ворота, бетон, металлопрокат, трубы, компьютер, брусчатку, светильники уличные, жгут, растворитель, пилы ленточные, продукты, налоговые платежи в минимальных размерах и т.д.  Денежные средства в крупных размерах  также перечислялись с расчетного счета ООО «Регион» на счета следующих «фирм-однодневок»:               ООО «Альтернатива», ООО «КрасПромТорг», ООО «СибРесурс», ООО «Партнер».

ООО