Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2011 по делу n А19-14130/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

неправомерно начислял амортизацию с января 2007 года по ноябрь 2008 года по автомобилю «Тойта-Лэнд Круизер 100», а также с декабря 2007 года по декабрь 2008 года по автомобилю «Тойта-Лэнд Круизер 100» без учета понижающего коэффициента 0,5, установленного пунктом 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Отказывая в применении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ за январь 2007 года в сумме 400 руб., за январь 2008 года в сумме 400 руб., налоговый орган исходил из того, что по результатам проверки установлен факт получения предпринимателем Поповым Д.В. соответственно в январе каждого года дохода в размере, превышающее 20 000 руб. (подпункт 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ).

Отказывая в применении имущественного вычета за 2007 год в сумме 100 тыс. руб. по продаже автомобиля «Тойота Камри», налоговый орган исходил из того, что данный автомобиль учитывался в январе-феврале 2007 года как основное средство, по нему начислялась амортизация (то есть автомобиль использовался в предпринимательской деятельности), сумма недоначисленной амортизации списана в расходы при продаже автомобиля и снятии его с учета. При таких обстоятельствах с учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ у предпринимателя не имелось оснований для повторного отнесения соответствующих расходов в состав затрат и применения имущественного вычета в отношении автомобиля, использовавшегося в предпринимательской деятельности.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает правильными выводы суда первой инстанции, признавшего обоснованными выводы налогового органа о наличии оснований для доначисления предпринимателю Попову Д.В. спорных налогов, пени, налоговых санкций, уменьшения налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета.   

1. Вывод суда первой инстанции о наличии у налогового органа оснований для отказа в принятии в состав расходов затрат, а также применения налоговых вычетов по контрагентам с ООО «Сервис+», ООО «АвтоИнвест» и ООО «Лидия» является правомерным, основанным на правильном применении норм материального и процессуального права, а также на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ, то есть 13 процентов, база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса (пункт 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 221, пункту 1 статьи 227 Кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, то есть индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, правовое регулирование исчисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц по существу (в отношении эпизодов, рассматриваемых в настоящем пункте судебного акта) идентично.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщики налога на прибыль уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ).

Согласно пункту 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430, установлено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей вычеты.

Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (абз.2 п.1 ст.172 Кодекса). 

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

Перечисленные выше требования относятся не только к формальному наличию соответствующих реквизитов, но и к их достоверности. Лица, применяющие профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц, должны проявлять необходимую степень разумности и осмотрительности, обязаны проверять правоспособность организаций, у которых приобретаются товары, используемые в предпринимательской деятельности.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается имеющимися в материалах дела декларациями по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2007 год, книгами учета доходов и расходов, налогоплательщик уменьшил доходы на сумму материальных расходов по взаимоотношениям с ООО «Сервис+», ООО «АвтоИнвест» и ООО «Лидия», в том числе:

- ООО «Сервис+» расходы на сумму 999 661 руб. 01 коп. по счетам-фактурам от 15.01.2007 №08, от 09.01.2007 №01, от 01.02.2007 №01/02 и товарным накладным к ним за теми же номерами и датами (закуп пиломатериала, автошин, электродвигателя);

-ООО «Лилия» расходы на сумму 272 881 руб. 36 коп. по счету-фактуре от 22.10.2007 №03/10 и товарной накладной к ней (закуп канатов);

- ООО «АвтоИнвест» расходы на сумму 249 254 руб. 24 коп. по счете-фактуре от 23.10.2007 №04/10 и товарной накладной к ней (закуп проволоки увязочной).

Из книг покупок и деклараций по налогу на добавленную стоимость следует, что предприниматель Попов Д.В. применил вычеты по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года по счетам-фактурам ООО «Сервис+» от 15.01.2007 №08, от 09.01.2007 №01 на общую сумму 109 098 руб. и за ноябрь 2007 года счету-фактуре ООО «Лилия» на сумме сумму 49 119 руб.

Правомерность вычетов по НДС по счету-фактуре ООО «АвтоИнвест» от 23.10.2007 №04/10 налоговым органом в рамках проведения выездной проверки не рассматривалась, поскольку по данному вопросу инспекцией принималось решение по результатам камеральной проверки от 07.06.2008 №04-12/03-15, в признании незаконным которого (в части указанной счета-фактуры) заявителю отказано решением Арбитражного суда Иркутской области от 30.10.2008 по делу №А19-10057/08-56.

Из материалов дела следует, что счета-фактуры и товарные накладные ООО «Сервис+» подписаны от имени Макаренко Н.А.

В соответствии с письмом Инспекции Федеральной налоговой службы №43 по г.Москве от 16.03.2009 №08-13/05449дсп@ и имеющимися в материалах дела учетными данными ООО «Сервис+» состоит на налоговом учете с 23.05.2006, единственным учредителем (участником) и руководителем заявлен Макаренко Александр Николаевич (паспорт 03 06 №086598, выдан ОВД Абинского района Краснодарского края 07.04.2006). Последняя отчетность ООО «Сервис+» представлена за 3 квартал 2006 года, единственный расчетный счет, открытый в Усть-Илимском филиале ОАО КБ «Сибконтакт», закрыт 08.10.2007, обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств ООО «Сервис+» не имеет.

Следовательно, из данной информации усматривается, что ООО «Сервис+» не исчислило налоги за январь 2007 года с оборотов по реализации товаров в адрес заявителя, не представило отчетность по взносам на обязательное пенсионное страхование и единому социальному налогу за 2007 год.

Допрошенный в качестве свидетеля Макаренко А.Н., паспортные данные которого совпадают с данными паспорта учредителя и руководителя, заявленными при регистрации ООО «Сервис+» сообщил, что 2006-2007 годах не работал, обучался в Московском государственном институте стали и сплавов, бухгалтерские и налоговые документы в качестве руководителя ООО «Сервис+» не подписывал, учредил данную организацию за вознаграждение, доверенностей на представление интересов никому не выдавал и не подписывал (т.9, л.д.149-150).

Между тем, договор банковского счета от 20.06.2009 №716 с Усть-Илимским филиалом ОАО КБ «Сибконтакт» подписан от имени ООО «Сервис+» Савенковым Владимиром Петровичем (паспорт 25 03 856180, выдан 25.06.2003 УВД г.Усть-Илимска Иркутской области) на основании доверенности от 09.06.2006. Денежные средства, поступавшие на данный счет, снимались Савенковым В.П. с указанием цели расхода «за лесопродукцию» (т.9, л.д.158-174), в то время как ИП Попов Д.В. приобретал у ООО «Сервис+» по счетам-фактурам и накладным пиломатериалы, автошины, электродвигатель.

Допрошенный в качестве свидетеля Савенков В.П., паспортные данные которого совпадают с данными паспорта лица, которое подписало указанный выше договор банковского счета и снимало денежные средства со счета ООО «Сервис+» сообщил, что никакого отношения к ООО «Сервис+» не имеет, с Макаренко А.Н. не знаком, работает в такси, гражданин, который представился Федей,