Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 по делу n А19-14701/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

предоставить ООО «Покровский» (арендатор) во временное пользование за плату следующие здания: торговое 2-х этажное кирпичное здание с кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/Б, торговое одноэтажное кирпичное здание с кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/В, торговое нежилое 3-х этажное кирпично-брусчатое здание с кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/К, административное 2-х этажное кирпично-брусчатое здание с кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/А. Здания принадлежат арендодателю на праве собственности и отражены на его балансе. Размер арендной платы по договору составил 12 000 рублей в месяц.

Согласно представленных на проверку документов (счетов, актов выполненных работ) в 2007 году (с июля по декабрь) в адрес ООО «Покровский» было предъявлено к оплате за аренду земельного участка и объектов недвижимости 1 392 000 рублей. Оплата по оказанным услугам в 2007 году организацией произведена в сумме 1392000 рублей, что подтверждается книгой учета доходов и расходов и выпиской по расчетному счету общества.

В свою очередь ООО «Покровский» передавало указанные объекты в субаренду физическим лицам, индивидуальным предпринимателям и организации ООО «Покровский Стройматериалы» для осуществления торговли.

Согласно книгам учета доходов и расходов, выпискам по расчетным счетам ООО «Покровский»:

-     доходы от передачи с субаренду торговых мест, павильонов, находящихся на земельном участке по адресу г. Иркутск, ул. Челябинская, 27, с кадастровым номером 38:36:000012:0037, за 2007 год составили 20 745 360 руб.;

-     доходы от передачи с субаренду административного 2-х этажного кирпично-брусчатого здания (общей площадью 264,8 кв.м.) с кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/А, находящегося на земельном участке по адресу г. Иркутск, ул. Челябинская, 27,   за 2007 год составили 601 897 рублей.

На требование о представлении документов (информации) от 13.11.2009г. № 14- 39/128/3180 с просьбой пояснить использование полученных в аренду зданий с кадастровыми номерами 38:36:015302:14:32811/Б, 38:36:015302:14:32811/В, 38:36:015302:14:32811/К, общество представило Договор аренды № 1 от 01.06.2007 года (далее договор № 1 от 01.06.2007). Согласно данному договору ООО «Покровский» - «арендодатель» предоставляет во временное владение и пользование Обществу с ограниченной ответственностью «Покровский Стройматериалы» (ИНН 3808168962) – «арендатор» торговое 2-х этажное кирпичное здание (общей площадью 303,80 м.кв.) с кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/Б, торговое одноэтажное кирпичное здание (общей площадью 450,9 кв.м.) с кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/В, торговое нежилое 3-х этажное кирпично-брусчатое здание (общей площадью 503,80 м.кв.) с кадастровым номером 38:36:015302:14:32811/К, расположенные по адресу г. Иркутск, ул. Челябинская, 27, арендная плата по договору 9 000,00 рублей, должна быть уплачена в срок до 31.12.2007г. Дополнительным соглашением к договору аренды от 01.06.2007г., заключенным 31.12.2007г., срок уплаты арендной платы в размере 9 000,00 рублей отложен до 31.12.2008 года.

В пункте 1.4. Договора аренды № 1 от 01.06.2007г. указано, что здание принадлежит «Арендодателю» (ООО «Покровский») на праве собственности и состоит на его балансе, что противоречит представленным в ходе проведения выездной налоговой проверки документам. В проверяемом периоде денежные поступления по вышеуказанному договору отсутствуют.

Согласно материалам выездной налоговой проверки, общие доходы, полученные ООО «Покровский» в 2007 году от сдачи полученного от общества имущества в аренду, составили 22 128 988 руб.

Сумма полученных доходов ООО «Покровский» в 2007 году для исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения составила 22 128 988 рублей, сумма исчисленного налога 837 434 рублей. Сумма исчисленного ЕНВД составила 279 152 рублей.

Из выписки по расчетному счету ООО «Покровский» за период 2006-2007 годы усматривается, что пополнение счета происходило за счет поступления доходов от сдачи имущества в субаренду и получения займов. Полученные денежные средства организация перечисляла на расчеты с ООО «Чекотова П.А.Фортуна», налоги и иные расходы. Основная доля, полученной выручки от реализации услуг направлялась на приобретение материалов, дизельного топлива, за металлопрокат, строительно-монтажные работы и прочее.

Как правильно указывает суд первой инстанции, по результатам анализа представленных встречных проверок, выписки банка по расчетному счету было установлено, что доходы, полученные ООО «Покровский» от финансово-хозяйственной деятельности, преимущественно направлялись на благоустройство зданий и земельных участков, принадлежащих на праве собственности или в аренды обществу. На расчетный счет ООО «Покровский» поступило денежных средств в 2007 году 21 056 678 рублей Из указанной суммы поступлений организацией было перечислено:

1)           за аренду ООО «Чекотова П.А. Фортуна» в сумме 2 314 675 руб., что составляет 11% от поступивших денежных средств;

2)           налоги  и сборы в сумме 628 946 руб., что составляет 3% от поступивших денежных средств;

3)           на благоустройство земельных участков в размере 19 745 780руб., что составляет 94% от поступивших денежных средств.

Вместе с тем, в договоре, заключенном с ООО «Чекотова П.А.Фортуна», не предусмотрено право арендатора возводить на арендуемых земельных участках объекты строительства. Также договором не установлен порядок возмещения расходов, понесенных ООО «Покровский» на благоустройство арендуемых территорий. Несенние таких значительных расходов для ООО «Покровский» по собственной инициативе нельзя признать экономически целесообразным и обоснованным.

При анализе налоговой отчетности ООО «Покровский», представленной организацией в 2008 году, налоговым органом выявлено и заявителем не опровергнуто, что показатели финансово-хозяйственной деятельности (декларации по УСН за 2008 год), начиная с июля 2008 года, отсутствуют. Следовательно, в дальнейшем ООО «Покровский» было лишено возможности извлечь экономическую выгоду из произведенных улучшений арендуемого имущества.

Таким образом, деятельность организации за 2007 год была убыточной, более того, ООО «Покровский» произведены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, направленным на извлечение прибыли, а фактически сводится к созданию документооборота в целях незаконного применения упрощенной системы налогообложения всеми участниками схемы, являющимися взаимозависимыми.

Доводы общества о том, что деятельность арендатора не была убыточной, о чем свидетельствуют поданные ими декларации, апелляционным судом отклоняются по следующим мотивам.

Как уже указано выше, данная организация находилась на УСНО с объектом обложения «доходы». Кроме того, ссылка на убыточность деятельности сделана в том смысле, что значительная часть доходов ООО «Покровский» направлялась на расходы (благоустройство арендованных участков и т.п.), результатом которых ООО «Покровский» воспользоваться не могло, а соответствующего возмещения от общества не получало.

Следовательно, доводы апелляционной жалобы, что произведенные ООО «Покровский» расходы являются экономически обоснованными, судом апелляционной инстанции отклоняются по вышеуказанным основаниям.

По отношениям общества и ООО «Капитал Сервис» ИНН 3808130380 суд первой инстанции пришел к следующим правильным выводам.

Как правильно установлено судом первой инстанции, в 2006 году обществом по договору № 2 от 02.01.2006г. в период 02.01.2006 - 28.02.2006 в субаренду ООО «Капитал Сервис» сдавался земельный участок по адресу: Иркутск ул. Челябинская № 29 с кадастровым номером 38:36:000012:0099.

Руководителем указанной организации в рассматриваемом периоде являлся Ануфриев С.Г. (учредитель организации – Кузьмичева Л.М.), который также являлся руководителем ООО «Фортуна Строй» и ООО «Фортуна Интер»  учредители – Замаратская А.П. и Чекотова Н.А., которые также являются учредителями ООО «Чекотова П.А. Фортуна».

Главным бухгалтером указанной организации в рассматриваемом периоде являлась Таюрская Л.А., которая также являлась главных бухгалтером ООО «Маркет Строй», ООО «Авто Премиум», ООО ТЦ «Покровский».

В соответствии с условиями договора общество (арендодатель) обязуется предоставить ООО «Капитал Сервис» (арендатор) во временное пользование за плату земельный участок, принадлежащий арендодателю на праве аренды, общей площадью передаваемого по договору участка составляет 9 623 кв.м. Деятельность арендатора не связана с розничной торговлей. Размер арендной платы установлен 70 748 рублей в месяц. Таким образом, стоимость арендной платы за 1 кв. м. составляет 7,35 руб.

Согласно представленных на проверку документов (счетов, актов выполненных работ) в 2006 году (с января по февраль) в адрес ООО «Капитал Сервис» было предъявлено к оплате за аренду указанного земельного участка 141 497 рублей. Оплата по оказанным услугам в 2006 году организацией произведена в сумме 141 497 рублей, что подтверждается книгой учета доходов и расходов и выпиской по расчетному счету ООО «Чекотова П.А. Фортуна».

В свою очередь ООО «Капитал Сервис» передавало указанный объект в субаренду физическим лицам и индивидуальным предпринимателям для осуществления торговли.

Согласно материалам выездной налоговой проверки, общие доходы, полученные ООО «Капитал Сервис» в 2006 году (за январь-февраль) от сдачи полученного от общества имущества в субаренду, составили 2 290 661 руб., в т. ч.:

-  доходы от сдачи в субаренду павильонов и торговых площадок, облагаемые по УСН – 1 437 738 руб.

- доходы от сдачи в субаренду торговых мест, облагаемые ЕНВД – 825 923 руб.

Согласно выписке с расчетного счета ООО «Капитал Сервис» за период 2005-2006 годы установлено, что пополнение счета происходило за счет выручки от сдачи имущества в субаренду и получения займов. Полученные денежные средства организация перечисляла ООО «Чекотова П.А.Фортуна», оплачивала налоги и иные расходы. Основная доля, полученной выручки от реализации услуг направлялась на приобретение материалов, дизельного топлива, за металлопрокат, строительно-монтажные работы и прочее.

ООО «Капитал Сервис» производило оплату за товары и услуги за период, когда еще не состояло на налоговом учете (дата государственной регистрации и постановки ООО «Капитал Сервис» на налоговый учет – 09.12.2005г.):

-   счет № Г-44 от 12.10.2005г. за бетон (платежное поручение № 2 от 17.01.2006г. на сумму 300 тыс. руб.) в адрес ООО «Дином»;

-   счет 2345 от 01.11.2005г. – окончательный расчет за услуги компрессора в адрес ООО «Сибагро» (оплата платежным поручением № 3 от 19.01.2006г. на общую сумму 42 тыс. руб.);

- счет 114 от 27.10.2005 за материалы в адрес ООО «Ремкор» (платежное поручение № 16 от 20.01.2006г на сумму 6722,50 руб.). В ходе проведения встречной проверки ООО «Ремкор» представлены: счет-фактура № 00000117 от 28.10.2005г., товарная накладная №117 от 28.10.2005г., платежное поручение № 16 от 20.01.2006г., а также пояснительная записка от имени генерального директора ООО «Ремкор» А.И. Аршонова о том, что поставка товара в адрес ООО «Капитал Сервис» имела разовый характер, договор на поставку не заключался. Товар по счету 117 от 27.10.2005г. был получен представителем ООО «Капитал Сервис» в торговом павильоне ООО «Ремкор» на рынке «Покровский». В данном письме выявлено противоречие: руководитель ООО «Ремкор» поясняет, что товар был получен представителем ООО «Капитал Сервис» в павильоне на рынке «Покровский», который ООО «Ремкор» начало арендовать с января 2006г.

-  счет № 495 от 03.11.2005г., счет № 549 от 25.11.2005г. за услуги бульдозера в адрес ОАО «Сибавиастрой» (платежное поручение № 4 от 17.01.2006г. на общую сумму 41 тыс. руб.). В ходе проведения встречной проверки ОАО «Сибавиастрой» представило пояснения главного бухгалтера, в которых указано, что за период с 2005г. по настоящее время финансово-хозяйственная деятельность с ООО «Капитал Сервис» не осуществлялась. Была единственная операция по оплате ООО «Капитал Сервис» счетов, выставленных в адрес ООО «Фортуна Интер». Также представлены первичные документы по взаимоотношению с ООО «Фортуна Интер»: счет № 495 от 03.11.2005г., счет № 549 от 25.11.2005г., бухгалтерская справка № О0000004 от 17.01.2006г., платежное поручение № 4 от 17.01.2006г. На основании представленных ОАО «Сибавиастрой» документов, проведена встречная проверка ООО «Фортуна Интер» по вопросу взаимоотношений с ООО «Капитал Сервис», а именно, имелись ли распорядительные письма по оплате счетов и прочие документы, по результататам которой представлены пояснения директора ООО «Фортуна Интер» С.Г. Ануфриева (который одновременно является руководителем ООО «Капитал Сервис») о том, что взаимоотношений между указанными организациями в период 2005-2006 не осуществлялось. Следовательно, установить за какую именно организацию производило оплату ООО «Капитал Сервис» не представляется возможным.

Кроме того, согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «Фортуна Интер» ИНН 3808114100 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области с 08.12.2004г., учредителями организации являются: Чекотова Нина Александровна, Замаратская Анастасия Павловна (взаимозависимые между собой лица). Руководителем организации является Ануфриев Сергей Григорьевич (руководитель ООО «Капитал Сервис»). Юридический адрес ООО «Фортуна Интер» - г. Иркутск, ул. Челябинская, д.27.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено и банковской выпиской подтверждается, что ООО «Капитал Сервис» большую часть расходов направляло на приобретение дизельного топлива. В ходе проверки в адрес ООО «Капитал Сервис» было выставлено требование от 22.04.2009г. о предоставлении пояснений по факту приобретения дизельного топлива. В ответ на требование главным бухгалтером ООО «Капитал Сервис» представлено письмо, в котором она пояснила, что в январе, феврале 2006 года ООО «Капитал Сервис» осуществляло деятельность на рынке «Покровский» и им приобреталось дизельное топливо для собственных нужд, т.е. для обогрева помещения торгового центра. Работа котельной полностью автоматизирована, располагается в пристрое к ТЦ «Покровский». В 2007 году ООО «Капитал Сервис» осуществляло деятельность в торговом центре «Автоград», который имеет собственную котельную. Целями приобретения также являлись отопление и горячая вода в ТЦ «Автоград».

Таким образом, в собственности ООО «Капитал Сервис» котельную не имеет. Котельная имеется в ТЦ «Покровский» и ТЦ «Автоград», где ООО «Капитал Сервис» осуществляло деятельность 2 месяца - в ТЦ «Покровский» (2006г.), 6 месяцев - в ТЦ «Автоград» (3 месяца – 2006г., 3 месяца – 2007г.). Но дизельное топливо приобреталось на протяжении 2006 – 2007 годов, независимо от времени осуществления деятельности на указанных рынках.

На основании указанных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к выводу, что ООО «Капитал