Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2012 по делу n А10-4219/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

или в ЕГРИП не характеризует контрагента как добросовестного, а только подтверждает наличие у него правоспособности.

По отношениям общества и ООО «Альянс» апелляционный суд приходит к следующему.

Как правильно установлено судом первой инстанции, ООО «Бизнес группа «Садко» в подтверждение расходов по налогу на прибыль и налогового вычета по НДС по контрагенту ООО «Альянс» представлены договоры подряда, договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ и акты о приемке выполненных работ.

Между обществом с ограниченной ответственностью «Альянс» и ООО «Бизнес группа «Садко» заключены:

договор поставки от 01.04.2009 № 46, согласно которому Поставщик обязуется поставлять в собственность Покупателю стройматериалы в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в счете-фактуре, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях настоящего договора (т.1 л.д.142-144),

договоры подряда от 20.05.2009 №№ 22, 24, от 01.06.2009 № 25, от 10.06.2009 № 26, от 01.07.2009 №№ 27, 28, 29, 30, от 03.07.2009 № 31, от 07.07.2009 № 32, от 17.07.2009 № 33, от 22.07.2009 № 34, от 26.07.2009 № 35, от 01.08.2009 № 23, от 01.09.2009 №№ 36, 37, от 18.09.2009 № 39, от 01.10.2009 № 50, согласно которым Заказчик (Общество) поручает, а Подрядчик (ООО «Альянс») обязуется выполнить комплекс строительно-монтажных работ, указанных в пунктах 1.1 договоров.

На основании пунктов 1.2 договоров для производства работ, указанных в п.1.1 договора, Подрядчик использует собственное сырье и материалы. Стоимость сырья и материалов включается в цену работ, установленную договором (т.1 л.д.145-168, т.2 л.д.1-24, л.д.56-58, л.д.62-64), договоры подряда от 01.12.2009  № 47, 48, согласно п.1.1 которых Заказчик (Общество) поручает, а  Подрядчик (ООО «Альянс») обязуется выполнить ремонт котельной, системы теплоснабжения. На основании п.1.2 договора для производства работ, указанных в п.1.1 договора,   Подрядчик использует собственное сырье и материалы.

Стоимость сырья и материалов включается в цену работ, установленную договором (т.2 л.д.71-76).

По договорам подряда Обществом и ООО «Альянс» подписаны справки о стоимости выполненных работ и затрат и для оплаты выполненных работ ООО «Альянс» счета-фактуры:

Счет-фактура (дата, номер)

Справка о стоимости выполненных работ (дата, номер)

Акт о приемке выполненных работ

Сумма без НДС (руб.)

НДС (руб.)

02.07.2009 № 80

02.07.2009 № 1

02.07.2009 № 1

217 318,35

39 117,30

03.07.2009 № 85

03.07.2009 № 1

03.07.2009 № 1

814 915,25

146 684,75

09.07.2009 № 90

09.07.2009 № 1

09.07.2009 № 1

1 249 337,3

224 880,7

20.07.2009 № 95

20.07.2009 № 1

20.07.2009 № 1

704 745,76

126 854,24

20.07.2009 № 101

25.07.2009 № 1

25.07.2009 №№ 1, 1, 1

2 483 898,31(по

актам 730 848,38+

867329,24 + 885720,7)

447 101,69 (по актам 131552,7+

156119,26+ 159429,72)

25.07.2009 № 125

25.07.2009 № 1

25.07.2009 № 1

1 552 118,64

279 381,36

28.07.2009 № 131

14.08.2009 № 1

28.07.2009 № 1

684 610,17

123 229,83

31.07.2009 № 145

31.07.2009 № 1

31.07.2009 № 1

2 916 576,27

524 983,73

31.07.2009 № 138

25.07.2009 № 1

31.07.2009 №№ 1, 2, 3

2 212 627,12 (по актам 802724,07+ 937 031,9 + 472871,15)

398 272,88 (по актам 144 490,33 + 168 665,75 + 85 116,8)

14.08.2009 № 148

14.08.2009 № 2

14.08.2009 № 2

818 379,66

147 308,32

25.08.2009 № 152

25.08.2009 № 1

25.08.2009 № 1

1 837 774,58

330 799,42

26.08.2009 № 159

26.08.2009 № 1

26.08.2009 № 1

408 408,47

73 513,53

31.08.2009 № 180

31.08.2009 № 2

31.08.2009 № 2

1 686 347,46

303 542,54

16.09.2009 № 192

16.09.2009 № 1

16.09.2009 № 1

1 762 288,14

317 211,86

17.09.2009 № 198

30.09.2009 № 1

30.09.2009 №№ 1, 2, 3

2 495 940,68 (по актам 463989,19+ 964646,48 + 1 067 305,02)

449 269,32 (по актам 83 518,05 + 173 636,36+192 114,9)

29.09.2009 №222

29.09.2009 № 1

29.09.2009 № 1

831 237,29

149 622,71

30.10.2009 № 248

30.10.2009 № 1

30.10.2009 №№ 1, 2, 3

3 212 319,49 (по актам 937466,46+ 1273746,76 + 1001106,27)

578 217,51 (по актам 168 743,96+ 229 274,42+ 180 199,13)

15.12.2009 № 258

15.12.2009 № 1

15.12.2009 № 1

1 110 596,61

199 907,39

15.12.2009 №257

15.12.2009 № 1

15.12.2009 № 1

3 164 385,59

569 589,41

30.12.2009 № 261

30.12.2009 № 1

30.12.2009 № 1

3 956 881,36

712 238,64

всего

34 120 706,15

6 141 726,83

Кроме того, Обществом в материалы дела представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Альянс», и товарные накладные, выданные ООО «Альянс», по договору поставки:

счет-фактура от 15.09.2009 № 190, товарная накладная от 15.09.2009 № 190 на сумму 2 621 389,83 руб. без НДС, НДС – 471 850,17 руб.,

счет-фактура от 23.09.2009 № 209, товарная накладная от 23.09.2009 № 209 на сумму 3 409 453,39 руб. без НДС, НДС – 613 701,61 руб.,

счет-фактура от 25.09.2009 № 225, товарная накладная от 25.09.2009 № 225 на сумму 2 591 033,9 руб. без НДС, НДС – 466 386,1 руб.,

счет-фактура от 28.09.2009 № 228, товарная накладная от 28.09.2009 № 228 на сумму 1 414 576,27 руб. без НДС, НДС – 254 623,73 руб.,

счет-фактура от 01.10.2009 № 242, товарная накладная от 01.10.2009 № 242 на сумму 47 990,93 руб. без НДС, НДС – 8 638,37 руб.,

счет-фактура от 01.10.2009 № 46, товарная накладная от 01.10.2009 № 46 на сумму 966 101,7 руб. без НДС, НДС – 173 898,3 руб.,

счет-фактура от 05.10.2009 № 59, товарная накладная от 05.10.2009 № 59 на сумму 1 220 338,98 руб. без НДС, НДС – 219 661,02 руб.,

счет-фактура от  15.11.2009  №  84,  товарная  накладная  от  15.11.2009 № 84 на сумму 9 336 279,67 руб. без НДС, НДС – 1 680 530,33 руб.,

счет-фактура от  15.11.2009  № 81,  товарная  накладная  от  15.11.2009  №  81  на  сумму 10 576 271,16 руб. без НДС, НДС – 1 903 728,84 руб.,

счет-фактура от 15.11.2009 № 105, товарная накладная от 15.11.2009 № 105 на сумму 9 967 296,59 руб. без НДС, НДС – 1 794 113,41 руб.,

счет-фактура от  15.11.2009  №  92,  товарная  накладная  от  15.11.2009  № 92  на  сумму 12 700 661,00 руб. без НДС, НДС – 2 286 119,00 руб., всего на сумму 54 851 393,42 руб. без НДС, НДС – 9 873 250,88 руб.

Всего по договорам подряда и поставки выполнено работ и поставлено товара на сумму 88 972 099 руб. без НДС, налог на добавленную стоимость - 16 014 978 руб.

Все документы от имени ООО «Альянс» подписаны генеральным директором общества Тагировым А.В.

Вместе с тем, налоговым органом в отношении данного контрагента было установлено следующее.

Межрайонной ИФНС России № 39 по Республике Башкортостан в адрес налоговой инспекции 26.10.2010 направлены документы в отношении ООО «Альянс» (ОГРН 1080277006490).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Альянс» 17.06.2008 зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1080277006490, ИНН 0277095411, учредителем и директором общества значится Тагиров Артем Вячеславович.

На основании данной Выписки у ООО «Альянс» имелись расчетные счета в ОАО «ИНВЕСТКАПИТАЛБАНК» (г.Уфа) в период с 25 июня 2008 г. по 2 июля 2008 г., в Филиале «Уфимский» СБ «Губернский» (ОАО) в период с 24 сентября 2008 г. по 21 октября 2008 г., с 4 августа 2008 года открыт расчетный счет в ООО «ПРОМТРАНСБАНК» (т.10 л.д.87-93).

Из письма МРИ ФНС России № 33 по Республике Башкортостан от 09.11.2010 следует, что режим налогообложения ООО «Альянс» - ОСНО, данная организация относится к категории плательщиков, представляющих нулевую «отчетность», признаки фирмы-«однодневки» имеет, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность сдана за 2008 г., среднесписочная численность – 1 чел., транспорта, имущества не имеет (л.д.95   т.7).

Согласно протоколу осмотра от 23.12.2010, проведенному должностным лицом указанной налоговой инспекции с участием двух понятых, по адресу: г.Уфа, пр.Октября, 119/2, установлено, что по данному адресу находится нежилое здание с административными помещениями. Руководителей, учредителей и других исполнительных органов ООО «Альянс» не обнаружено. Рекламных вывесок, табличек с наименованием ООО «Альянс» нет (т.7 л.д.96).

Сопроводительным письмом от 02.02.2011 МРИ ФНС России № 40 по Республике Башкортостан направлен протокол допроса свидетеля Тагирова А.В.

Тагиров А.В., допрошенный 1 февраля 2011 года в качестве свидетеля, показал, что является директором и учредителем ООО «Альянс», деятельность с ноября 2008 года не велась. С ноября 2008 г. ООО «Альянс» не имеет расчетного счета, основных и транспортных средств, работников ООО «Альянс» не было, помещения не арендуются. За период 2008-2009 гг. деятельность не осуществлялась, никаких документов не подписывал. В июне 2008 г открыл расчетный счет в банке, но закрыл его в ноябре 2008 г. Все платежные документы подписывал сам, доверенностей не выдавал. Из протокола допроса следует, что Тагиров А.В. работает в МУП «Уфаводоканал» (л.д.94-99 т.10).

Данные обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки, указывают на то, что данный контрагент общества не мог исполнять своих обязательств. Следовательно, подлежит проверке реальность хозяйственных операций и проявление обществом должной осмотрительности при  вступлении общества в отношения со спорным контрагентом.

При проверке  реальности хозяйственных операций общества с данным контрагентом было установлено следующее.

ИФНС России по Октябрьскому району г.Уфы в адрес налогового органа направлены документы, представленные Муниципальным унитарным предприятием по эксплуатации водопроводно-канализационного хозяйства «Уфаводоканал».

Согласно приказу от 2 марта 2006 г. № 52 Тагиров Артем Вячеславович принят на постоянную работу с 3 марта 2006 г. слесарем аварийно-восстановительных работ в Управление Южных водопроводных сетей МУП «Уфаводоканал». 2 марта 2006 г. между МУП «Уфаводоканал» и Тагировым А.В. заключен трудовой договор №  52. В соответствии с условиями договора работа по данному трудовому договору является основным местом работы. Время начала работы – 03.03.2006. Режим труда: нормальная продолжительность рабочего времени, 5-дневная 40-часовая рабочая неделя (т.11 л.д.74-76).

Из представленных табелей учета рабочего времени Управления Южных водопроводных сетей МУП «Уфаводоканал» за период с 1 января по 31 декабря 2009 года следует, что Тагиров А.В. в периоды с 1 января по 10 июля 2009 г., с 13 августа по 9 декабря 2009 г. работал ежедневно без командировок, с 13 июля по 12 августа 2009 г. находился в отпуске (т.11 л.д.26-73).

Вместе с тем, налоговым органом в материалы дела представлены квитанции к приходным кассовым ордерам ООО «Альянс» о принятии от ООО «Бизнес группа «Садко» наличных денежных средств в качестве оплаты по договорам поставки, в графе «главный бухгалтер, расшифровка подписи» указана фамилия Тагиров А.В., имеется подпись и проставлена печать. Представлены также авансовые отчеты директора ООО «Бизнес группа «Садко» Бадахян М.А., с содержащимися в них сведениями о расходах по данным приходным кассовым ордерам. Так, представлены квитанции к ПКО от 6, 10, 13, 17, 19, 27 августа 2009 года (т.9 л.д.112), от 8, 14, 22, 27, 29 июля 2009 г. (т.9 л.д.114), от 24, 28, 4, 17, 21 сентября 2009 года (л.д.109-11 т.9).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что приходные кассовые ордера выписаны в период работы Тагирова А.В. по основному месту работы МУП «Уфаводоканал» (г.Уфа), следовательно, исключается получение денежных средств Тагировым А.В. по месту нахождения Общества. Из имеющихся в материалах дела табелей учета рабочего времени ООО «Бизнес группа «Садко» также не следует, что генеральный директор Бадахян М.А. или кто-либо из сотрудников Общества в указанный период находился в командировке, в т.ч. в г.Уфе.

Кроме того, операции по счету ООО «Альянс», открытом в ООО «ПРОМТРАНСБАНК» за период с 04.08.2008 по 31.12.2009, сведения о которых изложены в Выписке, носят транзитный характер. Всего поступило денежных средств в размере 12 615 706 руб., все поступления в период с 21.08.2008 по 25.09.2008. В 2009 году, в периоде взаимоотношений с ООО «Бизнес группа «Садко», приходных операций не было (т.10 л.д.107-114).

На основании постановления от 10.05.2011 № 12-05 налоговым органом была назначена почерковедческая экспертиза на определение подлинности подписи в представленных Обществом документах: договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, актах выполненных работ по взаиморасчетам с ООО «Альянс».

Согласно заключению эксперта ГУ Забайкальская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России от 23 мая 2011 года по материалам выездной налоговой проверки ООО «Бизнес группа «Садко» №№ 825/7-4-1.1, 829/7-4-3.1 подписи от имени Тагирова Артема Вячеславовича, изображения которых расположены в договорах подряда, счетах-фактурах, справках о стоимости выполненных работ, товарных накладных, актах о приемке выполненных работ выполнены не Тагировым Артемом Вячеславовичем, а другим лицом. Также из выводов экспертного заключения следует, что оттиски печати ООО «Альянс», расположенные в договорах подряда, счетах-фактурах, справках о стоимости выполненных работ, актах о приемке выполненных работ, товарных накладных и оттиски, представленные в качестве образцов, выполнены разными клише печати ООО «Альянс» (т.8 л.д.103-118).

Также суд первой инстанции правильно указывает, что договорами подряда, заключенными между Обществом и ООО «Альянс», предусмотрено, что для изготовления продукции Подрядчик использует собственное сырье и материалы, выполняет работы своими силами и материально-техническими средствами. Вместе с тем, при отсутствии у ООО «Альянс» имущества, техники, транспорта и иных основных средств, работников, необходимых для выполнения работ по договорам подряда, в выписке по операциям на счете не имеется сведений о расходах по аренде, приобретению какого-либо имущества.

Апелляционному суд, как и суду первой инстанции, обществом приведен довод о том, что налоговым органом проверен контрагент Общества ООО «Альянс» с иным ОГРН и ИНН, чем тот, с которым фактически совершались сделки, в экспертном заключении также исследованы печати ООО «Альянс» с иным ИНН и ОГРН. ООО «Альянс» - контрагент ООО «Бизнес группа «Садко» имеет основной государственный регистрационный номер – 1080277006490, ИНН – 0277095411.

Данный довод был рассмотрен судом первой инстанции и обоснованно отклонен в связи со следующим.

Обществом