Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2012 по делу n А10-4219/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «Авалон» заявителем представлены указанные договоры и следующие документы:

счет-фактура, товарная накладная от 03.10.2007 № 315 на сумму 73 433,90 руб. без НДС, НДС 13 218,10 руб.,

счет-фактура, товарная накладная от 24.08.2007 № 112 на сумму 75 960,71 руб. без НДС, НДС 13 672,94 руб.,

счет-фактура от 05.07.2007 № 27, товарная накладная от 05.07.2007 № 29 на сумму 88 135,59 руб. без НДС, НДС 15 864 руб.,

счет-фактура от 20.08.2007 № 105 на сумму 83 935,98 руб. без НДС, НДС 15 108,47 руб.,

счет-фактура, товарная накладная от 18.08.2007 № 95 на сумму 81 844,35 руб. без НДС, НДС 14 731,98 руб.,

счет-фактура, товарная накладная от 06.06.2007 № 19 на сумму 222 881,36 руб. без НДС, НДС 40 118,64 руб.,

счет-фактура, товарная накладная от 20.06.2007 № 20 на сумму 851 694,91 руб. без НДС, НДС 153 305,09 руб.,

счет-фактура, товарная накладная от 05.12.2007 № 902 на сумму 775 271,19 руб. без НДС, НДС 139 548,81 руб.,

счет-фактура, товарная накладная от 23.11.2007 № 501 на сумму 939 870,34 руб. без НДС, НДС - 169 177 руб.,

счет-фактура, товарная накладная от 31.07.2007 № 16 на сумму 406779,66 руб. без НДС, НДС 73 220,34 руб.,

счет-фактура, товарная накладная от 18.05.2007 № 14 на сумму 47 457,62 руб. без НДС, НДС 8 542,38 руб.,

счет-фактура, товарная накладная от 16.01.2007 № 5 на сумму 34 207,63 руб. без НДС, НДС 6 157,37 руб.

По указанным документам за 2007 год по сделкам с ООО «Авалон» поставлен товар на сумму 3 681 474 руб. без НДС, налог на добавленную стоимость составил 662 664 руб.

За 2008 год представлены счет-фактура от 20.03.2008 № 13, справка о стоимости выполненных работ от 20.03.2008 № 1, акт о приемке выполненных работ от 20.03.2008 № 1 на сумму 684 334,75 руб. без НДС, налог на добавленную стоимость   - 123 180,25 руб.

Всего за 2007 и 2008 годы представлены документы на сумму 4 365 809 руб. без НДС, НДС - 785 844 руб.

Представленные документы подписаны от имени Ветрова Олега Анатольевича.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки в отношении данного контрагента было установлено следующее.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Авалон» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.10.2006, учредителем и директором общества значится Ветров Олег Анатольевич.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска в адрес налоговой инспекции направлена информация в отношении ООО «Авалон», согласно которой ООО «Авалон» состоит на учете в инспекции с 18.10.2006, юридический адрес: 664012, г.Иркутск, ул.Коммунаров, 12, является адресом «массовой» регистрации. ООО «Авалон» относится к категории плательщиков, не представляющих отчетность, последняя декларация по НДС представлена за август 2007 года. Руководителем и 100% учредителем ООО «Авалон» заявлен Ветров Олег Анатольевич. Бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляет.

Согласно письму Иркутского Межрайонного отдела Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Иркутской области от 25.09.2007 установить местонахождение Ветрова О.В. не представляется возможным, так как лицо не имеет постоянного места жительства. По месту прописки проживает мать Ветрова Людмила Петровна, у которой было получено объяснение по поставленным вопросам.

Ветрова Л.П. в объяснении от 17.09.2007 пояснила, что Ветров О.А. – ее сын, не может являться ни руководителем, ни учредителем среди прочих ООО «Авалон», организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории РФ, так как он является лицом, ведущим антисоциальный образ жизни, употребляет наркотические средства приблизительно с 1997 года. В течение 4-х лет не имеет постоянного места работы, живет случайными заработками, подрабатывает грузчиком, выполняет функции разнорабочего, занимается кражами. Постоянного заработка не имеет. Нет постоянного места жительства, неоднократно привлекался за кражи и грабежи к уголовной ответственности. Он несколько раз терял паспорт (т.7 л.д.117-119).

Из протокола осмотра от 19 ноября 2010 г. по адресу: г.Иркутск, ул.Коммунаров, 12, следует, что по данному адресу организации ООО «Авалон» не числится. По данному адресу находится пустая территория, которая огорожена железным забором. Должностные лица отсутствуют, вывески, указатели ООО «Авалон» не установлены. По данному адресу какие-либо жилые (нежилые) помещения отсутствуют. Довод общества о недопустимости данного доказательства правильно отклонен судом первой инстанции, поскольку материалы дела не содержат данных о том, что ООО «Авалон» занимало какие-либо помещения по адресу: г.Иркутск, ул.Коммунаров, 12, на праве собственности, аренды или ином праве.

Кроме того, апелляционному суду приведен довод о том, что это на момент осмотра имеет место пустая территория, а в период взаимоотношений со спорным контрагентом, там, возможно, и имелись какие-либо здания, которые были снесены. Апелляционный суд относительно данного довода полагает следующее: действительно, указанные обстоятельства, возможно, имели место, однако, доказательств того, что спорный контрагент находился по данному адресу, из материалов дела не усматривается, хотя право собственности и право аренды подлежат государственной регистрации. При этом само общество доказательств обратного не представляет, приводит предположительный довод, который ничем не подтверждается, хотя возможность получить сведения из ЕГРП имеется у любого лица.

В соответствии с постановлением от 10.05.2011 № 12-06 налоговым органом была назначена почерковедческая экспертиза на определение подлинности подписи в представленных Обществом документах: счетах-фактурах, товарных накладных, актах выполненных работ по взаиморасчетам с ООО «Авалон». Согласно заключению эксперта ГУ Забайкальская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции России от 30 мая 2011 года по факту выездной налоговой проверки ООО «Бизнес группа «Садко» № 820/7-4-1.1 установить кем, Ветровым Олегом Анатольевичем или другим лицом выполнены подписи от имени Ветрова О.А., изображения которых расположены в электрографических копиях договоров подряда, поставки, счетах-фактурах, акте о приемке выполненных работ, справке о стоимости выполненных работ, товарных накладных – не представилось возможным (т.8 л.д.119-122).

Довод общества о том, что данное заключение эксперта следует исключить из числа доказательств, отклоняется, поскольку данное доказательство является надлежащим, а судом первой инстанции выводов, не соответствующих заключению эксперта не делалось.

Из материалов дела следует, что ООО «Авалон» открыт расчетный счет в Байкальском филиале ЗАО «Русь-Банк». В карточке с образцами подписей и оттисков печатей ООО «Авалон», оформленной банком 8 февраля 2007 года  указан телефон данной организации 216020 (т.8 л.д.50). Вместе с тем, данный номер по сведениям ОАО «Сибирьтелеком» предоставлен в постоянное пользование индивидуальному предпринимателю Ионину Д.А. по адресу: г.Улан-Удэ, ул.Кирова, 28А, являющемуся также юридическим адресом Общества. Данный факт подтверждается договором об оказании услуг электросвязи юридическому лицу от 05.09.2006 № 1318, заключенным между ОАО «Сибирьтелеком» (Оператор) и ИП Иониным Д.А. (Абонент)   (т.12 л.д.180-188).

Судом первой инстанции также правильно учтено, что 21 июня 2007 г. в Байкальский филиал ЗАО «Русь-Банк» от имени ООО «Авалон» подано заявление о выдаче денежной чековой книжки Пройдаковой Наталии Васильевне. 7 марта 2007 г. в Байкальский филиал ЗАО «Русь-Банк» от имени ООО «Авалон» подано заявление о выдаче денежной чековой книжки Бадахян Марине Анатольевне. 10 мая 2007 г., 1 августа 2007 г. в Байкальский филиал ЗАО «Русь-Банк» от имени ООО «Авалон» поданы заявления о выдаче денежных чековых книжек Ионину Дмитрию Анатольевичу. 18 сентября 2007 г. в Байкальский филиал ЗАО «Русь-Банк» от имени ООО «Авалон» подано заявление о выдаче денежной чековой книжки Пройдаковой Наталии Васильевне (т.7 л.д.125-129).

7 февраля 2007 г. Ветровым Олегом Анатольевичем выдана доверенность, согласно которой Бадахян М.А. уполномочена быть представителем в Байкальском филиале ЗАО «Русь-Банк» г.Улан-Удэ по всем возникающим вопросам, связанным с открытием расчетного счета ООО «Авалон» в пределах положений, предусмотренных законом, а также представлять интересы по вопросу оформления и получения документов, связанных с вышеуказанным поручением.

В материалы дела представлена Выписка по операциям на счете в Новосибирском филиале ОАО «Русь-Банк» за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 ООО «Авалон» (т.10 л.д.120-130), из которой следует,  что анализ движения денежных средств на счете ООО «Авалон» позволяет сделать вывод об их транзитном характере – поступление и списание в течение 1-3 дней. Согласно данной выписке с расчетного счета ООО «Авалон» снято наличными денежными средствами на хозяйственные расходы, командировочные, заработную плату и другие цели и направлено на пополнение лицевых счетов Бадахян М.А., Иониным Д.А., Пройдаковой Н.В., Казяраном А.А. более 34 млн.рублей или 68% от общей суммы поступивших денежных средств, которая составляет более 49 млн.рублей.

Например, Бадахян М.А. от имени «Авалон» получены денежные средства 15.03.2007 в сумме 1 457 000 руб. на хозяйственные расходы, 28.03.2007 в сумме 756 000 руб. на другие цели, 04.04.2007 в сумме 1 000 000 руб. на зарплату, хозяйственные расходы, командировочные, 08.06.2007 – 104 000 руб. на другие цели, 12.07.2007 – 255 000 руб. на другие цели и др.

Иониным Д.А. от имени ООО «Авалон» 15.05.2007 получены денежные средства в размере 4 083 000 руб. на хозяйственные нужды, 25.05.2007 получены 1 700 000 руб. на хозяйственные нужды, 29.05.2007 – 2 488 000 руб. на хозяйственные расходы, 06.06.2007 – 300 000 руб. – на хозяйственные нужды, 07.06.2007 – 299 000 руб. на другие цели, 26.06.2007 1 443 000 на хозяйственные нужды, 03.07.2007 и 04.07.2007 - 299 000 руб. и 215 000 руб. соответственно на хозяйственные нужды, 06.07.2007 – 552 000 руб. на хозяйственные расходы, и др.

Пройдаковой Н.В. от имени ООО «Авалон» получены денежные средства с расчетного счета данного общества 22.06.2007, 25.06.2007 по 299 000 руб. на хозяйственные нужды, 31.08.2007 – 297 500 руб. на другие цели, и др.

Кроме того, согласно Выписке по операциям на счете в адрес ИП Ионина Д.А., ИП Бадахян М.А., ИП Серебренникова А.Н., ИП Казаряна А.А. перечислено более 11 млн.рублей.

Как следует из Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 24.10.2011  № 86184 (т.1 л.д.24-28) Ионин Дмитрий Анатольевич, Бадахян Марине Анатольевна являются учредителями ООО «Бизнес группа «Садко» с размерами долей – по 50% каждый, Бадахян М.А. также является генеральным директором общества.

Согласно табелям учета рабочего времени ООО «Бизнес группа «Садко» (т.9 л.д.137-175) Ионин Д.А. является коммерческим директором общества, Пройдакова Н.В. – главным бухгалтером, Казарян А.А. – менеджером по строительству.

На вопрос апелляционного суда о том, с чем связано получение денежных средств должностными лицами общества с расчетного счета контрагента, представитель общества пояснил, что это делалось по просьбе контрагентов. Однако, доказательств данным обстоятельствам, как и тому, что контрагент имел перед обществом какую-либо задолженность, в материалах дела не имеется.

Договором подряда, заключенным между Обществом и ООО «Авалон», предусмотрено, что для выполнения обязанностей по договору Подрядчик использует собственное сырье и материалы, выполняет работы своими силами и материально-техническими средствами.

Вместе с тем, при отсутствии у ООО «Авалон» имущества, техники, транспорта и иных основных средств, работников, необходимых для выполнения работ по договорам подряда, в выписке по операциям на счете не имеется сведений о расходах по аренде, приобретению какого-либо имущества.

Таким образом, из совокупности установленных обстоятельств в их взаимной связи следует, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что реальность хозяйственных операций с данным контрагентом материалами дела не подтверждается, представленные обществом документы носят недостоверный характер. Более того, усматривается возврат денежных средств, перечисленных контрагенту, обратно обществу.

Доводы общества о том, что им была проявлена должная осмотрительность при вступлении в отношения со спорным контрагентом, отклоняются, поскольку, документы, подтверждающие регистрацию в установленном порядке в ЕГРЮЛ или в ЕГРИП, не характеризуют контрагента как добросовестного, а только подтверждает наличие у него правоспособности.

По отношениям общества и ООО «Максмет» апелляционный суд приходит к следующему.

Как правильно установлено судом первой инстанции, между Обществом с ограниченной ответственностью «Максмет» (Подрядчик) и ООО «Бизнес группа «Садко» (Заказчик) заключены договоры подряда от 01.10.2009 № 40 на выполнение работ по ремонту многоквартирного жилого дома по адресу: г.Улан-Удэ, ул.Солнечная и ул.Карьерная с подземной автостоянкой, от 01.11.2009 № 43/1 на выполнение работ по ремонту тротуаров по адресу: г.Улан-Удэ, ул.Шумяцкого, 2, от 15.11.2009 № 51 на выполнение работ по надстройке мансардного этажа к учебному корпусу ГОУ НПО «Профессиональный лицей № 16».

Между ООО «Максмет» (Поставщик) и ООО «Бизнес группа «Садко» (Покупатель) заключены договоры поставки от 26.11.2009 № 41, от 01.10.2009 согласно которым Поставщик обязуется поставлять в собственность Покупателю строительные и отделочные материалы, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях договора.

ООО «Бизнес группа «Садко» в подтверждение расходов по налогу на прибыль и налогового вычета по НДС по контрагенту ООО «Максмет» представлены договоры подряда, договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ и акты о приемке выполненных работ.

Счет-фактура (дата, номер)

Справка о стоимости выполненных работ (дата, номер)

Акт о приемке

выполненных

работ

Сумма без НДС (руб.)

НДС (руб.)

30.10.2009 № 16

30.10.2009 № 1

30.10.2009 №№ 1, 2,3

3 212 327,66 (по Актам 937485,31+ 1 273 747,95+ 1 001 094,4)

578 218,98 (по актам 168 747,36+ 229 274,63+ 180 197)

20.11.2009 № 18

20.11.2009 № 1

20.11.2009 № 1

1 762 912,6

317 324,27

20.12.2009 № 10

20.12.02009 № 5

20.12.2009 № 5

2 855 604,2

514 008,76

20.12.2009 № 12

20.12.2009 № 2

20.12.2009 № 2

3 407 921,46

613 425,86

20.12.2009  № 14

20.12.2009 № 4

20.12.2009 № 4

4 412 264,7

794 207,65

20.12.2009 № 13

20.12.2009 № 3

20.12.2009 № 3

4 494 759,53

809 056,72

20.12.2009 № 11

20.12.2009 № 1

20.12.2009 № 1

3 072 441,63

553 039,49

23.12.2009 № 17

23.12.2009 № 1

23.12.2009