Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2012 по делу n А10-4219/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

при подаче заявления в суд представлены Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 17.06.2008 в отношении ООО «Альянс», свидетельство о государственной регистрации юридического лица ООО «Альянс» от 17.06.2008, выданное МРИ ФНС России № 33 по Республике Башкортостан, и свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации ООО «Альянс» от 17.06.2008 (т.6 л.д.102-107). Согласно названным документам ОГРН данного общества – 1080277006490, ИНН – 0277095411. Кроме того, в заявлении Тагирова Артема Вячеславовича – директора ООО «Альянс» на открытие счета в ООО «Промышленно-Транспортный Банк» от 28.07.2008 проставлена печать данного общества, где прописаны ОГРН 1080277006490 и ИНН – 0277095411. В карточке с образцами подписей и оттиска печати владельца счета, оформленной 04.08.2008, имеется образец оттиска печати ООО «Альянс», и прописаны ОГРН - 1080277006490, ИНН – 0277095411.

Суд первой инстанции пришелк правильному выводу, что в решении налогового органа допущена описка  при указании ИНН ООО «Альянс» - 027709541, которая не повлекла существенных последствий, поскольку налоговой инспекцией представлены в материалы дела поручения, ответы на них, Выписка из ЕГРЮЛ, в отношении ООО «Альянс» с ИНН – 0277095411, в решении  также исследуются документы, направленные поручения и полученные ответы на запросы в отношении именно данного общества. В заключении эксперта по взаимоотношениям с ООО «Альянс» исследовались оттиски печатей и дана оценка тому, что общие признаки оттисков печати в документах ООО «Бизнес группа «Садко» и оттисков печати в банковских документах различны. Кроме того, доказательств того, что Тагиров Артем Вячеславович является директором иного общества с ограниченной ответственностью с названием «Альянс», находящегося в г.Уфе, заявителем в нарушение ст.65 АПК РФ не представлено и материалы дела не содержат. Таким образом, налоговой инспекцией обоснованно истребованы информация и документы из налоговых органов Республики Башкортостан и исследованы документы в отношении общества с ограниченной ответственностью «Альянс», имеющего ОГРН – 1080277006490, ИНН – 0277095411.

Между тем, в договорах подряда, представленных заявителем в материалы дела, в реквизитах Подрядчика ООО «Альянс» указан ОГРН 1040203926091. Идентичный ОГРН содержится в оттисках печатей, проставленных в счетах-фактурах, товарных накладных, справках о стоимости выполненных работ, актах о приемке выполненных работ, представленных заявителем в материалы дела. Однако данный ОГРН по сведениям налогового органа по базе данных ФИР принадлежит Территориальному органу Федеральной службы государственной статистики по Республике Башкортостан.

Таким образом, из совокупности установленных обстоятельств в их взаимной связи следует, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что реальность хозяйственных операций с данным контрагентом материалами дела не подтверждается, представленные обществом документы носят недостоверный характер. Более того, оплата по договорам надлежащими достоверными документами не подтверждена.

Доводы общества о том, что им была проявлена должная осмотрительность при вступлении в отношения со спорным контрагентом, отклоняются, поскольку, документы, подтверждающие регистрацию в установленном порядке в ЕГРЮЛ или в ЕГРИП, не характеризуют контрагента как добросовестного, а только подтверждает наличие у него правоспособности.

По отношениям общества и ИП Здор О.Н. апелляционный суд приходит к следующему.

Как правильно установлено судом первой инстанции, между индивидуальным предпринимателем Здор Ольгой Николаевной (Поставщик) и ООО «Бизнес группа «Садко» (Покупатель) заключен договор поставки от 3 июля 2008 года, в соответствии с п.1.1 которого Поставщик обязуется поставлять в собственность Покупателю стройматериалы в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в Коммерческом предложении, являющихся неотъемлемыми частями договора, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать их на условиях настоящего договора.

15 августа 2008 г. между ООО «Бизнес группа «Садко» и ИП Здор О.Н. заключен договор субподряда № 1/2008   о выполнении работ по текущему ремонту.

Заявителем в обоснование расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС кроме названных договоров представлены следующие документы:

счет-фактура от 03.01.2008 № 4, товарная накладная от 03.01.2008 № 4 на сумму 1 672 033,90 руб. без НДС, НДС в размере 300 966,10 руб.,

счет-фактура от 15.12.2008 № 55, товарная накладная от 15.12.2008 № 55 на сумму 623 704,14 руб. без НДС, НДС в размере 112 266,75 руб.,

счет-фактура от 08.12.2008 № 54, товарная накладная от 08.12.2008 № 55 на сумму 449 782,40 руб. без НДС, НДС в размере 80 960,83 руб.,

счет-фактура, от 10.07.2008 № 32 на сумму 185 605,93 руб. без НДС, НДС 33 409,07 руб.,

счет-фактура от 07.11.2008 № 53, товарная накладная от 07.11.2008 № 54 на сумму 363 801,60 руб. без НДС, НДС 65 484,29 руб.

Также представлены счет-фактура от 25.11.2008 № 61,  справка о стоимости выполненных работ от 28.11.2008 № 1, акт о приемке выполненных работ от 25.11.2008 № 1 на сумму без НДС 857 627,11 руб., налог на добавленную стоимость в размере 154 372,88 руб.

Всего по указанным документам за 2008 год по сделкам с контрагентом ИП Здор О.Н. выполнено работ и поставлено товара в сумме 4 152 555 руб. без НДС, налог на добавленную стоимость составил 747 460 руб.

Все названные документы подписаны от имени Здор О.Н.

Вместе с тем, налоговым органом в отношении данного контрагента в ходе проверки было установлено следующее.

Здор Ольга Николаевна зарегистрирована в качестве   индивидуального предпринимателя 04.07.2007, 8 мая 2009 года как индивидуальный предприниматель деятельность прекратила.

ИП Здор О.Н. состояла на налоговом учете в МРИ ФНС России № 2 по Республике Бурятия. По имеющимся в налоговой инспекции сведениям по данным ИП Здор О.Н. сведения о численности за 2008, 2009 гг. отсутствуют, сведений об имуществе, транспортных средствах нет.

Здор Ольга Николаевна, допрошенная в качестве свидетеля 25.10.2010, на вопросы «С какого времени вы зарегистрированы и осуществляете деятельность, какие виды деятельности осуществляете? Регистрацию в качестве ИП производили самостоятельно или Вам кто-то помогал?» ответила: «С 2007 г., точно не знаю, виды деятельности также не знаю». На все вопросы: «По какой системе налогообложения вы работаете? Изменяли ли вы место постановки на учет в налоговом органе, по какой причине? На кого возложена обязанность по ведению бухгалтерского и налогового учета? Какую налоговую отчетность вы сдавали» ответила: «Не знаю». Здор О.Н. пояснила, что оформляла доверенность по просьбе Марине Анатольевны Бадахян, на кого не помнит. Ее привезли к нотариусу, к кому не помнит, и попросили оформить доверенность. Она не запоминала, так как ей сказали, что в этом нет необходимости. Офиса, складов нет. Реализацией и покупкой товаров (работ, услуг) не занималась, ни у кого товар не приобретала, никому не продавала. Все вопросы к Бадахян Марине Анатольевне, какой товар продавался и покупался, не знает. Как производились с ней расчеты, не знает. Работает в Сотниковской средней школе, учителем. Заработок составляет 6500 рублей. Свою подпись ставила только на доверенности у нотариуса (т.7 л.д.104-107).

Данные обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки, указывают на то, что данный контрагент общества не мог исполнять своих обязательств. Следовательно, подлежит проверке реальность хозяйственных операций и проявление обществом должной осмотрительности при  вступлении общества в отношения со спорным контрагентом.

При проверке реальности хозяйственных операций было установлено следующее.

Согласно постановлению от 28 января 2011 г. № 12-1 налоговым органом была назначена почерковедческая экспертиза на определение подлинности подписи в представленных ООО «Бизнес группа «Садко» документах: счетах-фактурах, товарных накладных, актах выполненных работ по взаиморасчетам с ИП Здор О.Н. (т.7 л.д.77).

Из заключения эксперта ГУ Забайкальская лаборатория судебной экспертизы от 11 февраля 2011 года № 96/7-4-1.1 по материалам выездной налоговой проверки ООО «Бизнес группа «Садко» следует, что подписи от имени Здор О.Н. в счетах-фактурах, товарных накладных, справке о стоимости выполненных работ и затрат, локальном сметном расчете, акте о приемке выполненных работ, выполнены не Здор Ольгой Николаевной, а другим лицом (т.7 л.д.108-114).

Судом первой инстанции правильно был отклонен довод общества о том, что от имени ИП Здор О.Н. документы подписывала Бадахян М.А. по имеющейся доверенности, в связи со следующим.

В соответствии с пп.е,ж п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

На основании п.3 ст.9 Федерального закона № 129-ФЗ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Согласно статье 185 Гражданского кодекса Российской Федерации доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Исходя из изложенного, Бадахян М.А., действуя от имени ИП Здор О.Н. по доверенности, и подписывая документы от имени предпринимателя, должна была проставлять свою подпись, указывать свою фамилию, инициалы, реквизиты доверенности. Между тем, в заключении эксперта от 11.02.2011 № 96/7-4-1.1. указано, что «Несмотря на внешнее сходство, перечисленные различающиеся общие и частные признаки почерка и подписи существенны, устойчивы и в совокупности достаточны для категорического отрицательного вывода о том, что подписи от имени Здор Ольги Николаевны в документах группы I выполнены не Здор Ольгой Николаевной, а другим лицом с подражанием ее подлинным подписям». Также   указано, что «Перечисленные различающиеся общие и частные признаки почерка и подписи существенны, устойчивы и в совокупности достаточны для категорического отрицательного вывода о том, что подписи от имени Здор Ольги Николаевны в группе II выполнены не Здор Ольгой Николаевной, а другим лицом».

Суд первой инстанции правильно указал, что поскольку, материалы дела и спорные документы не содержат сведений о подписании спорных документов Бадахян М.А., в ходе проверки установлен факт того, что данные документы подписаны не Здор О.Н., налоговым органом сделан обоснованный вывод о подписании первичных документов ИП Здор О.Н. от ее имени неустановленным лицом.

Также судом первой инстанции правильно было учтено следующее.

По сведениям налоговой инспекции ИП Здор О.Н. имела один расчетный счет в Акционерном коммерческом Сберегательном банке РФ. Согласно Выписке по операциям на счете организации в Акционерном коммерческом Сберегательном банке Российской Федерации (ОАО) индивидуального предпринимателя Здор Ольги Николаевны, за период  с 24.01.2008 по 14.05.2009 поступило 103 325,9 тыс.руб., в том числе от ООО «Бизнес группа «Садко», ИП Ионина Д.А., ИП Бадахян М.А., ООО «Нексиком» более 53 млн.руб.  (т.10 л.д.68-82).

Из поступивших на счет ИП Здор О.Н. денежных средств перечислено в адрес ИП Ионина Д.А., ИП Бадахян М.А., ИП Здор М.Ю., ИП Амирян А.С., выдано наличными денежными средствами и направлено на пополнение лицевых счетов физическим лицам Казаряну А.А., Ионину Д.А., Бадахян М.А., Прокоповой Ю.А., Пройдаковой Н.В., Амиряну А.С., Серебренникову А.Н., Арутюняну В.А. в общей сумме более 95 млн.рублей – 92% от суммы поступлений на счет. Из них снято наличными в виде «расходов предпринимателя» в общей сумме более 63 млн.рублей.

Как следует из Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 24.10.2011 № 86184 (т.1 л.д.24-28) Ионин Дмитрий Анатольевич, Бадахян Марине Анатольевна являются учредителями ООО «Бизнес группа «Садко» с размерами долей – по 50% каждый, Бадахян М.А. также является генеральным директором общества. Согласно табелям учета рабочего времени ООО «Бизнес группа «Садко» (т.9 л.д.137-175) Ионин Д.А. является коммерческим директором общества, Пройдакова Н.В. – главным бухгалтером, Казарян А.А. – менеджером по строительству, Амирян А.С. – главным электриком, Арутюнян В.А. – менеджером общества, Прокопова Ю.А. – экономистом и кассиром ИП Ионина Д.А.

Доводы общества о том, что в представленных Здор О.Н. декларация были отражены сведения о большом доходе, апелляционным судом отклоняется, поскольку из самих деклараций невозможно установить, по каким взаимоотношениям сложился данный доход. Кроме того, данное обстоятельство не влияет на выводы о том, что документы, представленные обществом,  спорным контрагентом не подписывались.

Таким образом, из совокупности установленных обстоятельств в их взаимной связи следует, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что реальность хозяйственных операций с данным контрагентом материалами дела не подтверждается, представленные обществом документы носят недостоверный характер. Более того, усматривается возврат денежных средств, перечисленных контрагенту, обратно обществу.

Доводы общества о том, что им была проявлена должная осмотрительность при вступлении в отношения со спорным контрагентом, отклоняются, поскольку, документы, подтверждающие регистрацию в установленном порядке в ЕГРЮЛ или в ЕГРИП, не характеризуют контрагента как добросовестного, а только подтверждает наличие у него правоспособности.

По отношениям общества и ООО «Авалон» апелляционный суд приходит к следующему.

Как правильно установлено судом первой инстанции, между ООО «Бизнес группа «Садко» (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «Авалон» 1 марта 2008 года заключен договор подряда, в соответствии с п.1.1 которого Заказчик поручает, а Подрядчик обязуется выполнить комплекс строительно-монтажных работ на объекте: Малоэтажная застройка 105 микрорайона г.Улан-Удэ в Октябрьском районе. Согласно п.1.2 договора для производства работ, указанных в п.1.1 договора, Подрядчик использует собственное сырье и материалы. Стоимость сырья и материалов включается в цену работ, установленную настоящим договором.

Между ООО «Бизнес группа «Садко» (Покупатель) и ООО «Авалон» (Поставщик) заключен договор поставки от 25.12.2006   на поставку строительных материалов.

В обоснование понесенных расходов по