Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2013 по делу n А19-4871/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

система «Восточная Сибирь - Тихий океан» КПП 381845001, обособленного подразделения (рабочее место) ООО "Восточно-Сибирские магистральные нефтепроводы" КПП 381845002, обособленного подразделения «Участок эксплуатации водного транспорта филиала «Специализированное транспортное управление» ООО «Востокнефтепровод» КПП 381845003, обособленного подразделения «Линейно-эксплуатационный участок «Киренск» КПП 381845004, обособленного подразделения «Линейно-эксплуатационный участок «НПС-9» КПП 381845005, обособленного подразделения ООО "Востокнефтепровод" КПП 383432001, обособленного подразделения «Линейно-эксплуатационный участок «Речушка» КПП 383445001, обо­собленного подразделения «Линейный участок «Кутулик» КПП 385145001, обособлен­ного подразделения в г. Алдан КПП 140232001, обособленного подразделения «НПС-17, Трубопроводная система "Восточная Сибирь-Тихий Океан" КПП 140245001, обо­собленного подразделения "Ленское районное нефтепроводное управление" ООО "Восточно-Сибирские магистральные нефтепроводы" КПП 141431001, обособленного подразделения «рабочее стационарное место» КПП 141432001, обособленного подраз­деления (рабочее место) КПП 141445001, обособленного подразделения «Центральная ремонтная линейно-эксплуатационная служба «Талакан» КПП 141445002, обособленного подразделения «Линейно-эксплуатационный участок «Талакан» КПП 141445003, обособленного   подразделения   «Линейно-эксплуатационный   участок   «НПС-11»   КПП 141445004 обособленного подразделения «Нефтеперекачивающая станция № 12» КПП 141445005 обособленного подразделения «ЦРЛЭС "Олекминск" Трубопроводная система "Восточная Сибирь - Тихий Океан" КПП 142145001, обособленного подразделения ООО "Востокнефтепровод" г. Олекминск НПС-14 КПП 142145002, обособленного подразделения ЛЭС «НПС-13», 1562 км линейной части Трубопроводной системы "Восточная Сибирь-Тихий океан" КПП 142145003, обособленного подразделения «ЛЭС «НПС-16», 1974 км линейной части Трубопроводной системы "Восточная Сибирь-Тихий океан" КПП 142145004, обособленного подразделения «ЛЭС «НПС-15» 1841, 22 км  линейной  части  Трубопроводной  системы  "Восточная  Сибирь-Тихий  океан"  КПП 142145005,   обособленного подразделения «Нефтеперекачивающая станция № 13» КПП

142145006,     филиала Нерюнгринского районного нефтепроводного управления ООО "Восточно-Сибирские магистральные нефтепроводы" КПП 143402001, обособленного подразделения «БПО "Нерюнгри" Трубопроводная система "Восточная Сибирь – Тихий Океан" КПП 143445001, обособленного подразделения «ЦРЛЭС "Нерюнгри" Трубопроводная система "Восточная Сибирь -Тихий Океан» КПП 143445002, обособленного подразделения «Трубопроводная Система "Восточная Сибирь - Тихий Океан" КПП 282645001, обособленного подразделения «Трубопроводная система "Восточная Сибирь - Тихий Океан" КПП 282645002, обособленного подразделения «Железнодорожный пункт налива нефти» в г. Сковородино КПП 282645003, обособленного подразделения «Приемо-сдаточный пункт (Джалинда) Трубопроводная система "Восточная Сибирь-Тихий океан" КПП 282645004, обособленного подразделения «Участок по техническому обеспечению закрытой зоны ПП р. Амур «Трубопроводная система "Восточная Сибирь-Тихий океан" КПП 282645005, обособленного подразделения «Трубопроводная система "Восточная Сибирь - Тихий Океан" КПП 280845001, обособленного подразделения ООО "Восточно-Сибирские магистральные нефтепроводы" КПП 500132001 по вопросам правильности исчисления  и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, налога на доходы  физических лиц за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г., налога на добавленную стоимость за период с 01.07.2009 г. по 31.12.2010 г., единого социального налога, страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование в Российской Федерации, за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Решением от 15.12.2011 №24-54/14 срок проведения проверки продлен до 28.02.2012 (т.8 л.д. 354).

Инспекцией выездная налоговая проверка приостанавливалась на основании  Решения заместителя начальника МИФНС России №15 по Иркутской области от 29.12.2011 №11-29.1/4 (т. 8 л.д.355-356). На основании решения заместителя начальника  инспекции от 28.02.2012 № 11-29.3/4 выездная налоговая проверка возобновлена (т.8 л.д.357-358).

Решением  №24-54/6 от 25.04.2012 срок проведения проверки продлен до 6 месяцев (т.8 л.д. 360).

Справка №16 о проведенной выездной налоговой проверке составлена  инспекцией 27.06.2012  (т.8 л.д.344-346).

По результатам проверки должностным лицом налогового органа составлен Акт выездной налоговой проверки от 27.08.2012 №11-30/30, который вручен представителю  общества по доверенности  03.09.2012 (т.8 л.д.148-243).

3.09.2012 составлен протокол ознакомления налогоплательщика с материалами, полученными в ходе выездной налоговой проверки (т.8 л.д. 146).

Обществом были представлены возражения от 24.09.2012 № 01-03/25648 на акт выездной налоговой проверки (т.9 л.д.1-10).

Уведомлением №11-63/12367 от 03.09.2012 рассмотрение материалов выездной налоговой проверки назначено на 02.10.2012 на 10 час. 00 мин. (т.8 л.д.145). Указанное уведомление вручено  представителю общества по доверенности 03.09.2012.

Уведомлением № 11-63/13608 от 27.09.2012 рассмотрение материалов выездной налоговой проверки перенесено на 05.10.2012 на 10 час.00 мин. (т.8 л.д. 144). Указанное уведомление получено представителем общества по доверенности 28.09.2012.

8 октября 2012 года инспекцией принято решение №11-48/6 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т.8 л.д 139-142), вручено представителю общества по доверенности 09.10.2012.

Инспекцией вынесено решение №11-29/006/8 от 08.10.2012 о продлении срока  рассмотрения материалов налоговой проверки (т.8 л.д. 136-138), вручено представителю общества по доверенности 09.10.2012.

Справка №11-48.1/7 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля составлена 31.10.2012 (т.8 л.д. 127-132), в этот же день вручена представителю общества.

06.11.2012 инспекцией составлен протокол ознакомления налогоплательщика с  материалами, полученными по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля (т.8 л.д. 125).

Уведомлением №11-63/15140 от 30.10.2012 (т.8 л.д. 134) рассмотрение результатов дополнительных мероприятий налогового контроля назначено на 07.11.2012 в 10 час.00мин. Указанное уведомление получено представителем общества 31.10.2012.

06.11.2012  обществом направлено ходатайство № 01-03/30428 об отложении даты рассмотрения результатов дополнительных мероприятий налогового контроля для предоставления налогоплательщиком письменных возражений (т.8 л.д. 124).

07.11.2012 инспекцией вынесено решение №11-29/005/5 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 22.11.2012 на 10 час. 30 мин. (т.8 л.д. 123), получено представителем общества в этот же день.

Обществом были представлены возражения по справке от 21.11.2012 №01-03/32163 (т.8 л.д. 118-121).

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, при участии представителей налогоплательщика, руководителем инспекции принято решение от 22.11.2012  №11-50/50 «О привле­чении налогоплательщика к налоговой ответственности» (т.8 л.д. 143-308), которым ООО «Востокнефтепровод» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, 123 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в общем размере 53 944 015,20 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общем размере 15 767 142,79 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 271 867 356 руб., уплатить в бюджет излишне возмещенный ранее налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 2 398 414 руб.

Налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, была подана апелляционная жалоба на решение инспекции в Управление Федеральной налоговой службы России по Иркутской области, решением которого от 11.02.2013 №26-12/002456@ решение инспекции изменено в части (т.3 л.д.116-142, т.8, л.д. 1-14). С учетом решения Управления общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 543 885 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общем размере 263 337,13 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 7 403 887 руб., уплатить в бюджет излишне возмещенный ранее НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 2 338 673 руб.

Общество, считая, что решение инспекции, в редакции решения Управления, в части не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, оспорило его в судебном порядке.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежащим оставлению без изменения, апелляционные жалобы – не подлежащими удовлетворению.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, основанием доначисления налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и применения налоговых санкций, а также предложения уплатить излишне возмещенный ранее налог на добавленную стоимость явился вывод инспекции о недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в качестве обосновывающих правомерность включения затрат в состав расходов при налогообложении прибыли и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также факты, установленные при проведении мероприятий налогового контроля в отношении деятельности контрагента общества ООО «ИнтерСтрой».

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа по рассматриваемому эпизоду доначислений необоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В Определении от 16.10.2003 N 329-0 Конституционный Суд России указал, что по смыслу положения, содержащегося