Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 по делу n А19-4347/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с Дополнительным соглашением от 31.03.2008 №9 к договору инвестирования, к реализации инвестиционного проекта по строительству Первой очереди «ТС ВСТО» было привлечено ОАО «Связьтранснефть» в качестве Инвестора 2, которое приняло на себя права и обязанности Инвестора, определенные договором, в части строительства объектов системы связи.

Объем инвестирования, осуществляемый Инвестором 2 по объектам связи, определен в сумме 15 028 942 886,37 руб., в том числе НДС – 2 292 550 609,79 руб., что составляет 100 % общей сметной стоимости строительства объектов связи «ТС ВСТО». Таким образом, ОАО «Связьтранснефть» принимает на себя обязательства по финансированию строительства вышеназванных объектов связи в полном объеме, без учета средств в размере 3 544 500 000 руб., уже полученных от ООО «Востокнефтепровод» (Инвестор 1) и перечисленных ООО «АЙ ПИ СЕТЬ СПб» на выполнение данных строительно-монтажных работ.

Согласно Дополнительному соглашению от 31.03.2008 № 9 срок строительства объектов системы связи «ТС ВСТО» продлен, принят новый График выполнения работ по строительству данных объектов, согласно которому строительство объектов системы осуществляется в срок май 2008 года – декабрь 2009 года.

Дополнительным соглашением от 30.04.2008 № 10 к договору инвестирования, из состава строительства объектов связи исключена часть работ на сумму 5 591 263 734,71 руб.  (в том числе СМР и оборудование – на сумму 4 880 105 264,40 руб.), обязательство по выполнению которых принимает на себя ОАО «Связьтранснефть».

Согласно регистрам бухгалтерского учета по счету 76/17, актам сверки взаиморасчетов, платежным поручениям и реестрам платежей финансирование ОАО «Связьтранснефть» строительства объектов системы связи «ТС ВСТО» осуществлено:

в 2008 году – в размере 2 521 307 775,63 рублей (в т.ч. НДС – 384 606 270,81 рублей);

в 2009 году – в размере 4 025 069 311,22 рублей (в т.ч. НДС – 613 993 623,74 рублей);

в 2010 году -   в размере 1 833 745 683,43 рублей (в т.ч. НДС – 279 723 917,81 рублей).

После расторжения контракта от 11.07.2007 № 631-07 с ООО «АЙ ПИ СЕТЬ СПб», ООО «ЦУП ВСТО» заключило контракты на выполнение работ и услуг по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО»:

-от 30.04.2008 № 986-08 с ОАО Трест «Связьстрой-5» на выполнение работ и услуг по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО»: участок 0 – 570 км; Площадка связи. ЦРС и БПО Братск.   Контрактная цена   – 790 348 035,01 руб. (в том числе НДС);

-от 05.12.2008 № 1430-08 с ОАО Трест «Связьстрой-5» на выполнение работ и услуг по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО»: участок 2202 км – 2500 км. Контрактная цена – 643 262 892,62 руб. (в том числе НДС);

- от 12.09.2008 № 1270-08 с ООО «Верхолазмонтажпром» на выполнение работ и услуг по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО»: 1750 км – 2202 км. Контрактная цена – 1 019 095 675,28 руб.;

-от 29.04.2008 № 946-08 с ООО «ПИРС» на выполнение работ и услуг по строительству объекта системы связи «ТС ВСТО»: участок 789 км – 1105 км. Контрактная цена – 700 000 000 руб. (в том числе НДС);

-  от 12.08.2008 № 1215-08 с ООО «Радиострой РТВ» на выполнение работ и услуг по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО»: участок 2500 км – 2694 км. Контрактная цена - 520 001 419,55 руб.;

-  от 29.04.2008 № 1001-08 с ЗАО «КЭС-ЭнергоСтройИнжиниринг» на выполнение работ и услуг по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО»: участок 673 км – 789 км. Контрактная цена – 92 058 027,60 руб.;

-  от 01.08.2008 № 1165-08 с ООО «Волгоэнергострой» на выполнение работ и услуг по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО»: участок 1105 км – 1750 км; Участок «Талаканское месторождение – г. Алдан». И БПО «Ленск».Система связи; Площадки связи. ЛЭС и БПО «Ленск»; Площадки связи. РС г. Олекминск; Площадки связи. ЦРС «Олекминск». Контрактная цена – 1 160 983 745,67 руб. (в том числе НДС);

-  от 07.05.2008 № 999-08 с ЗАО «Мехколонна № 159» на выполнение работ и услуг по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО»: участок 570 км – 673 км; Строительство площадки связи. РС г. Усть-Кут; Строительство площадки связи. ЛЭС «Усть-Кут». Контрактная цена – 176 380 700,00 руб. (в том числе НДС);

-  от 11.07.2008 № 1105-08 с ОАО «УЭСК» на выполнение работ по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО»: участок 789 км – 946 км. Контрактная цена – 349 999 783,02 руб. (в том числе НДС);

-   от 22.07.2008 № 1131-08 с ОАО «УЭСК» на выполнение работ и услуг по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО»: участок 946 км – 1105 км. Контрактная цена – 404 764 794,86 руб. (в том числе НДС).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно указал, что ООО «ЦУП ВСТО» были привлечены для строительства объектов связи: ОАО Трест «Связьстрой-5»; ООО «Радиострой РТВ»; ОАО «УЭСК»; ЗАО «Мехколонна № 159», которые ранее осуществляли строительство тех же самых объектов системы связи по договорам, заключенным в рамках исполнения контракта от 11.07.2007 №631-07 с ООО «АЙ ПИ СЕТЬ СПб».

Из представленных в ходе проверки и в материалы дела контрактов на выполнение работ и услуг по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО», реестров платежей, актов о приемки выполненных работ (Форма № КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (Форма № КС-3) усматриваются следующие обстоятельства.

В рамках договора инвестирования с учетом Дополнительных соглашений от 31.03.2008   №9   и   от   30.04.2008   №   10,      ОАО   «Связьтранснефть»   (Инвестор   2)   направило целевые инвестиционные средства (без учета оплаты услуг заказчика-застройщика) на строительство объектов системы связи «ТС ВСТО» на основании платежных поручений и реестров платежей:

- в 2009 году в размере 4 025 069 311,22 руб., в том числе из них:

36 810 729,73 руб. (в том числе НДС – 5 615 196,06 рублей) – для финансирования выполнения работ ЗАО «КЭС-ЭнергоСтройИнжиниринг» по контракту от 29.04.2008 №1001-08 (участок 673 км – 789 км);

114 117 581,47 руб. (в том числе НДС – 8 890 880,48 рублей) – для финансирования выполнения работ ЗАО «Мехколонна № 159» по контракту от 07.05.2008 №999-08 (участок 570 км – 673 км);

431 741 882,47 руб. (в том числе НДС – 65 858 931,22 рублей) – для финансирования выполнения работ ОАО «УЭСК» по контрактам от 11.07.2008 № 1105-08 (участок 789 км – 946 км) и от 11.07.2008 № 1131-08 (участок 946 км – 1105 км);

398 688 568,64 руб. (в том числе НДС – 67 216 540,16 руб.) – для финансирования выполнения работ ОАО «Трест «Связьстрой-5» по контракту от 30.04.2008 № 986-08 (участок 0 – 570 км);

210 882 879,26 руб. (в том числе НДС – 32 168 574,80 руб.) – для финансирования выполнения работ ООО «Волгоэнергострой» по контракту от 01.08.2008 № 1165-08 (участок 1105 км – 1750 км);

317 022 112,28 руб. (в том числе НДС – 48 359 305,26 руб.) – для финансирования выполнения работ ООО «Радиострой РТВ» по контракту от 12.08.2008 № 1215-08 (участок   2500 км – 2694 км);

664 742 128,46 руб. (в том числе НДС – 101 401 341,63 руб.) – для финансирования выполнения работ ООО «Верхолазмонтажпром» по контракту от 12.09.2008 № 1270-08 (1750 км – 2202 км);

225 033 453,84 руб. (в том числе НДС – 34 327 137,02 руб.) – для финансирования выполнения работ ОАО «Уралсибнефтепровод» по контракту от 02.04.2009 № 221280560-09/00-01/1727-09 (2280 км – 2350 км);

204 340 522,56 руб. (в том числе НДС – 31 170 588,18 руб.) – для финансирования выполнения работ ОАО «Черномортранснефть» по контракту от 08.04.2009 № 002/09/1756-09 (2202 км – 2280 км);

144 753 970,79 руб. (в том числе НДС – 22 081 114,19 руб.) – для финансирования выполнения работ ООО «Волоконно-оптическая техника» по контракту от 05.12.2009 № 1430-08 (2202 км – 2500 км);

163 242 138,83 руб. (в том числе НДС – 24 901 343,20 руб.) – для финансирования выполнения работ ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» по контракту от 01.04.2009 № 763лс/09/00-03/1726-09 (2350 км – 2400 км).

- в 2010 году в размере 1 833 745 683,43 руб., в том числе из них:

12 538 077,26 руб. (в том числе НДС – 1 912 588,06 руб.) – для финансирования выполнения работ ЗАО «КЭС-ЭнергоСтройИнжиниринг» по контракту от 29.04.2008 № 1001-08 (участок 673 км – 789 км);

1 609 581,25 руб. (в том числе НДС – 245 529,34 рублей) – для финансирования выполнения работ ЗАО «Мехколонна № 159» по контракту от 07.05.2008 № 999-08 (участок 570 км – 673 км);

66 617 571,85 руб. (в том числе НДС – 10 162 002,48 руб.) – для финансирования выполнения работ ОАО «УЭСК» по контрактам от 11.07.2008 № 1105-08 (участок 789 км – 946 км) и от 11.07.2008 № 1131-08 (участок 946 км – 1105 км);

1 500 000,00 руб. (в том числе НДС – 228 813,56 руб.) – для финансирования выполнения работ ОАО «Трест «Связьстрой-5» по контракту от 30.04.2008 № 986-08 (участок 0 – 570 км);

316 125 206,37 руб. (в том числе НДС – 1 299 931,86 руб.) – для финансирования выполнения работ ООО «Волгоэнергострой» по контракту от 01.08.2008 № 1165-08 (участок 1105 км – 1750 км);

105 028 472,06 руб. (в том числе НДС – 16 021 292,35 руб.) – для финансирования выполнения работ ООО «Радиострой РТВ» по контракту от 12.08.2008 № 1215-08 (участок   2500 км – 2694 км);

250 334 343,72 руб. (в том числе НДС – 38 186 594,82 руб.) – для финансирования выполнения работ ООО «Верхолазмонтажпром» по контракту от 12.09.2008 № 1270-08 (1750 км – 2202 км);

24 692 762,42 руб. (в том числе НДС – 3 766 692,57 руб.) – для финансирования выполнения работ ОАО «Черномортранснефть» по контракту от 08.04.2009 №002/09/1756-09 (2202 км – 2280 км);

5 241 621,52 руб. (в том числе НДС – 799 569,39 рублей) – для финансирования выполнения работ ОАО «Северные магистральные нефтепроводы» по контракту от 01.04.2009 № 763лс/09/00-03/1726-09 (2350 км – 2400 км).

Следовательно, согласно заявкам ООО «ЦУП ВСТО» ОАО «Связьтранснефть» направило целевые средства, в том числе на работы по строительству объектов системы связи, которые уже были ранее профинансированы ООО «Востокнефтепровод» и выполнены организациями,  привлеченными  в  рамках  исполнения  контракта  от  11.07.2007  №  631-07  с ООО «АЙ ПИ СЕТЬ СПб», что подтверждено актами о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и заключением строительно-технической экспертизы № 98/08.

При этом, как установлено из проведенного анализа контрактов, ООО «Радиострой РТВ», ЗАО «Мехколонна № 159», ОАО Трест «Связьстой-5» и ОАО «УЭСК» в рамках исполнения контракта с ООО «АЙ ПИ СЕТЬ СПб» осуществляли строительство тех же объектов связи, что и по контрактам, заключенным с ООО «ЦУП ВСТО».

В результате необоснованного получения от ОАО «Связьтранснефть» дополнительных инвестиционных средств и их использования под финансирование уже выполненных работ по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО» с учетом принятых доводов налогоплательщика, установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за счет нецелевого использования инвестиционных средств на сумму 259 631 151,27 руб., в том числе: в 2009 году – в размере 234 404 483,61 руб.; в 2010 году – в размере 25 226 667,66 руб.

Мотивированные расчеты приведены в приложениях №№5-7 к акту проверки, приложениях №№ 1-4 к оспариваемому решению (с учетом частичного принятия возражений налогоплательщика по акту проверки), судом первой инстанции проверены и признаны обоснованными.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что представленными доказательствами подтверждается надлежащее исполнение сторонами условий договора инвестирования не соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным по делу, в связи с чем подлежат отклонению. При этом суд учитывает, что в соответствии с условиями договора инвестирования именно по заявкам ООО «ЦУП ВСТО» Инвестором 1 (ООО «Востокнефтепровод») и Инвестором 2 (ОАО «Связьтранснефть») финансируются поставки, работы и услуги по контрактам, заключенным Заказчиком-Застройщиком с конкретными организациями –подрядчиками, поставщиками и иными организациями, в том числе, оказывающими услуги (выполняющими работы) по авторскому и техническому надзору.

Доводы заявителя о том, что инспекцией не доказано совершение обществом налогового правонарушения и получение экономической выгоды, не соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

При определении размера необоснованно полученных ООО «ЦУП ВСТО» от ОАО «Связьтранснефть» и использованных целевых инвестиционных средств под финансирование уже выполненных работ по строительству объектов системы связи «ТС ВСТО», учитывались данные договора инвестировании от 20.04.2006 № 25-01/2006/114-06; контракты, в том числе контракты, заключенные в рамках исполнения контракта от 11.07.2007 № 631-07 с ООО «Ай Пи Сеть СПб», так и контракты с подрядными организациями, заключенные ООО «ЦУП ВСТО» после расторжения контракта от 11.07.2007 № 631-07; акты о приемке выполненных работ (Форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (Форма КС-3), подписанные представителями ООО «ЦУП ВСТО»  и представителями организаций-подрядчиков: ООО «Радиострой РТВ», ЗАО «Мехколонна № 159», ОАО Трест «Связьстой-5» и ОАО «УЭСК» и других привлеченных организаций, а также заключение строительно-технической экспертизы №98/09.

В соответствии со статьей 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории РФ.

В силу норм Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции,                    проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Оправдательными документами при урегулировании имеющихся прав при рассмотрении дел между юридическими лицами являются решения, которые выносятся арбитражным судом. Следовательно, основанием для отражения присужденных сумм в учете будет являться судебное решение, вступившее в законную силу.

В соответствии со статьей 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Согласно статье 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле. Круг и содержание вопросов, по которым должна быть проведена экспертиза, определяются арбитражным судом. Лица, участвующие в деле, вправе представить в арбитражный суд вопросы, которые должны быть разъяснены при проведении экспертизы.

Поскольку ООО «ЦУП ВСТО», ООО «АЙ ПИ СЕТЬ СПб» надлежащим образом не осуществляли