Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2009 по делу n 07АП-7694/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

учет в ООО «Энергосервис» и на каком режиме налогообложения находится данная организация, руководителем которой он является, Еремин С.А. ответить не смог. На основании полученной информации можно сделать вывод, что Еремин С.А. являлся «номинальным» директором ООО «Энергосервис» (протокол допроса свидетеля № 407 от 19.09.2008г.); Абрамов Ярослав Сергеевич, работник Владивостокского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» (в 2006 году являлся руководителем ООО «Строй Ка»). На вопросы, в отношении факта заключения договорных отношений на осуществление субподрядных работ на объектах ТЭЦ г. Новосибирска и факта их выполнения Абрамов Я.С. ответить не смог. На все вопросы, заданные по протоколу допроса свидетелей № 406 от 19.09.2008г., отвечал либо «не знаю» либо «не помню». На вопрос, где находится (находился) офис ООО «Строй Ка», руководителем которой он являлся, Абрамов Я.С. не помнит. Абрамов Я.С. подтвердил тот факт, что он является «номинальным» руководителем ООО «Строй Ка» (протокол допроса свидетеля № 406 от 19.09.2008г.); Дворниченко        Станислав  Владимирович, зам. директора Владивостокского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж» (в 2006 году являлся руководителем   ООО  «Строй   Ка» и ООО    «Спец   Строй   Сервис»); Дворниченко СВ. подтвердил, что он числился директором ООО «Строй Ка» и ООО «Спец Строй Сервис». Дворниченко СВ. числился единственным сотрудником в штате указанных организаций. На вопрос о заключении договора между ООО «Спец Строй Сервис» и Владивостокским филиалом ОАО «Дальэнергомонтаж» на выполнение работ на ТЭЦ г. Новосибирска и Новосибирской области и фактическом их исполнении Дворниченко СВ. ответил следующие: договор заключался, но объем работ был передан субподрядчику - московской организации ООО «Интер Строй Сервис», реквизитов которой он не помнит, то есть ООО «Спец Строй Сервис» фактически работ не выполняло. Договор, акты выполненных работ, счета - фактуры передавались ему от Владивостокского филиала и от ООО «Спец Строй Сервис» для подписания по почте без непосредственного контакта сторон. Документы подписывались им по звонку руководителя ЗАО «ПРП» - Белкина СИ.

В рамках выездной проверки были допрошены должностные лица, начальники цехов, инженеры и мастера отдельных участков и рабочие ЗАО «ПРП», перечисленные в пунктах 5, 6, 7, 8 пункта 1.8.3 Акта выездной налоговой проверки от 30.10.2008 № 9. Из показаний свидетелей следует, что ОАО «Дальэнергомонтаж» в лице Хабаровского филиала в 2006 году выполняло только капитальный ремонт и строительно-монтажные работы. Работы по текущему ремонту и техническому обслуживанию оборудования выполнялись собственными силами ЗАО «ПРП» без привлечения сторонних организаций.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области направлены запросы о предоставлении справки по движению денежных средств по расчетным счетам ОАО «Дальэнергомонтаж», Амурского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж», Владивостокского филиала ОАО «Дальэнергомонтаж», Хабаровский филиал ОАО «Дальэнергомонтаж», Хабаровский филиал ОАО «Дальэнергомонтаж» за период с 01.01.2006 по 31.12.2006г.

Представленные банками справки (выписки) по расчетным счетам свидетельствуют о том, что денежные средства в сумме 292 211 000,04 руб., поступившие от ЗАО «ПРП» по договору № 82/05/6 от 05.04.2006г, ОАО «Дальэнергомонтаж» использованы для погашения банковского кредита и задолженности перед бюджетом (реструктуризированная задолженность).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что финансово - хозяйственные взаимоотношения по договору № 82/05/6 от 05.04.2006г. между ЗАО «ПРП» и ОАО «Дальэнергомонтаж» носили формальный характер: денежные средства от одного участника холдинга (ЗАО «ПРП») были перенаправлены другому участнику (ОАО «Дальэнергомонтаж»).

Сам по себе факт наличия у ЗАО «ПРП» первичных документов, содержащих недостоверные данные, не является достаточным основанием для отнесения соответствующих сумм на расходы и применения налоговых вычетов.

Таким образом, первичные бухгалтерские документы, которыми оформлены хозяйственные операции с ОАО «Дальэнергомонтаж» не могут быть приняты к учету, так как они оформлены с нарушением положений пункта 2 статьи 9 главы 2 Федерального Закона от 21Л1.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и содержат недостоверные данные. Произведенные налогоплательщиком расходы не соответствуют требованиям п.1 ст.252 НК РФ, так как не являются документально подтвержденными.

Относительно поставщик ООО «Ривьера», судом первой инстанции правильно установлено и следует из материалов дела, что в январе и марте 2006 года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «ПРП» отражено оприходование материалов и НДС по ним от ООО «Ривьера» на общую сумму 10 123 526,80 руб., в том числе НДС - 1 544 266,80 руб.

Оплата за полученные материалы произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Ривьера» в ЗАО КРАБ «Новосибирсквнешторгбанк» № 40702810000000011457 на общую сумму 10 123 526,80 руб., в том числе НДС 1544 266,80 руб. платежными поручениями: № 23 от 17 января 2006г. в сумме 544 640,80 руб., в том числе НДС 83 080,80 руб.; № 2 от 18 января 2006г. в сумме 188 800,00 руб., в том числе НДС 28 800,00 руб.; № 88 от 26 января 2006г. в сумме 538 434,00 руб., в том числе НДС 82 134,00 руб.; № 87 от 26 января 2006г. в сумме 551 650,00 руб., в том числе НДС 84 150,00 руб.; № 86 от 26 января 2006г. в сумме 472 708,00 руб., в том числе НДС 72 108,00 руб.; № 146 от 27 января 2006г. в сумме 551 296,00 руб., в том числе НДС 84 096,00 руб.; № 145 от 27 января 2006г. в сумме 470 348,00 руб., в том числе НДС 71 748,00 руб.; № 171 от 27 января 2006г. в сумме 532 888,00 руб., в том числе НДС 81 288,00 руб.; № 170 от 30 января 2006г. в сумме 564 630,00 руб., в том числе НДС 86 130,00 руб.; № 169 от 30 января 2006г. в сумме 354 000,00 руб., в том числе НДС 54 000,00 руб.; № 168 от 30 января 2006г. в сумме 531 000,00 руб., в том числе НДС 81 000,00 руб.; № 179 от 31 января 2006г. в сумме 554 600,00 руб., в том числе НДС 84 600,00 руб.; № 179 от 31 января 2006г. в сумме 554 600,00 руб., в том числе НДС 84 600 руб.; № 178 от 31 января 2006г. в сумме 578 200,00 руб., в том числе НДС 88 200,00 руб.; № 201 от 01 февраля 2006г. в сумме 584 808,00 руб., в том числе НДС 89 208,00 руб.; № 200 от 01 февраля 2006г. в сумме 557 845,00 руб., в том числе НДС 85 095,00 руб.; № 199 от 01 февраля 2006г. в сумме 577 846,00 руб., в том числе НДС 88 146,00 руб.; № 198 от 01 февраля 2006г. в сумме 475 127,00 руб., в том числе НДС 72 477,00 руб.; № 197 от 01 февраля 2006г. в сумме 354 7080,00 руб., в том числе НДС 54 108,00 руб.; № 327 от 22 февраля 2006г. в сумме 574 070,00 руб., в том числе НДС 87 570,00 руб.; № 449 от 449 марта 2006г. в сумме 565 928,00 руб., в том числе НДС 86 328,00 руб.

Все документы (накладные на отпуск материалов счета-фактуры) от ООО «Ривьера» подписаны от имени руководителя - Гуляева СВ. и главного бухгалтера Исакова С.Н.

В ЗАО «ПРП» материалы оприходованы на одно материально-ответственное лицо - Щетинину Елену Николаевну, на основании приходных ордеров и оформленных на нее доверенностей. Щетинина Е.Н. работает кладовщиком на складе котлотурбинного цеха ЗАО «ПРП». Все накладные на отпуск материалов и приходные ордера ЗАО «ПРП» подписаны Щетининой Е.Н.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области направлены запрос от 06.03.2008г. № 11-11.1/2031@ в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска о предоставлении информации по организации ООО «Ривьера» и поручение № 11-11/2032@ от 06.03.2008г об истребовании документов, касающихся взаимоотношений ООО «Ривьера» и ЗАО «ПРП».

Судом также правильно установлено и подтверждается материалами, предоставленными ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска письмом от 16.04.2008г № СУ-15-05.4/14233, что ООО «Ривьера» ИНН 5405287216/КПП 540501001 зарегистрировано 02.01.2005 г., присвоен ОГРН 1055405005402. С 02.01.2005г. состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска.

Юридический адрес ООО «Ривьера», указанный в учредительных документах:630039, г. Новосибирск, ул. Автогенная, д. 126.

Учредителем и руководителем ООО «Ривьера», согласно учредительным документам, является физическое лицо - Гуляев Сергей Владимирович (паспорт серии 50 03 № 931373, выдан ОВД Мошковского района Новосибирской области 21.04.2003г.). Кроме директора, иных сотрудников в штате организации не числится.

Размер уставного капитала, согласно учредительным документам составляет 10 000 руб.

Видами деятельности ООО «Ривьера» являлись: оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; оптовая торговля прочими потребительскими товарами; оптовая торговля станками; оптовая торговля машинами и оборудованием для строительства; оптовая торговля прочими машинами и оборудованием; прочая оптовая торговля; розничная торговля санитарно-техническим оборудованием; специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудование общепромышленного и специального назначения.

ООО «Ривьера» не отчитывается со 2 квартала 2006г. За первый квартал 2006 года представлена следующая отчетность: налоговая декларация по НДС, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс.

При анализе отчетности ООО «Ривьера» за 1 квартал 2006г, представленной в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, установлено, что в декларации по НДС отражены: прочая реализация товаров (работ, услуг) в сумме 18 554,00 руб., в том числе НДС (18%) - 2 830,00 руб., налоговые вычеты 2 701,00 руб., сумма к уплате составила 129,00 руб., в отчете о прибылях и убытках, бухгалтерском балансе отражены нулевые показатели.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что выручка, полученная от ЗАО «ПРП» в сумме 10 123 526,80 руб., не нашла отражения в налоговой отчетности ООО «Ривьера», налоги с нее не исчислены и в бюджет не уплачены.

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности, у ООО «Ривьера» в 2006 году на балансе отсутствует какое-либо имущество, в том числе, основные средства, автотранспортные средства, материально-производственные запасы строения и т.д. Операции по аренде имущества и найму автотранспорта не производились. Кроме директора, иных работников в штате организации не числится, заработная плата не начислялась.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска предоставила сведения о том, что ООО «Ривьера» зарегистрировано в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков Новосибирской области с нарушением действующего законодательства на «подставных» лиц. Гуляев Сергей Владимирович является номинальным руководителем и учредителем ООО «Ривьера». Помимо ООО «Ривьера», Гуляев СВ. числится директором еще в пятидесяти пяти организациях.

Должностными лицами налогового органа и Управления по налоговым преступлениям ГУВД по НСО МВД России, участвующими в выездной налоговой проверке, проведен допрос Гуляева Сергея Владимировича (протокол допроса свидетеля № 299 от 26.05.2008 г.). В ходе допроса Гуляев СВ. сообщил следующее: руководителем и учредителем ООО «Ривьера» он не являлся, название данной организации ему не знакомо. В 2003-2004гг. с целью трудоустройства передавал свой паспорт некоему Юре, который мог воспользоваться его паспортом для регистрации фирм; Гуляев СВ. не принимал участия в создании каких-либо организаций, никаких документов не подписывал; в ходе проведения допроса Гуляеву СВ. предъявлены счета-фактуры, выставленные ООО «Ривьера» в адрес ЗАО «ПРП», для определения подлинности этих документов, подписанных от его имени. С его слов, подписи на данных документах не соответствует его подписи; визуально образцы подписи, полученные в ходе проведения допроса Гуляева СВ., не соответствуют подписям, сделанным от его имени в накладных на отпуск материалов и счетах-фактурах ООО «Ривьера». Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской   области   произведена   выемка  указанных   документов   по постановлению о производстве выемки документов и предметов № 20 от 12 мая 2008г. у ЗАО «ПРП».

Должностными лицами налогового органа проведен осмотр помещений по юридическому адресу ООО «Ривьера»: г. Новосибирск, ул. Автогенная, д. 126. При осмотре установлено, что по данному адресу ООО «Ривьера» не находится.

В рамках осмотра проведен допрос свидетеля Веригина Сергея Викторовича - генерального директора ОАО «Востокбурвод».

ОАО «Востокбурвод» является единственным владельцем здания по адресу: г. Новосибирск, ул. Автогенная, д. 126 на праве собственности. Веригин СВ. пояснил, что договор аренды (найма) нежилого помещения с ООО «Ривьера» никогда не заключался, в том числе и по указанному адресу.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области направлен запрос № 11-11.1/2372 от 11.03.2008 в ЗАО КРАБ «Новосибирсквнешторгбанк» о предоставлении развернутой справки (распечатки) движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ривьера» № 40702810700000011457 за период с 01.01.2006г. по 05.08.2006г.

Представленная банком справка (распечатка) по расчетному счету № 40702810700000011457 за указанный период свидетельствует о том, что денежные средства в сумме 10 123 526,80 руб., поступившие от ЗАО «ПРП» за материалы, в срок один - два дня перечислялись на лицевые счета физических лиц: Таракина Сергея Борисовича, Овечкина Александра Валерьевича, Кореева Дмитрия Владимировича (который также является номинальным директором ООО «Электромонтажсервис») и Панферова Сергея Ивановича.

Из протокола допроса № 297 от 26.05.2008 года свидетеля Таракина Сергея Борисовича, на имя которого открыт счет в банке для обналичивания денежных средств, следует, что организация ООО «Ривьера» ему неизвестна. Денежные средства от ООО «Ривьера» не получал. От незнакомых лиц за вознаграждение в сумме одной тысячи рублей за подпись оформил в банках пластиковые карты, название банков не помнит. Пластиковыми картами не пользовался, их не получал, денежные средства с них не снимал. Подписывал доверенности на право представление его интересов у нотариусов.

В рамках настоящей проверки допрошены должностные лица, начальники цехов, инженеры и мастера отдельных участков и рабочие ЗАО «ПРП». Из показаний свидетелей следует, что никто из них лично незнаком ни с руководителем, ни с представителями ООО «Ривьера», материалы у ООО «Ривьера» никто не принимал, и данный материал не использовали и не передавали субподрядным организациям.

По взаимоотношениям с поставщиком ООО «КомплектСтройТоргЭнерго»,  судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела,  что в январе, феврале и марте 2006 года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «ПРП»  отражено оприходование материалов и НДС по ним от ООО «КомплектСтройТоргЭнерго»