Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2014 по делу n А45-13669/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Документально данная передача денежных средств не оформлялась, он не помнит организации: ООО «Лесто-С». ООО «Сибирь-Т», ООО «Торглес». Численность ООО «Транслес-Юг» он точно не знает, офис находился по адресу: пр. Фрунзе, 152 офис 407. Складские помещения предоставлялись на безвозмездной основе ООО «Инвест Холдинг» ул. Ижевская, г. Томск.

  В ходе допроса свидетель Черявко Сергей Евгеньевич, который значится согласно ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «Сибирь-Т» ИНН 7017215663, (протокол допроса от 18.07.2011 года № 149 проведенный главным государственным налоговым инспектором МИФНС России № 1 по Томской области Толкачевой Надеждой Владимировной) показал, что ему не известна организация ООО «Сибирь-Т» ИНН 7017215663 и он ничего о ней не слышал, ему не известны такие организации как: ООО «РИЧ» ИНН 7017211154, ООО «ЛПК Сибирь» ИНН 7017188280, ООО «Транслес-Юг» ИНН 7017211274, ООО «Лес-Т» ИНН 7017237868, он ничего не знает о месте нахождения складских и офисных помещений ООО «Сибирь-Т», о численности ООО «Сибирь-Т», ему не известно, за что ООО «Сибирь-Т» перечисляло денежные средства на лицевые счета Рыхсиева А.А., Тургунова А.Т. и Обиджонова, в 2008 году он учился в г. Томске. К нему подошел на улице мужчина с папочкой и предложил дать свой паспорт за 500 рублей для оформления каких-то бумаг и сказал, что проблем у него ни с кем не будет, еще попросил подписать какие-то бумаги. Данного мужчину он не знает.

  В ходе допроса свидетель Гебура Петр Васильевич, который значится согласно ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «Торглес» ИНН 7017238082, (протокол допроса от 30.05.2011 года № 931, проведенный главным государственным налоговым инспектором ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска Дузь Евгением Ивановичем) показал, что он не является учредителем и руководителем организации ООО «Торглес» ИНН 7017238082, и он ничего о ней не слышал. Некоторое время назад некий Слава предложил ему проехать к нотариусу, находящемуся на Иркутском тракте, где он за денежное вознаграждение 500 рублей подписал какие-то документы, о назначении которых он ничего не знал, доверенностей на представление интересов в государственных и негосударственных органах, по вопросам связанным с регистрацией и постановкой на учет организаций никому не давал, расчетные счета в банках не открывал и не давал доверенностей на открытие расчетных счетов, банковские документы не подписывал, ему ничего не известно о местонахождении ООО «Торглес», его видах деятельности, фактических должностных лицах, заключенных договорах, о получении и расходовании денежных средств, движении имущества, о составлении бухгалтерской и налоговой отчетности и о предоставлении ее в налоговые органы. Он не подписывал лично первичные учетные документы: договоры, товарные накладные, счета-фактуры, акты и никому не поручал этого делать, не давал для этого доверенностей, свой паспорт никому не давал и не терял его, предпринимательской деятельностью никогда не занимался, доходы от деятельности ООО «Торглес» и других зарегистрированных на его имя организаций не получал.

  В результате проведенного анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам, установлены следующие схемы движения денежных средств с назначением платежа «за лесоматериалы» с участием контрагентов 1 -го уровня:

  ООО «Меридиан» ИНН 7017187656:

-с расчетного счета ООО «Промис-Н» денежные средства перечислены на расчетный счет ООО «Меридиан»;

-с расчетного счета ООО «Меридиан» денежные средства перечислены на расчетные счета ООО «ЛПК Сибирь», «ТрансЛесЮг»;

-с расчетного счета ООО «ЛПК Сибирь» денежные средства перечислены на расчетные счета организаций: ООО «ТрансЛесЮг», ООО «Лесто-С», ООО «РИЧ», ООО «Сибирь-Т», ООО «ТоргЛес», ООО"Оникс";

-с расчетного счета ООО «ТрансЛесЮг», денежные средства перечислены на  расчетные счета следующих организаций: ООО«Сибирь-Т», ООО «РИЧ», ООО «ТоргЛес», ООО «Лес-Т»;

-с расчетного счета ООО «Лесто-С» денежные средства перечислены на расчетный счет ООО «ТоргЛес» и на лицевые счета иностранных физических лиц Рыхсиева А.А. и Обиджонова Х.;

- с расчетного счета ООО «РИЧ» денежные средства перечислены на расчетные счета организаций: ООО "ЛПК Сибирь", ООО «Лесто-С»;

- с расчетных счетов ООО «Сибирь-Т», ООО «ТоргЛес» денежные средства перечислены на лицевые счета иностранных физических лиц, а именно: Рыхсиева А.А., Халилова С.Х., Обиджонова Х. с назначением платежа - «за лесоматериалы».

  ООО «Импульс», ИНН 7017170035 (путем перечисления денежных средств на основании договора переуступки от 30.06.2009г. на расчетный счет ООО «ЛесПром» № 40702810300050002288 открытый в ООО "ПРОМРЕГИОНБАНК")

- с расчетного счета ООО «Промис-Н» денежные средства перечислены на расчетный счет ООО «ЛесПром»;

- с расчетного счета ООО «ЛесПром» денежные средства перечислены на расчетные счета ООО «ТрансЛесЮг», ООО «Лес-Т»;

- с расчетного счета ООО «ТрансЛесЮг», денежные средства перечислены на расчетные счета следующих организаций: ООО «Сибирь-Т», ООО «РИЧ», ООО «ТоргЛес», ООО «Лес-Т»;

- с расчетного счет ООО «Лес-Т» денежные средства перечислены на расчетные счета организаций: ООО «Сибирь-Т», ОО «ТоргЛес»;

- с расчетных счетов ООО «Сибирь-Т», ООО «ТоргЛес» денежные средства перечислены на лицевые счета иностранных физических лиц, а именно: Рыхсиева А.А., Халилова С.Х., Обиджонова Х. с назначением платежа - «за лесоматериалы».

  Также в ходе налоговой проверки инспекцией получены ответы из ОАО АКБ «Росбанк» и Промышленного Регионального Банка г. Томск в отношении клиентов ООО «Транслес-Юг», ООО «РИЧ», ООО «Лесто-С», ООО «Сибирь-Т», ООО «Торглес», из которых следует, что в проверяемый период доступ к системе «Банк-Клиент» осуществлялся указанными организациями с одних IP-адресов. Учитывая характер финансово-хозяйственной деятельности ООО «Транслес-Юг», ООО «РИЧ», ООО «Лесто-С», ООО «Сибирь-Т», ООО «Торглес», ООО «Кластер-Т», а также, что в организациях отсутствуют собственные автотранспортные средства, иное имущество, не установлено фактов аренды автотранспортных средств, складских помещений (площадок), оплаты услуг железнодорожных грузоперевозчиков, либо железнодорожных тарифов, налоговым органом сделан вывод о том, что данные организации не могли поставлять лесоматериалы ООО «Импульс» и ООО «Меридиан», в дальнейшем приобретённые и экспортируемые ООО «Промис-Н».

  В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом направлен запрос в Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Томской области о предоставлении заявок ООО «Промис-Н» на выдачу фитосанитарных сертификатов; документов, подтверждающих происхождение леса.

  В качестве документов, подтверждающих происхождение леса и пиломатериалов и приложенных к заявкам на выдачу фитосанитарных сертификатов, от Россельхознадзора по Томской области получены копии счетов-фактур, заверенные печатью ООО «Промис-Н» и подписью директора организации Бурнистовой Е.А., из которых следует:

-общество с ограниченной ответственностью «ПМК» (далее – ООО «ПМК») ИНН 7004004305, ООО «Кипарис» ИНН 7004006091 и общество с ограниченной ответственностью «Рокада-Сайга» (далее – ООО «Рокада-Сайга») продавали лес ООО «ЛПК Сибирь» ИНН 7017188180; ООО «ЛПК Сибирь» ИНН 7017188180 в течение 1 -2 суток продавало пиломатериалы и лес круглый ООО «Меридиан» ИНН 7017187656; ООО «Меридиан» ИНН 7017187656 в течение 1-2 суток продавало пиломатериалы и лес круглый ООО «Импульс» ИНН 7017170035, или ООО «Промис-Н»; ООО «Импульс» ИНН 7017170035 в течение 1 -2 суток продавало пиломатериалы и лес круглый ООО «Промис-Н».

  Из анализа представленных Россельхознадзором по Томской области счетов-фактур, налоговым органом установлено, что счета-фактуры, представленные налогоплательщиков в орган фитосанитарного надзора, не соответствуют счетам-фактурам, предоставленным налогоплательщиком в налоговый орган в подтверждение налоговых вычетов.

  В результате сравнения ассортимента, стоимостных и количественных показателей в счетах-фактурах, представленных ООО «Промис-Н» в Россельхознадзор вместе с заявками для получения фитосанитарных сертификатов, с объемами и стоимостью пиломатериалов и лесопродукции, отраженных в счетах-фактурах и товарных накладных, представленных ООО «Промис-Н» в налоговый орган, установлены расхождения как по объемам, так и по стоимости лесопродукции.

  В результате проведены допросы руководителей организаций, занимающихся вырубкой и заготовкой леса, копии документов которых (лесные декларации, порубочные талоны, счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «ЛПК Сибирь» ИНН 7017188180), представлены в Россельхознадзор по Томской области вместе с заявками на выдачу фитосанитарных сертификатов.

  В ходе проведения допросов директор ООО «Кипарис» Сидихин Александр Геннадьевич (протокол допроса № 90 от 17.10.2012 г.), директор ООО «ПМК» Назаренко Сергей Андреевич (протокол допроса № 91 от 17.10.2012г.), ИП Прохоренко Игорь Михайлович (протокол допроса № 94 от 07.11.2012г.) показали, что никаких взаимоотношений с ООО «ЛПК Сибирь» (ИНН 7017188180) и ООО «Промис-Н» у организаций ООО «ПМК», ООО «Кипарис» и ИП Прохоренко Игоря Михайловича не было, подписи на счетах-фактурах сделаны не ими; лес в объемах, указанных в счетах-фактурах, предъявленных им для обозрения (от 1000,0 м3 до 5150,0м3) никаким организациям, в том числе, ООО «ЛПК Сибирь» и ООО «Промис-Н» никогда не отгружали и не хранили; максимальные поставки леса юридическим лицам составляли от 100 м3 до 300 м3; весь вырубленный лес ООО «ПМК» и ООО «Кипарис» в основном своими силами распиливали на пиломатериалы, для этого у этих организаций имеется необходимое оборудование; ИП Прохоренко Игорь Михайлович занимался только вырубкой леса, для единовременного хранения объемов леса и пиломатериалов в размере 5150,0 м3 необходимы площади около 1 га.; при распиловке леса на пиломатериалы, объем полученных пиломатериалов составляет порядка половину от объема леса, из которого получен пиломатериал, т.е. из 5150,0 м3 леса получится при распиловке 2500-2600 м3 пиломатериалов.

  В ходе проведения выездной налоговой проверки также проведен допрос свидетеля Самохваловой Натальи Николаевны (протокол допроса № 93 от 07.11.2012 г.), числящейся учредителем и директором ООО «ЛПК Сибирь», которая показала, что ООО «ЛПК Сибирь» она зарегистрировала по просьбе братьев Ковалевых; вместе с братьями Ковалевыми ездила в Томский филиал АКБ «МБРР» (ОАО) и в Промрегионбанк в г. Томске для открытия расчетных счетов, где только подписала уже готовые документы. Криптографические ключи ЭЦП доступа к системе «Клиент-Банк» Томского филиала АКБ «МБРР» (ОАО), Промрегионбанка она в банках не получала и обращаться с ними не умеет, также она не имеет необходимых для этого технических возможностей, а именно наличия оборудованного компьютерной техникой, рабочего места; на предъявленных ей для обозрения счетах-фактурах, подпись от имени директора ООО «ЛПК Сибирь» поставлена не ею. Она не осуществляла никакой хозяйственной деятельности в ООО «ЛПК Сибирь», ей ничего не известно о местонахождении этой организации, об осуществляемой фактической хозяйственной деятельности, о наличии у ООО «ЛПК Сибирь» основных средств, имущества, трудовых ресурсах, складских и производственных помещений; ей не известны организации: ООО «Кипарис», ООО «ПМК», ООО «Импульс», ООО «Меридиан», ООО «Промис-Н», ООО «Рокада Сайга», ИП Прохоренко И.М.; ей не знакомы следующие люди: Сидихин Александр Геннадьевич, Назаренко Сергей Андреевич, Прохоренко Игорь Михайлович, Антипов Василий Николаевич, Бурнистова Екатерина Александровна; ей ничего не известно о технологиях заготовки леса, переработки леса на пиломатериалы.

  Для установления подлинности подписей Назаренко Сергея Андреевича, Прохоренко Игоря Михайловича, Сидихина Александра Геннадьевича, Самохваловой Натальи Николаевны на счетах-фактурах, лесных декларациях, информационных письмах, актах передачи лесных насаждений по позиции «Руководитель организации» Постановлением от 20 ноября 2012г. № 13/4 назначено проведение почерковедческой экспертизы. В соответствии с п.6, 7 ст. 95 НК РФ ООО «Промис-Н» ознакомлено с Постановлением о назначении почерковедческой экспертизы, права разъяснены, что зафиксировано в протоколе от 20 ноября 2012г. № 13/4 об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав. Замечаний и заявлений по протоколу не поступило.

  Заключением почерковедческой экспертизы, поведенной экспертом ООО «ЦЕНТРЭКС» Ефремовым Виктором Александровичем, № 08/13-ПЭ от 06.03.2013г. сделаны следующие выводы:

а) подписи от имени Назаренко Сергея Андреевича в счетах-фактурах и лесной декларации могли быть выполнены собственноручно Назаренко Сергеем Андреевичем;

б) подписи от имени Прохоренко Игоря Михайловича в счетах-фактурах и акте передачи лесных насаждений могли быть выполнены собственноручно Прохоренко Игорем Михайловичем;

в) подписи от имени Сидихина Александра Геннадьевича в счетах-фактурах, акте передачи лесных насаждений, лесной декларации,  приложении № 1 к лесной декларации   выполнены не Сидихиным Александром Геннадьевичем, а другим лицом с подражанием оригинальной подписи Сидихина Александра Геннадьевича;

г) подписи от имени Самохваловой Натальи Николаевны на счетах-фактурах, информационных письмах, выполнены не Самохваловой Натальей Николаевной, а другим лицом с подражанием оригинальной подписи Самохваловой Натальи Николаевны.

  Согласно договоров поставки лесопродукции на экспорт грузоотправителями товара в проверяемом периоде являлись 22 организации, в том числе, общество с ограниченной ответственностью «Форсиб» (далее – ООО «Форсиб») ИНН 7004004506, ООО «Транссервис» ИНН 7004003943. Организации ООО «Форсиб» и ООО «Транссервис» в качестве грузоотправителей указаны в фитосанитарных сертификатах и в заявках на выдачу фитосанитарных сертификатов, на основании которых экспортер ООО «Промис-Н» осуществил вывоз лесопродукции за пределы таможенной территории Российской Федерации через Томскую таможню.

  В ходе контрольных мероприятий ООО "Транссервис" представлена пояснительная записка о том что, в период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г. организация не оказывала услуги ООО "Промис-Н", ООО "ТомЛесТорг", ООО "Меридиан", ООО "Импульс" (вх. № 04050дсп от 26.06.2012 года), ООО «Форсиб» представлена пояснительная записка о том что, в период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г. организация от ООО "Промис-Н", ООО "ТомЛесТорг", ООО "Меридиан", ООО "Импульс" лесопродукцию не получала (вх. № 04051дсп от 26.06.2012 года).

  В соответствии со статьей 90 НК РФ налоговым органом были проведены допросы свидетелей - сотрудников организаций-грузоотправителей: ООО «Транссервис» и ООО «Форсиб».

  Свидетель Воробьева Надежда Викторовна показала, что является главным бухгалтером в ООО «Транссервис», работает с марта 2009 года; в 2009 году средняя численность