"Бухгалтерские проводки и налоговый учет в организациях общественного питания" (Филина Ф.Н.) (под ред. О.Н. Берг) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)

на срок до двух лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.
Те же деяния, если они совершены группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, совершены в отношении товаров, работ или услуг, предназначенных для детей в возрасте до шести лет, повлекли по неосторожности причинение тяжкого вреда здоровью либо смерть человека, наказываются штрафом в размере от 100 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до трех лет, либо ограничением свободы на срок до трех лет, либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до трех лет либо без такового.
Если деяния, предусмотренные данной статьей, привели по неосторожности к смерти двух или более лиц, они наказываются лишением свободы на срок от четырех до десяти лет.
Вынесение приговора по всем вышеуказанным статьям УК РФ находится исключительно в компетенции судебных органов. Однако, как мы уже говорили, различного рода проверяющие органы (налоговые, налоговой полиции, Росторгинспекции и др.) имеют право представлять в суд материалы о подобных правонарушениях.
Следует отметить, что в данном разделе мы говорили только об основных видах санкций и наказаний за нарушения, которые могут возникнуть в сфере общепита.
1.3. Применение организациями общественного питания
кассовых аппаратов
Кассовые аппараты, по своей сути, являются одним из инструментов контроля со стороны государства (прежде всего, в лице налоговых органов) за налично-денежным оборотом, своевременностью оприходования предприятиями наличной денежной выручки и, соответственно, полнотой уплаты налогов в бюджет.
Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о применении ККТ) все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, должны производить наличные денежные расчеты (причем не только с населением, но и с юридическими лицами) при осуществлении торговых операций или оказании услуг (в том числе общепита) на территории Российской Федерации с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ).
Рассмотрим основные требования, которые предъявляются к владельцам кассовых аппаратов, порядок документального оформления ККТ и кассовых операций по расчетам с потребителями, а также возможные санкции за нарушение действующего законодательства.
1.3.1. Общий порядок применения ККТ
при расчетах с населением
Статьей 4 Закона о применении ККТ определено, что все кассовые аппараты, используемые организациями и индивидуальными предпринимателями, должны быть в обязательном порядке зарегистрированы в территориальных налоговых органах по месту нахождения организации общепита. При этом действующим налоговым законодательством под местом нахождения предприятия понимается место его государственной регистрации, местом же нахождения индивидуального предпринимателя является место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Порядок регистрации ККМ установлен Постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. N 470 "Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями".
На каждую регистрируемую кассовую машину составляется отдельная карточка регистрации, выдаваемая регистрирующим данный кассовый аппарат налоговым органом, в которой указывается фактический адрес организации общепита - владельца ККМ и подразделение предприятия, где машина будет установлена (ресторан, бар, буфет, кулинария и т.п.). Образец такой карточки приведен ниже.
КАРТОЧКА РЕГИСТРАЦИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
Для регистрации ККТ в налоговых органах организация общепита должна представить в свою территориальную инспекцию МНС России оригиналы следующих документов:
- заявление на регистрацию ККТ (бланк заявления и карточки регистрации ККТ выдаются в регистрирующем налоговом органе);
- карточки регистрации ККТ в двух экземплярах с заполненными реквизитами (кроме регистрационного номера), один из которых остается затем в налоговом органе, а второй отдается организации общепита;
- технический паспорт ККТ;
- паспорт версии ККТ;
- договор на техническое обслуживание ККТ в Центре технического обслуживания (ЦТО);
- журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4);
- свидетельство о регистрации предприятия в регистрационной палате.
Все операции по регистрации, снятию с учета ККТ и иным вопросам, связанным с кассовыми аппаратами, принадлежащими организациям или индивидуальным предпринимателям, осуществляют специальные отделы в территориальных налоговых инспекциях.
Если по какой-либо причине организация общепита передает ККТ из одного своего подразделения в другое (например, из ресторана в магазин-кулинарию), в регистрационную карточку необходимо внести соответствующие изменения (новый фактический адрес местонахождения ККТ, наименование подразделения и т.п.).
Следует обратить внимание, что помимо традиционного перечня документов, необходимых для регистрации ККТ в налоговых органах, необходимо предъявлять еще и паспорт версии ККТ, который подтверждает соответствие данного кассового аппарата эталонным образцам, разработанным Лабораторией эталонных образцов (ЛЭО).
Данное обстоятельство необходимо иметь в виду всем предприятиям, приобретающим у поставщиков (или у других сторонних организаций) кассовые аппараты, - все они должны обязательно иметь паспорт версии! В противном случае приобретенная (полученная иным способом) ККТ не будет зарегистрирована в налоговых органах. Естественно, такой кассовый аппарат нельзя будет применять для расчетов с населением до тех пор, пока торговая организация не освидетельствует его в ЦТО, который и выдаст на него паспорт версии.
Бланк паспорта версии утвержден Решением ГМЭК от 24 апреля 2001 г. (Протокол N 2/61-2001) (объявлено Письмом МНС России от 24 мая 2001 г. N ВБ-6-16/418 "О решениях Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 24 апреля 2001 года").
При оформлении паспорта в ЦТО он заполняется в двух экземплярах. Оригинал остается у владельца ККТ, а копия - у обслуживающей этот кассовый аппарат организации (ЦТО). Если предприятие - владелец кассового аппарата потеряет паспорт версии, освидетельствование необходимо будет пройти заново.
В соответствии с Порядком оформления паспорта версии, утвержденным Решением ГМЭК от 24 апреля 2001 г. (Протокол N 2/61-2001), владельцы ККТ, не имеющие паспорта версии, могут получить этот документ в обслуживающем их кассовый аппарат ЦТО на основании:
- заключения по результатам проведения освидетельствования ККТ на соответствие ее эталонной версии, проводимого ЦТО;
- ведомости версий модели ККТ, представленной ЦТО генеральным поставщиком ККТ.
Если фискальная память ККТ соответствует эталонным образцам, ЦТО заполняет и выдает ее владельцу паспорт версии, а также делает отметку в техническом паспорте ККТ. Для проведения такого освидетельствования владельцу кассового аппарата необходимо представить следующие документы:
- заявление в территориальную инспекцию МНС России для вызова на освидетельствование представителя налоговых органов для снятия фискального отчета (в произвольной форме или по образцу, установленному налоговой инспекцией);
- акт по форме N КМ-2 "Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию" (заполняется в трех экземплярах);
- выданную ранее карточку регистрации ККТ (для записи в нее информации о паспорте версии);
- технический паспорт ККТ (для проверки соответствующих записей).
Владельцы кассовых аппаратов, которые получили паспорт версии вместе с приобретенной у поставщиков ККТ, проводят ее освидетельствование в ЦТО в нефискальном режиме. В этих целях они должны представить в ЦТО только оригинал и копию паспорта версии и технический паспорт ККТ (для проверки соответствующих записей и проставления в нем отметки о соответствии фискальной памяти аппарата эталонным образцам).
Обобщая вышесказанное, отметим, что в том случае, когда организация общепита приобрела (либо получила иным способом, к примеру, в качестве взноса в уставный капитал) ККТ, для ее ввода в эксплуатацию (и соответственно применения для расчетов с населением) необходимо произвести следующие действия:
1) заключить договор на обслуживание ККТ с ЦТО;
2) пройти нефискальное освидетельствование ККТ в ЦТО (а при отсутствии паспорта версии получить его в установленном порядке в обслуживающем данный кассовый аппарат ЦТО);
3) привезти ККТ и необходимые документы (перечень приведен выше) в территориальную инспекцию МНС России по месту регистрации своего предприятия. После этого организации - владельцу кассового аппарата назначат время освидетельствования ККТ в налоговом органе и сообщат сроки готовности регистрационных документов;
4) налоговый инспектор в установленное время должен в присутствии представителей организации - владельца ККТ и ЦТО снять показания счетчиков машины и при необходимости распечатать фискальный отчет (как правило, в случаях, когда приобретается (передается) кассовый аппарат, бывший в эксплуатации), а также поставить новый пароль от проникновения в фискальную память ККТ. На основании данной операции заполняется Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), подписываемый представителями налогового органа, ЦТО и комиссии, назначенной руководителем организации - владельца ККТ;
5) в установленный налоговым органом срок владелец кассового аппарата должен получить свой экземпляр Карточки регистрации ККТ с присвоенным ей регистрационным номером.
Только после этого приобретенную ККТ можно вводить в эксплуатацию, то есть использовать для расчетов с населением за оказанные услуги общественного питания.
Необходимо обратить внимание, что для расчетов с населением разрешено применять не все кассовые аппараты, а только определенные их виды и модели, перечисленные в Письме Госналогслужбы России от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84 (Приложение 1 "Классификатор контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации", Приложение 2 "Перечень моделей контрольно-кассовых машин, включенных в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, по состоянию на 01.01.98").
Ведение Государственного реестра контрольно-кассовой техники осуществляет Министерство промышленности и торговли РФ (Постановление Правительства РФ от 5 июня 2008 г. N 438).
В то же время до опубликования нового перечня ККТ, разрешенного к использованию, продолжает действовать старый перечень моделей ККМ, включенных в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, утвержденный ГМЭК.
Сегодня действует Положение о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. N 470.
Данное Положение изменило существовавший ранее порядок. В частности, изменения связаны со сроком, в течение которого налоговая инспекция обязана уведомить пользователя кассового аппарата, который исключен из Государственного реестра, о снятии ККТ с учета в связи с истечением нормативного срока амортизации. Налоговики обязаны сообщать об этом пользователю не позднее дня, следующего за днем окончания срока амортизации кассового аппарата. Таким образом, получается, что пользователь кассового аппарата должен самостоятельно отслеживать все изменения в Государственном реестре ККТ, а также дату окончания амортизации техники, исключенной из реестра, поскольку налоговая инспекция может уведомить уже по истечении срока амортизации.
Каждый кассовый аппарат должен иметь заводской номер (на специальной маркировочной табличке), который в обязательном порядке указывается во всех документах, относящихся к данной ККМ (кассовом чеке, унифицированных формах по учету операций на ККМ, техническом паспорте, паспорте версии и т.д.).
Помимо этого, каждая ККМ должна быть снабжена средствами визуального контроля (голограммами). Процедура получения и применения таких голограмм установлена Порядком использования средств визуального контроля на контрольно-кассовых машинах, утвержденным Решением ГМЭК от 5 ноября 1996 г. (Протокол N 6/31-96). Этот Порядок доведен до заинтересованных лиц Письмом Госналогслужбы России от 15 января 1997 г. N ВК-6-16/49 "О средствах визуального контроля на контрольно-кассовых машинах".
1.3.2. Документы, применяемые при расчетах
с использованием ККТ
В предыдущем разделе мы рассмотрели порядок оформления и образец заполнения Карточки регистрации ККТ в налоговых органах. Далее приводятся примеры заполнения других документов, с которыми сталкивается организация общепита, использующая ККТ при расчетах с населением.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Причем такие документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Отметим, что все указанные в настоящей книге первичные документы, связанные с учетом денежных расчетов с населением при оказании услуг общественного питания с применением ККТ (формы N N КМ-1, КМ-2, КМ-3, КМ-4 и др.), утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление Госкомстата N 132).
Оприходование в учете приобретенной у поставщиков (либо полученной иным способом) ККТ осуществляется на основании приемо-сдаточных документов (акта, накладной и т.п.).
Однако для того, чтобы ввести эту ККТ в эксплуатацию, необходимо оформить еще ряд документов.
Во-первых, новую ККТ необходимо зарегистрировать в налоговом органе (об этом шла речь в предыдущем разделе книги).
Для этого согласно Постановлению Госкомстата N 132 при вводе ККТ в эксплуатацию предприятия обязательно должны оформлять Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1). Данный документ применяется также для оформления перевода показаний суммирующих денежных счетчиков и регистрации контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти)