"Бухгалтерские проводки и налоговый учет в организациях общественного питания" (Филина Ф.Н.) (под ред. О.Н. Берг) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010)

случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Однако еще Закон N 58-ФЗ в 2006 г. позволил организациям включить в стоимость товаров все затраты, связанные с их покупкой, включая и цену доставки.
Издержки обращения организации общепита в этом случае формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ). При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.
Исходя из сказанного организация общепита должна в обязательном порядке отразить в своей учетной политике порядок отнесения транспортных расходов на затраты: либо путем включения их в фактическую себестоимость товаров для перепродажи, либо списывая их на издержки обращения.
В конце месяца все издержки обращения списываются на расходы организации общепита за исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (в кладовой). При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (сумма величин, указанных в п. 2);
4) определяется сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Для наглядности подобный расчет можно представить в виде формулы:
ИОк.м. = Тк.м. x ((ИОн.м. + ИОм.) : (Тр.м. + Тк.м.) x 100%),
где ИОк.м. - издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров на конец месяца;
ИОн.м. - издержки обращения на начало месяца (приходящиеся на остаток товаров на начало месяца);
ИОм. - издержки обращения (транспортные расходы), произведенные за текущий месяц;
Тр.м. - стоимость товаров, реализованных за текущий месяц;
Тк.м. - стоимость товаров на складе на конец месяца.
Порядок таких расчетов целиком соответствует аналогичным требованиям бухгалтерского учета. Более подробно (на условном примере) он будет рассмотрен в главе "Списание расходов организаций общепита".
Для целей бухгалтерского учета такой способ применяется в соответствии с Планом счетов, а также Методическими рекомендациями по учету издержек обращения.
Уплата налога на прибыль по месту нахождения
филиалов организации
Организация общепита может иметь обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства и т.п.), расположенные в иных регионах России. В этом случае необходимо четко представлять, что такие подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ). Они могут лишь по поручению организации общепита (которую в этом случае часто называют головным структурным подразделением) выполнять за нее определенные функции (в том числе связанные с исчислением и уплатой налогов).
В любом случае такие организации исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей налога на прибыль, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят только по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата же сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов местных административных образований (местные бюджеты), производится организациями общепита как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Организациям не нужно отдельно считать налог, приходящийся на каждое обособленное подразделение, если все они находятся в одном субъекте РФ. Сумму налога, приходящуюся на все подразделения, расположенные в одном субъекте, можно рассчитать исходя из их совокупной прибыли. Перечислять же налог надо будет с расчетного счета любого из этих подразделений. Но о том, какой именно филиал будет платить налог, надо уведомить все инспекции, в которых состоят на учете обособленные подразделения фирмы. Распределение осуществляется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества (ст. 288 НК РФ).
Суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов местных административных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены сама организация общепита и ее обособленные подразделения.
Такой расчет можно выразить следующей формулой:
П = НБ x (ССЧРф / ССЧР x 100% + ОСАИф / ОСАИ x 100%),
где П - доля прибыли в бюджет субъекта РФ или местный бюджет по месту нахождения филиала;
НБ - налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации общепита;
ССЧРф - среднесписочная численность работников филиала (обособленного подразделения);
ССЧР - среднесписочная численность работников всей организации;
ОСАИф - остаточная стоимость амортизируемого имущества филиала (обособленного подразделения);
ОСАИ - остаточная стоимость амортизируемого имущества всей организации.
Вместо остаточной стоимости амортизируемого имущества организация общепита может выбрать величину фонда оплаты труда.
Полученная расчетным путем доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение организации общепита, последовательно умножается на ставки налога на прибыль в субъект РФ и местный бюджет, действующие в регионе, где расположен филиал организации:
НП = П x Снп,
где НП - налог на прибыль в соответствующий бюджет;
П - доля прибыли в бюджет субъекта РФ или местный бюджет по месту нахождения филиала;
Снп - установленная ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ или местный бюджет, где расположен филиал организации.
При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода. Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный организацией показатель должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения и оставаться неизменным в течение налогового периода.
Пример. ЗАО "Юго-Запад", оказывающее услуги общественного питания и зарегистрированное в г. Москве, имеет филиал (обособленное подразделение - магазин кулинарии) в г. Электросталь Московской области. Среднесписочная численность всей организации составляет 112 человек, в том числе ее филиала - 8 человек. Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) в целом по предприятию составляет 450 000 руб., в том числе по филиалу - 5000 руб.
Налогооблагаемая прибыль за налоговый период составила 100 000 руб.
Ставки налога на прибыль установлены федеральным и иным законодательством в следующих размерах:
- федеральный бюджет - 2,5%;
- бюджет субъекта РФ (Московская область) - 17,5%.
Величина ставок налога на прибыль в бюджеты субъекта РФ и местный бюджет указана условно.
Сумма налога, исчисленная для уплаты в федеральный бюджет, полностью перечисляется по месту нахождения организации общепита (головного подразделения).
Расчет доли налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет субъекта РФ и местный бюджет по месту расположения филиала ЗАО "Юго-Запад", будет выглядеть следующим образом.
1) доля прибыли, приходящаяся на филиал организации:
100 000 руб. x (8 чел. : 112 чел. x 100% + 5000 руб. : 450 000 руб. x 100%) = 8250 руб.;
2) налог на прибыль в бюджет субъекта РФ (Московская область):
8250 руб. x 17,5% = 1443,75 руб.
Аналогичный расчет осуществляется и при исчислении ежемесячных (ежеквартальных) авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджеты различных уровней. Только в этом случае вместо налоговой базы будет использоваться величина, принимаемая для исчисления таких платежей в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ. В этой связи необходимо заметить, что если доходы от реализации товаров организации общепита за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, то она уплачивает не ежемесячные авансовые платежи, а ежеквартальные (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Исчисление сумм налога на прибыль, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. При этом организация общепита может выбрать один из следующих вариантов:
- поручить своему филиалу исчисление и уплату налога на прибыль в части, относящейся к бюджету субъектов РФ и местному бюджету;
- самостоятельно производить исчисление налога, но поручить филиалу их уплату в региональные и местные бюджеты;
- поручить филиалу исчисление налога в региональный и местный бюджет, но производить их перечисление централизованно (то есть головным подразделением);
- самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль по месту нахождения своих филиалов.
В любом случае сведения о суммах налога на прибыль, исчисленных по итогам отчетного (налогового) периода, налогоплательщик - организация общепита должна сообщать налоговым органам по месту нахождения своих обособленных подразделений не позднее срока, установленного налоговым законодательством для подачи налоговых деклараций.
Выбранный организацией вариант исчисления и уплаты налога на прибыль по месту нахождения своих филиалов ей следует зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.
Итак, для признания доходов и расходов организация общепита может выбрать один из двух предлагаемых НК РФ методов признания доходов и расходов - метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ) или кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
Большинство организаций общепита обязаны применять метод начисления, при котором согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления в оплату реализованных товаров (работ, услуг) денежных средств, а также иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения по методу начисления, в соответствии со ст. 272 НК РФ признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, такие доходы (и, соответственно, расходы по ним) должны распределяться организацией общепита самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Принцип такого распределения также должен быть отражен организацией общепита в учетной политике для целей налогообложения.
На применение кассового метода определения даты получения дохода (осуществления расхода) организации общепита имеют право лишь в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, что установлено п. 1 ст. 273 НК РФ.
Датой получения дохода при применении кассового метода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Расходами при кассовом методе признаются затраты только после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организацией - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Обратите внимание! Применение кассового метода признания доходов и расходов является правом организации общепита, а не обязанностью. Поэтому даже в том случае, если выручка организации общепита не превысила установленного предела, организация может отказаться от применения кассового метода и использовать для признания доходов и расходов метод начисления. Выбранный метод учета доходов и расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.
Пример. Учетной политикой организации общепита установлено, что для определения доходов и расходов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в 2010 г. применяется кассовый метод.
По истечении полугодия 2010 г. организация рассчитывает среднеквартальную выручку за предшествующие 4 квартала, для того чтобы определить, сохраняет ли организация право на применение кассового метода определения доходов и расходов на III квартал 2010 г.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 4 предыдущие квартала составила:
III квартал 2009 г. - 1 009 500 руб.;
IV квартал 2010 г. - 854 330 руб.;
I квартал 2010 г. - 963 100 руб.;
II квартал 2010 г. - 998 760 руб.;
(1 009 500 + 854 330 + 963 100 + 998 760) / 4 = 956 422,50 руб.
Как видно из расчета, средняя выручка за четыре предыдущих квартала составила 956 422,50 руб., что не превышает 1 млн руб. Следовательно, организация общепита в III квартале 2010 г. сохраняет