"Частное охранное предприятие (ЧОП): учет и налоги" (Глазов В.В.) ("Статус-Кво 97", 2006)

установлении стоимости услуг не следует ссылаться на прайс-листы и тому подобные документы. Конкретную стоимость услуг охраны необходимо четко фиксировать в тексте договора. Это, конечно, не исключает возможности существования у ЧОПа прайс-листов на охранные услуги, но в любом случае избавит от лишних сложностей при проведении налоговой проверки.
Кроме того, закрепляя договорную стоимость, необходимо учитывать, что реализация услуг охраны является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС). Поэтому, указывая в договоре сумму платежей заказчика, следует выделить и отдельно указать сумму НДС.
Стоимость охранных услуг в договоре может быть выражена как в рублях, так и в иностранной валюте. Это допускается Гражданским кодексом РФ в целях удобства исчисления. Но важно помнить, что все платежи на территории Российской Федерации независимо от эквивалентов, в которых выражены их суммы, осуществляются только в рублях.
Поэтому если стоимость услуг в договоре на оказание охранных услуг выражена в иностранной валюте, то не лишней окажется оговорка о том, что оплата производится в рублях по соответствующему курсу на соответствующую дату.
Следующая рекомендация относительно рассматриваемого раздела договора касается актов приема-передачи услуг. Дело в том, что услуги охраны, как и большинство услуг вообще, практически не имеют овеществленного выражения. Поэтому факт их полного и качественного оказания следует подтверждать актом приема-передачи. Этот акт составляется по окончании периода, в котором услуги оказывались (как правило, это календарный месяц либо меньший срок, определенный договором), и подписывается обеими сторонами договора.
Настоятельно рекомендуется включать в текст договора норму о составлении такого акта и установить сроки его подписания.
Учитывая, что акт приема-передачи услуг будет иметь статус первичного документа для учета как выручки ЧОПа, так и расходов заказчика, рекомендации по его составлению следует рассмотреть более подробно (см. с. 53).
Кроме указанных норм, раздел о порядке оплаты услуг можно дополнить, например, нормой о сроках выставления счетов, порядке выставления счетов-фактур, сроках перечисления заказчиком взаимно подтвержденной стоимости услуг, о счетах ЧОПа, на которые производится такое перечисление средств и т.д.
Допускается также установить ответственность заказчика за несвоевременное перечисление денежных средств в счет оплаты охранных услуг в виде пеней или штрафов.
Задача рассматриваемого раздела договора - максимально урегулировать финансовую сторону отношений "ЧОП - клиент" с учетом конкретных особенностей охранного предприятия и заказчика.
Необходимо отметить, что договорная стоимость должна быть четко обоснована исходя из состава производственных затрат охранного предприятия. Особенности и порядок формирования цен на услуги охраны рассмотрены в гл. 5 данной книги.
Нормы об ответственности сторон договора
Не меньшее внимание необходимо уделить разделу, устанавливающему ответственность сторон договора на оказание охранных услуг, поскольку юридическая конструкция отношений "ЧОП - клиент" имеет особенность, заключающуюся в неравномерном распределении ответственности между сторонами.
Охранное предприятие принимает на себя обязательства по обеспечению безопасности (сохранности) имущества заказчика, а также по защите его законных прав. Вследствие этого причинение ущерба указанным благам заказчика влечет за собой ответственность охранного предприятия. Следовательно, капитализация ответственности ЧОПа значительно выше, чем заказчика. По этой причине охранное предприятие должно быть заинтересовано в подробном урегулировании в договоре вопросов, касающихся ответственности, и установлении перечня случаев и условий ее наступления.
Формулируя раздел "Ответственность сторон", не следует ограничиваться фразой, что "стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством".
Случаи наступления материальной ответственности ЧОПа в связи с причинением ущерба охраняемому имуществу должны быть поименованы в договоре и основываться на принципе реальности.
Принцип реальности заключается в том, что охранное предприятие не может нести ответственность за причинение ущерба, возникшее не по вине его сотрудников, непосредственно осуществляющих охранные функции.
Поэтому в договоре, помимо перечисления случаев наступления ответственности охранного предприятия, необходимо указать, что ответственность ЧОПа за причиненный противоправными действиями ущерб наступает только при наличии вины сотрудников охраны. Вина сотрудников может заключаться как в неправильных или несвоевременных действиях по предотвращению ущерба, так и в полном бездействии.
При решении вопроса о вине охранников в причинении ущерба необходимо учитывать реальную возможность сотрудников ЧОПа предотвратить ущерб своими действиями. Если охранник объективно не мог предотвратить причинение вреда имуществу заказчика, то речь о его вине, а следовательно, и об ответственности ЧОПа, идти не может.
Наконец, важным условием наступления ответственности ЧОПа за причинение ущерба имуществу заказчика является установление вины охранников соответствующими компетентными органами.
В договорах на охрану на этот счет иногда встречаются указания о том, что вина должна быть подтверждена органами дознания, следствия и суда. Данная формулировка является не вполне корректной. Дело в том, что из перечисленных органов вину (не только в уголовном смысле) уполномочен устанавливать только суд. Поэтому ссылки на органы дознания и следствия не состоятельны. Если стороны не доводят дело до суда, то вопрос об ответственности правомерно решать на основании соглашения сторон.
Таким образом, формулируя нормы об ответственности ЧОПа за ущерб заказчику, возникший вследствие неисполнения сотрудниками охраны своих обязанностей, в договоре важно указать:
- перечень случаев наступления ответственности;
- условие о том, что ответственность ЧОПа наступает лишь при наличии вины сотрудников ЧОПа в причинении ущерба;
- условие о том, что вина сотрудников имеет место тогда, когда у них была объективная возможность предотвратить ущерб, но они этого не сделали без уважительных причин;
- условие о том, что вину ЧОПа (его сотрудников) необходимо установить в судебном порядке либо посредством соглашения сторон.
На практике встречаются ситуации, когда в договоре на охрану стороны устанавливают максимальный размер ответственности охранного предприятия в случае необеспечения сохранности имущества заказчика. Отметим, что такая практика имеет полное право на существование.
В этом случае в договоре указывается, что ЧОП несет материальную ответственность в размере, не превышающем определенной суммы, независимо от реальной величины причиненного ущерба. Это позволяет ЧОПу, во-первых, в определенных случаях минимизировать затраты на возмещение ущерба, а во-вторых, заранее рассчитать свои финансовые возможности с учетом потенциального размера ответственности.
Необходимо отметить, что договорные нормы, конечно, имеют существенное значение, но окончательное решение о привлечении ЧОПа к материальной ответственности будет приниматься на основании закона. Поэтому нормы договора, освобождающие ЧОП от ответственности либо неправомерно ее минимизирующие, могут быть признаны недействительными.
Специфические виды договоров на охрану
Выше мы рассмотрели содержание основных разделов наиболее распространенного на практике договора на оказание охранных услуг, предметом которого является выставление постов охранников на объектах заказчика (физическая охрана).
Но существуют и другие разновидности состава рассматриваемых договоров. Так, согласно ст. 3 Закона об охранной деятельности охранные предприятия могут заключать:
- договоры на охрану имущества при его транспортировке (сопровождение);
- договоры на охрану объектов с использованием средств охранно-пожарной сигнализации;
- договоры на организацию поддержания общественного порядка в местах проведения массовых мероприятий;
- договоры на консультирование по вопросам правомерной защиты от преступных посягательств.
При подготовке проектов данных договоров рекомендуется учитывать вышеизложенные положения в той степени, в которой это возможно.
Так, положения ст. 9 Закона об охранной деятельности, которая обязывает указывать в договоре на оказание охранных услуг реквизиты лицензии ЧОПа, а также предусматривает его обязанность ежемесячно отчитываться перед заказчиком, однозначно применимы к перечисленным видам договоров.
Акты приема-передачи охранных услуг
Как было указано выше, одним из первичных документов, служащих основанием для принятия к учету выручки от оказанных ЧОПом услуг, являются акты их приема-передачи.
Наименование документа "Акт приема-передачи охранных услуг" - лишь один из допустимых вариантов наименования. Наименование акта, в отличие от его содержания, существенного значения не имеет. Стороны договора на охрану по своему усмотрению могут называть такие акты иначе, например, "Акт приема оказанных услуг", "Акт об оказании услуг", "Акт оказанных услуг" и т.д. Кроме того, желательно, чтобы в наименовании фигурировал именно термин "услуги", а не "работы". Впрочем, использование термина "работа" вместо "услуга" ничем, кроме обвинений в юридической неграмотности сотрудников, охранному предприятию не грозит.
В содержании акта необходимо указать, что:
- по состоянию на определенную дату заказчик принял услуги, оказанные охранным предприятием. Факт приема услуг является юридическим фактом, лежащим в основе всех дальнейших финансовых отношений;
- охранные услуги оказаны ЧОПом в полном объеме, который был предусмотрен договором на охрану;
- заказчик не имеет претензий по качеству и составу оказанных ЧОПом услуг;
- услуги оказаны на определенную сумму с учетом налога на добавленную стоимость. Указание стоимости услуг в акте приема-передачи имеет существенное значение, поскольку он является подтвержденной сторонами величиной выручки (а для заказчика - расхода) за конкретный период времени.
Эти четко прописанные позиции позволяют в определенных случаях избежать как взаимных претензий, так и претензий со стороны компетентных органов.
Стороны вправе дополнять содержание акта по собственному усмотрению, отразив, например, информацию о составе охранных услуг, об охраняемых объектах, о времени сопровождения имущества и т.д.
Напомним, что рассматриваемый акт является двухсторонним и должен быть заверен подписями уполномоченных лиц и печатями заказчика и охранного предприятия.
Периодичность составления актов зависит от условий оказания охранных услуг. Если между ЧОПом и клиентом заключен договор, в соответствии с которым охранные услуги оказываются постоянно в течение всего срока действия договора, то акты рекомендуется составлять ежемесячно по состоянию на последний календарный день месяца.
При этом датой принятия к учету выручки от реализации услуг будет считаться последний календарный день месяца.
Если же по условиям договора на охрану услуги оказываются разово или с определенной периодичностью (но не постоянно), то акты составляются лишь за те месяцы, в которых имел место факт оказания услуг.
Глава 6. Формирование цен на услуги ЧОП
Существенным вопросом налогообложения и бухгалтерского учета, а также отношений между охранным предприятием и заказчиком является порядок формирования цен на услуги охраны (ценообразование).
Во-первых, реальность и экономическая обоснованность цены очень важна с точки зрения налогообложения, так как цена является базой для исчисления ряда налогов.
Во-вторых, уровень доверия в отношениях "ЧОП - клиент", а также успешность охранного предприятия на рынке во многом зависят от метода ценообразования, которым пользуется это предприятие.
Прежде всего отметим, что формирование цен без экономического обоснования является глубоко порочной практикой для охранного предприятия. Ведь при возникновении необходимости подтвердить реальность цены охранных услуг сделать это будет весьма проблематично.
Решая вопрос о стоимости той или иной услуги частного охранного предприятия, уместно вспомнить понятия сметы и себестоимости.
В самом общем виде цена охранных услуг должна формироваться исходя из принципа сложения производственных затрат охранного предприятия и рентабельности его экономической деятельности.
Рассмотрим наиболее типичные для охранных предприятий виды затрат, которые включаются в себестоимость охранных услуг, на примере договора на физическую охрану.
Поскольку физическая охрана осуществляется посредством выставления постов охранников на объектах заказчика, то значительную долю себестоимости таких охранных услуг составляет фонд оплаты труда (далее - ФОТ) и налоги, уплачиваемые с ФОТ.
Под фондом оплаты труда следует понимать совокупность денежных средств, расходуемых на выплату заработной платы и другие выплаты работникам ЧОПа, выполняющим обязанности по охране объекта. Формирование ФОТ производится посредством произведения сумм заработной платы и других выплат одному охраннику и общего количества сотрудников, задействованных на объекте.
К налогам на ФОТ следует прежде всего отнести единый социальный налог (ЕСН), поскольку работодатель его уплачивает практически со всех выплат, начисляемых работникам.
Далее следуют затраты на организацию связи, проведение специальной подготовки, обеспечение охранников специальными средствами и автотранспортом, а также на оплату охранным предприятием арендной платы и коммунальных платежей.
В смету могут быть включены также затраты на амортизацию основных средств, на обеспечение охранников форменным обмундированием и т.д.
Не менее важное место в составе сметы охранных услуг занимает рентабельность. Ведь охранное предприятие, являясь коммерческой организацией, вряд ли сможет осуществлять деятельность без соответствующей доли прибыли. Рентабельность следует понимать как не обоснованную затратами долю себестоимости охранных услуг, направляемую на формирование прибыли охранного предприятия.
Процент рентабельности охранных услуг определяется соглашением между охранным предприятием и заказчиком.
В стоимость охранных услуг включается также НДС. Реализация охранных услуг в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ облагается НДС по ставке 18%.
Приведенный ниже пример в самом общем виде демонстрирует порядок формирования стоимости охранных услуг посредством составления сметы расходов охранного предприятия.
----T--------------------------------------T---------------------¬
¦ N ¦ Наименование затрат, формирующих ¦ Сумма затрат ¦
¦п/п¦ себестоимость ¦ в расчете на ¦
¦ ¦