Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2013 по делу n А32-17083/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

управляющей рынком компанией, используемое для осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и отвечающее требованиям, установленным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого находится рынок, и управляющей рынком компанией.

Согласно п. 3 ст. 16 Закона о розничных рынках при формировании и утверждении схемы размещения торговых мест на сельскохозяйственном рынке управляющая рынком компания должна предусматривать и предоставлять торговые места для осуществления деятельности по продаже сельскохозяйственной продукции, не прошедшей промышленную переработку, с автотранспортных средств.

При этом п. 2 ст. 22 Закона о розничных рынках предусмотрено, что продажа товаров (выполнение работ, оказание услуг) с автотранспортных средств на рынке, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст. 16 и 17 Закона о розничных рынках, запрещается.

Следовательно, организации, осуществляющие развозную розничную торговлю с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата, осуществляемую на сельскохозяйственном рынке, могут признаваться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход по данному виду деятельности при наличии договоров о предоставлении торговых мест в соответствии с требованиями, установленными органом государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого находится рынок, и управляющей рынком компанией.

В соответствии с Приказом Департамента потребительской сферы и регулирования рынка алкоголя Краснодарского края от 09.04.2007 № 35 (в редакции приказов от 01.07.2008 № 50, от 25.06.2009 № 67) «О нормативных правовых актах, регламентирующих деятельность субъектов на розничных рынках Краснодарского края» утверждены следующие документы:

- Приложение № 2 «Порядок заключения договора о предоставлении торгового места на розничных рынках Краснодарского края и его типовую форму и упрощенный порядок предоставления торговых мест на сельскохозяйственном рынке и на сельскохозяйственном кооперативном рынке». Данный Порядок разработан в соответствии с законодательством Российской Федерации и определяет требования к договорам о предоставлении торговых мест на розничных рынках Краснодарского края. Договор о предоставлении торгового места на розничном рынке заключается между управляющей рынком компанией и лицом, осуществляющим розничную торговлю (выполнение работ, оказание услуг) (далее - Продавец) в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Краснодарского края. Договор о предоставлении торгового места на розничном рынке заключается по типовой форме и вносится управляющей рынком компанией в реестр договоров о предоставлении торгового места на рынке. Договор о предоставлении торгового места на розничном рынке заключается на каждое торговое место, носит возмездный характер. В день заключения договора управляющая рынком компания вносит соответствующую запись о лице, с которым заключен договор о предоставлении торгового места на розничном рынке, в реестр.

Торговое место предоставляется юридическим лицам, зарегистрированным в установленном законодательством Российской Федерации порядке, по договорам о предоставлении торговых мест на срок, не превышающий срока действия разрешения на право организации рынка, выданного исполнительными органами местного самоуправления Краснодарского края. Для заключения договора о предоставлении торгового места и получения карточки продавца организации направляют или представляют управляющей рынком компании заявление о предоставлении торгового места с указанием: 1) сведений о заявителе: полного и (в случае, если имеется) сокращенного наименования (фирменного наименования), организационно-правовой формы юридического лица, места его нахождения, государственного регистрационного номера записи о создании юридического лица и данных документа, подтверждающего факт внесения сведений о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц, - для юридических лиц; 2) идентификационного номера налогоплательщика и данных документа о постановке заявителя на учет в налоговом органе - для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; 3) срока предоставления торгового места и цели его использования; 4) перечня продавцов, привлекаемых заявителем, и сведений о них, включающих в себя фамилию, имя и (в случае, если имеется) отчество физического лица, данные документа, удостоверяющего его личность, сведения о его гражданстве и правовые основания его привлечения к деятельности (выполнению работ, оказанию услуг) по продаже товаров на рынке; 5) информации об осуществляемом виде деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

В случаях, установленных законодательством Российской Федерации, к заявлению должны быть приложены копии: 1) разрешения уполномоченных органов на привлечение иностранной рабочей силы на территории Российской Федерации; 2) разрешения уполномоченных органов на осуществление трудовой деятельности иностранным гражданином на территории Российской Федерации; 3) карточки регистрации контрольно-кассовой техники; 4) иных документов, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и (или) Краснодарского края.

Сведения, представляемые при заключении договора о предоставлении торгового места, должны быть подтверждены документально.

Торговое место, переданное по договору о предоставлении торгового места, не может быть передано третьим лицам.

Управляющая рынком компания формирует и ведет реестр продавцов и реестр договоров о предоставлении торгового места на бумажных и электронных носителях в течение всего срока действия разрешения на право организации рынка.

- Приложение № 3 «Требования к торговым местам на розничных рынках Краснодарского края», согласно которым торговые места могут быть индивидуального и (или) общего пользования. Торговые места индивидуального пользования могут быть представлены объектами мелкорозничной (торговой) сети либо объектами, предназначенными для оказания услуг (павильон, киоск, палатка). Торговые места общего пользования могут быть представлены передвижными средствами развозной (специализированное автотранспортное средство) или разносной торговли (лоток) или представлять собой оборудованные прилавки.

Торговые места подразделяются в зависимости от вида торговых объектов на: палатку, прилавок, лоток, специализированное автотранспортное средство.

Специализированное автотранспортное средство – специально приспособленное передвижное средство          развозной торговли. Размещение специализированных автотранспортных средств вне зданий, строений, сооружений, конструкций розничного рынка допускается только в случае оборудования таких средств конструкциями, защищающими потребителя от атмосферных осадков. Характеристику вышеуказанных конструкций определяет управляющая рынком компания.

В площади торгового места, оборудованного холодильными витринами (прилавками), должно предусматриваться наличие площадки для взвешивания, упаковки и отпуска товара, длиной не менее 0,5 м по его фасаду.

Торговые места индивидуального и общего пользования должны иметь индивидуальный номер (без возможностей дублирования и деления). Торговые места индивидуального и общего пользования должны иметь покрытие земельной поверхности (асфальт, бетон, доска, плитка и т.д.).

Согласно ст. 346.27 НК РФ к развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством.

Исходя из Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст, под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством.

В соответствии с Постановлением Росстата от 19.01.2007 № 9 «Об утверждении Порядка заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения № 3-автотранс «Сведения о наличии и использовании автомобильного транспорта», № 65-автотранс «Сведения о продукции автомобильного транспорта», № 1-автотранс «Сведения о работе пассажирского автомобильного транспорта» и пункту 22 Приказа Росстата от 18.08.2011 № 365 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере транспорта и связи» к показателю «Специальные автомобили» относятся автолавки, тонары, имеющие специальное оборудование (прилавки, полки и другие приспособления для торговли).

Согласно статье 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ (в редакции от 19.07.2011) «О качестве и безопасности пищевых продуктов» к пищевым продуктам относятся продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутылированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки.

Организации, осуществляющие уличную торговлю, обязаны соблюдать установленный порядок организации и размещения объектов уличной торговли, и следовательно факт оснащения автомобилей оборудованием, необходимым для розничной торговли пищевыми продуктами, необходимо подтверждать санитарными паспортами на данное оборудование.

В представленных к проверке технических паспортах автотранспортных средств, используемых организацией в проверяемом периоде для осуществления    розничной торговли пивом, не указаны сведения о наличии специального или мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством.

Обществом не представлены иные документы и доказательства, свидетельствующие об оснащении транспортных средств или о применении специализированных транспортных средствах.

В соответствии с требованием о представлении документов от 20.07.2011 № 18-33/2074/3 обществом представлено пояснительное письмо от 05.08.2011 № 65 о невозможности представления в налоговый орган копий истребованных документов, в связи с их отсутствием, в том числе:

-  договоров о предоставлении торговых мест на розничных рынках Краснодарского края в 2008, 2009, 2010 годах;

-  разрешений от администрации на розничную торговлю на территории муниципального образования г. Новороссийска, г. Геленджика, г. Анапы, г. Крымска и других санкционированных мест розничной торговли в 2008, 2009, 2010 годах.

В соответствии с требованием о представлении документов от 15.11.2011 № 19260 обществом представлено пояснительное письмо от 21.11.2011 № 114 о невозможности представления в налоговый орган копий санитарных паспортов и паспортов уличной торговли за 2008, 2009, 2010 годах в связи с их отсутствием.

Также налогоплательщиком не представлены к проверке первичные документы:

- журнал учета движения путевых листов в 2008, 2009, 2010 годах (письмо об отсутствии от 13.07.2011 № 59);

-  товарно-денежные отчеты за 2008, 2009, 2010 годах (письмо об отсутствии от 05.08.2011 № 65);

-  документы складского учета за 2008, 2009, 2010 годах: журналы учета движения товаров на складе (ТОРГ-18);

- журналы учета выполнения заказов покупателей (ТОРГ-27), карточки количественно-стоимостного учета (ТОРГ-28), накладные на возврат нереализованного товара на склад (письмо об отсутствии   от 05.08.2011 № 65);

-  ежемесячный расчет средней себестоимости реализуемого товара (по видам деятельности) за период 2008-2010 годах (письмо об отсутствии   от 05.08.2011 № 65);

-  товарные отчеты по товару, приобретенному и реализованному в оптовой торговле, в 2008, 2009, 2010 годах;

-  товарные накладные на реализацию товара в розницу, в том числе по подразделениям (форма ТОРГ-12 или иные аналогичные документы) в 2008, 2009, 2010 годах.

Основой налогового учета являются те же первичные документы, используемые и в бухгалтерском учете. Следовательно, ошибки, имеющиеся в первичных документах, приводят к искажению данных как бухгалтерского, так и налогового учёта.

В результате проверки установлено несоответствие данных в первичных документах ООО «Южный Арсенал», а именно: в товарных накладных на внутреннее перемещение товара в розницу формы ТОРГ-13, представленных налогоплательщиком во время выездной проверки по требованию от 25.07.2011 № 18-33/2074/3 и в товарных накладных на внутреннее перемещение товара в розницу формы ТОРГ-13, представленных по требованию при проведении камеральной проверки от 16.04.2008 № 13-7581 за 2 квартал 2008 года.

В данных документах не соответствуют следующие показатели - «наименование, характеристика товара» (гр. 1), «количество отпущенного товара (мест, штук)» (гр. 7), «цена товара по учетным ценам» (гр. 10), «сумма товара по учетным ценам» (гр. 11), «сумма товара всего по накладной», т.е. в накладных с одинаковой датой и номером содержатся разные данные   номенклатуры товара, его количества, цены товара и общей стоимости товара.

В накладных, представленных при камеральной проверке, в графе «отпустил товар» указана должность «зав. склада» Павлова А.А.; в графе «товар получил» указана должность «водитель» Павлов В.В.

В накладных, представленных при выездной проверке в графе «отпустил товар» указана должность «зав. складом» Павлова А.А., в графе «товар получил» указана должность «водитель - продавец» Павлов В.В.

При этом подписи указанных должностных лиц визуально не соответствуют.

При анализе товарных накладных на внутреннее перемещение товара в розницу формы ТОРГ-13 за 2008-2010 установлено также суммовое расхождение общей стоимости товара, отгруженного в розницу, а именно:

- общая стоимость товара по накладным за 2008 составила – 70 662 114 руб., себестоимость товара по счету 41.2 "Товары в розничной торговле" за 2008   – 71 846 865 руб.;

-  общая стоимость товара по накладным за 2009 составила – 26 877 671 руб., себестоимость товара по счету 41.2 "Товары в розничной торговле" за 2009 – 27 136 924 руб.;

-  общая стоимость товара по накладным за 2010 составила – 33 740 318 руб., себестоимость товара по счету 41.2 "Товары в розничной торговле" за 2010 – 39 861 086 руб.

Таким образом, в результате осуществления арифметической, формальной и нормативной проверки первичных документов методом взаимного контроля и встречной проверки, инспекцией выявлена недостоверность данных бухгалтерского (налогового) учета ООО «Южный Арсенал» в виде искажения и несоответствия учетных данных, разрыва в элементах бухгалтерского учета