Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2009 по делу n А32-43797/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

законности сделки, представленные на регистрацию документы признанны соответствующими, а сделка признанна законной.  По факту регистрации сделки в и регистрации за ООО «СМУ-6»  прав собственности на данные квартиры Едином государственном реестре прав  на недвижимое имущество и сделок с ним сделаны соответствующие записи о регистрации за № 23:49:02-11.2003-524, 23:49:02-11.2003-525, №23:49:02-11.2003-526 №23:49:02-11.2003-527, №23:49:02-11.2003-528,  №23:49:02-12.2003-1,  №23:49:02-12.2003-2, №23:49:02-12.2003-357 и выданы свидетельства о праве собственности сер. 23-АБ № 066889, сер. 23-АБ № 066890, сер. 23-АБ № 066891, сер.  23-АБ № 066888, сер. 23-АБ № 066892, сер. 23-АБ № 066894, сер. 23-АБ № 066895, сер. 23-АБ № 066896.

Данные обстоятельства также  подтверждают необоснованность доводов налогового органа поскольку безвозмездная передача квартир свидетельствовала бы намерении ГУП «Дирекция по эксплуатации оздоровительных учреждений ж/д транспорта МПС РФ» г. Сочи» одарить ООО «СМУ-6» указанными выше квартирами, в то время как ст. 575 ГК РФ содержит запрет на дарение между коммерческими организациями.

Квалифицирующим признаком дарения согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ является его безвозмездность. При этом действующее законодательство исходит из презумпции возмездности договора (пункт 3 статьи 423 ГК РФ). Безвозмездное отчуждение имущества невозможно в силу запрета установленного статьей  ст. 575 ГК РФ, пунктом 4 которой не допускается дарение между коммерческими организациями.

В случае безвозмездной передачи квартир в силу ст. 168 ГК РФ представленные на регистрацию документы по своему содержанию не могли бы соответствовать требованиям действующего законодательства, что в свою очередь исключило бы возможность государственной регистрации  сделки и государственной регистрации  прав собственности на указанные выше квартиры (согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О Государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Согласно свидетельствам о государственной регистрации за ООО «СМУ-6»  прав собственности на данные квартиры сер. 23-АБ № 066889, сер. 23-АБ № 066890, сер. 23-АБ № 066891, сер.  23-АБ № 066888, сер. 23-АБ № 066892, сер. 23-АБ № 066894, сер. 23-АБ № 066895, сер. 23-АБ № 066896 в качестве основания возникновения права собственности указаны договор подряда от 10.05.2000г., и акты (накладные) приемки-передачи основных средств от 02.04.2003г. (данные документы составляют неделимую совокупность, в связи с чем, делать выводы о фактических правоотношениях сторон на основании исключительно актов приемки передачи без учета договора подряда нельзя).

Судом исследованы также документы, связанные с исполнением ООО «СМУ-6»   обязательств по договору подряда от 10.05.2000г., в том числе формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве, акты приемки - формы  КС, а также письма, акты сверок, извещение о зачете и т.д. (т.9, л.д.16-20).

Довод налогового органа о безвозмездной передаче от ГУП «Дирекция по эксплуатации оздоровительных учреждений ж/д транспорта МПС РФ» г. Сочи» к ООО «СМУ-6» осуществлен необоснованно без исследования сложившихся фактических правоотношений сторон, построен исключительно на формальной претензии к оформлению документа  необоснованно выделенного налоговым органом из неделимой совокупности, кроме того подтверждающего только момент передачи имущества. Помимо того, что налоговый орган не имел оснований для применения п. 8 ст. 250 НК РФ и не мог использовать информационный метод определения цены, им были нарушены установленные законом условия и порядок определения цены. Цены, указанные в налоговым органом к рыночным ценам, определенных в установленном законом порядке отнесены быть не могут. Налоговый орган делает вывод о рыночной цене в порядке, не предусмотренном ст. 40 НК РФ. Цены, полученные налоговым органом относятся не к рыночным, а к справочным ценам, поскольку отражают не результаты реальных, состоявшихся сделок, с идентичными и однородными товарами, указанных в официальных источниках, в том числе и средствах массовой информации, а представляют собой предполагаемые приблизительно возможные предложения для покупателей.

Использованное налоговым органом заключение Центра экспертизы и оценки собственности торгово-промышленной палаты г. Сочи № 0320000113 от 14.05.2005г. выполнено без соблюдения предусмотренной ст. 40 НК РФ методики определения рыночной цены, а также без соблюдения требований ст. 95 НК РФ в связи с чем, в силу требований ч. 3 ст. 64 АПК не может быть признано в качестве допустимого доказательства.

НДС.

Решением налоговой инспекции от 12.09.2005г. № 25-29/19 доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 76 662 513 руб., а также произведено уменьшение излишнее исчисленного НДС в сумме 67 249 770 руб., в том числе:

- доначислен НДС за  2001 г. в сумме 67 976 712 руб., в том числе: за январь – 138 653 руб., за март – 9 155 366 руб., за апрель – 11 078 224 руб., за июль – 18 538 695 руб.,  за август -  814 943 руб., за октябрь – 28 082 318 руб., за декабрь – 168 513 руб.;

- уменьшен излишнее исчисленный НДС за  2001 г. в сумме  65 929 993 руб., в том числе: за май – 2 621 594 руб., за июнь – 11 008 947 руб., за сентябрь – 175 749 руб., за ноябрь – 52 123 703 руб.;

- доначислен НДС  за  2002 г. в сумме  2 429 637 руб., в том числе: за январь – 493 441 руб., за февраль – 166 690 руб., за апрель – 184 918 руб., за май –  165 200 руб., за июнь – 24 918 руб., за июль –  596 737 руб., за август -   190 488 руб., за сентябрь – 228 244 руб., за октябрь –  317 755 руб., за декабрь – 61 246 руб.

- уменьшен излишнее исчисленный НДС за  2002 г. в сумме  164 045 руб., в том числе: за ноябрь – 164 045 руб.

- доначислен НДС  за  2003 г. в сумме 5 914 741 руб., в том числе: за январь – 33 333 руб., за март – 216 667 руб., за июль –  723 631 руб., за август – 351 139 руб., за сентябрь –  3 196 789 руб., за ноябрь  -   247 277 руб., за декабрь – 1 145 905 руб.;

- уменьшен излишнее исчисленный НДС  за  2003 г. в сумме  541 601 руб., в том числе: за май –  50 000 руб., за июнь – 148 214 руб., за октябрь – 343 387 руб.;

- доначислен НДС за первое полугодие 2004 г. в сумме 1 157 932 руб., в том числе: за март – 550 678 руб., за май –  607 254 руб.;

- уменьшен излишнее исчисленный НДС  за  первое полугодие 2004 г. в сумме  587 345 руб., в том числе: за февраль – 36 667 руб., за июнь – 550 678 руб.

Общество отказалось от оспаривания уменьшения излишнее исчисленного НДС в сумме 67 249 770 руб., судом первой инстанции отказ от части заявленных требований принят, нарушений ч. 5 ст.49 АПК не установлено, отказ не противоречит закону и не нарушает прав других лиц.

Суд первой инстанции установил что, по части дополнительных начислений НДС заявителем не приведено оснований по признанию их недействительными,  часть начислений НДС заявителем по существу не оспаривается, в рассматриваемом случае неполная уплата сумм налога возникла в результате не отражения налогоплательщиком в налоговой отчетности налоговых обязательств, соответствующих  данным бухгалтерского учета, книги покупок и книги продаж, т.е. дополнительное начисление следует непосредственно из данных бухгалтерского учета заявителя.

В частности, суд первой инстанции признал обоснованными дополнительные начисления НДС: 2001 год (за март – 9147238,13 руб., за апрель – 11 078 224 руб., за июль – 18 538 695 руб., за октябрь – 27 984 430 руб., за декабрь – 123 907 руб.), 2002 год (за январь –  493 441 руб., за май – 155 200 руб., за июль – 133 334 руб., за август –  33 333 руб., за сентябрь – 86580 руб., за октябрь –  116 667 руб.), 2003 год (за январь – 33 333 руб., за март  –  166 667 руб.,  за июль  –  403 966 руб., сентябрь –  332 166 руб., за ноябрь  –  55 453 руб.), 2004 год (за март  –  550 678 руб., за май  –  607 254 руб.).

За март 2001 года признаны обоснованными дополнительные начисления НДС в сумме 9 147 238,13 руб. Данные начисления сложились из:

- доначисления НДС в сумме 167 414 руб. за март с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей реализации.

В нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 162 Закона РФ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)», в марте налоговая база не была увеличена на сумму авансовых платежей, полученных в счет предстоящей реализации. По данным книги продаж за март, сумма авансов, полученных от контрагентов, составляет 1 004 486 руб., в том числе НДС – 167 414 руб. По данным налоговой декларации за март, указанная сумма авансов полученных отсутствует.

- доначисления НДС в сумме 6 895 464,01 руб. в связи признанием необоснованным налогового вычета по счету-фактуре № 2-16ВВ от 01.04.2001 г. (сумма НДС – 6 895 464,01 руб.), что подтверждается данными книги покупок за март, формирующими общий показатель налоговых вычетов, отражаемых в налоговой декларации. Счет-фактура № 2-16ВВ 01.04.2001 г., предъявленная к оплате в апреле, по срокам применения налоговых вычетов не подлежит отражению в книге покупок, формирующей общий показатель налоговых вычетов, ранее, чем в апреле 2001 г. (с учетом корректировок в книге покупок и уточненной декларации вычет применен позже и признан обоснованным).

- доначисления НДС в сумме 302 336 руб. в связи признанием необоснованным налогового вычета по расчетам с ООО ИЦ «Алтай» был применен налоговый вычет без подтверждения факта оплаты в марте в сумме 302 336 руб. Фактически, оплата в адрес ООО ИЦ «Алтай» была произведена в апреле 2001 г., что подтверждается данными аналитического учета. Следовательно, учитывая порядок, установленный п. 1 ст. 172 указанного выше Закона, налоговый вычет по расчетам с ООО ИЦ «Алтай» подлежит отнесению на расчеты с бюджетом в апреле (по итогам допмероприятий вычет был применен позже и признан обоснованным).

- доначисления НДС в сумме 1 783 791,99 руб., связанного с расчетами по обязательствам, на основании которых был выставлен счет-фактура № 1-16ВВ от 01.03.2001 г. (сумма НДС – 21 268 466,83 руб.) оплата была произведена не полностью (частичная оплата) и применения налогового вычета по расчетам с представительством  «Путеви ДД» признано налоговым органом обоснованным только в части  оплаченных сумм  (оставшаяся сумма вычета была признана в апреле после оплаты).

За апрель 2001 года признанны обоснованными дополнительные начисления НДС в сумме 11 078 224 руб., данные начисления сложились из неправомерного применения налогового вычета (20 370 530,91 – 310 715 – 302 336-6895464,01-1783791,99) в связи с признанием необоснованным налогового вычета по НДС в части расчетов с Представительством «Путеви ДД» в сумме 20 370 530,91 руб. по счет – фактуре от 01.05.2001 г., предъявленной к оплате в мае.

С учетом уменьшений по вычетам признанных обоснованными:

вычет - 310 715 руб. – корректировка налоговой  отчетности с данными книги покупок;

вычет - 302 336 руб. – налоговый вычет по расчетам с ООО ИЦ «Алтай».

вычет НДС в сумме – 6895464,01 руб. по счет – фактуре № 2-16ВВ от 01.04.2001 г. по расчетам с Представительством «Путеви ДД»;

вычет НДС в сумме – 1783791,99 руб. по счет - фактуре № 1-16ВВ от 01.04.2001 г. по расчетам с Представительством «Путеви ДД».

За июль 2001 года признанны обоснованными дополнительные начисления НДС в сумме 18 538 695 руб. в связи с неправомерно примененных налоговых вычетов с авансов выданных контрагентам  (Представительству «Путеви ДД»).

За октябрь 2001 года признанны обоснованными дополнительные начисления НДС в сумме  27 984 430 руб.

В нарушение порядка применения налоговых вычетов, установленного п. 1 ст. 172 Закона РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)», ООО «СМУ-6» применило в октябре налоговый вычет по суммам налога, выплаченным представительству «Путеви ДД» без приобретения у последнего товаров (работ, услуг), в сумме 27 984 430 руб.

За декабрь 2001 года признанны обоснованными дополнительные начисления НДС в сумме 123 907  руб.

В декабре 2001 года в нарушение порядка применения налоговых вычетов, установленного п.1 ст. 172 Закона РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)», ООО «СМУ-6» применило налоговый вычет по суммам налога, выплаченным контрагентам без приобретения у последних товаров (работ, услуг), то есть по авансам, выданным под приобретение товаров (работ, услуг), - НДС  в  сумме  123 907 руб.

В январе 2002 года признанны обоснованными дополнительные начисления НДС в сумме 493 441 руб.

В январе 2002 года данные книги покупок, формирующие общий показатель налоговых вычетов, не соответствуют данным налоговой декларации. Общая сумма налоговых вычетов по книге покупок составляет 203 824 руб. По данным налоговой декларации сумма налога, подлежащая вычету, с учетом уточненной налоговой декларации составляет 579 995 руб. Расхождения учетных данных с данными налоговой отчетности составляют 376 171 руб. в сторону уменьшения налоговых вычетов.

Кроме того, в нарушение порядка применения налоговых вычетов, установленного п.1 ст. 172 Закона РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)», ООО «СМУ-6» применило налоговый вычет по суммам, выплаченным контрагентам без приобретения у последних товаров (работ, услуг), то есть, по авансам, выданным под приобретение товаров (работ, услуг), - НДС в сумме 117 270 руб.

Сумма налоговых вычетов за минусом вычетов по авансам за январь 2002 г. составляет 86 554 руб., что подтверждается книгой покупок.

Соответственно, признание необоснованными налоговых вычетов на сумму 493 441 руб. осуществлено правомерно.

В мае 2002 года в нарушение порядка применения налоговых вычетов, установленного п.1 ст. 172 Закона РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)», ООО «СМУ-6» применило налоговый вычет по суммам, выплаченным контрагентам без приобретения у последних товаров (работ, услуг), то есть, по авансам, выданным под приобретение товаров (работ, услуг) – НДС в сумме 155 200 руб.

В июле 2002 года в нарушение порядка применения налоговых вычетов, установленного п.1 ст. 172 Закона РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)», ООО «СМУ-6» применило налоговый вычет по суммам, выплаченным контрагентам без приобретения у последних товаров (работ, услуг), то есть, по авансам, выданным под приобретение товаров (работ, услуг) - НДС в сумме 133 334 руб.

В августе 2002 года ООО «СМУ-6», так же применило налоговый вычет по суммам, выплаченным контрагентам без приобретения у последних товаров (работ, услуг), то есть, по авансам, выданным под приобретение товаров (работ, услуг) – НДС в сумме 33 333 руб.

За сентябрь 2002 года фактически признанны обоснованными начисления НДС в сумме 86580 руб. данные начисления сложились из неправомерного применения налогового вычета