Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.02.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в том числе НДС – 245 117 рублей 01 копейка.

В подтверждение налоговых вычетов по НДС и произведенных затрат заявителем также представлены:

по сделке с обществом «Регион» - договор от 01.11.2010 № 37 (т. 7 л.д. 18-19), акты от 30.11.2010 № 1, от 20.12.2010 № 1 (т. 7, л.д. 22 и 27);

по сделке с обществом «СтройТорг» - договор субподряда от 04.03.2008 № 9 и дополнительные соглашения к нему от 12.05.2008 № 1 (т. 9, л.д. 18), от 30.05.2008 № 2, от 30.06.2008 № 3, от 21.08.2008 № 4, договор субподряда от 22.01.2009 № 9 (т. 9, л.д. 24) , акты от 31.03.2008 № 1, № 379888, № 382070, от 30.04.2008 № 1, № 386071, № 386095, от 30.05.2008 № 1, № 379893, б/н, от 30.06.2008 № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, от 31.07.2008 б/н, № 1, от 28.08.2008, от 31.08.2008 б/н, № 1, № 2, № 3, № 827, от 30.09.2008 б/н, № 1, № 2, № 929, от 31.10.2008 № 1087, № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7, от 30.11.2008 № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 1199, от 30.12.2008 № 1 (все – т. 9, л.д. 1-167, т. 10, л.д. 1-75);

по сделке с обществом «Стандарт» - товарные накладные от 16.07.2009 № 4, от 29.07.2009 № 11, от 14.08.2009 № 16, от 31.08.2009 № 21, от 25.09.2009 № 25, от 27.11.2009 № 43, от 16.03.2010 № 25, от 14.04.2010 № 35, от 12.05.2010 № 45;

по сделке с обществом «МегаСтрой» - договор о выполнении ремонтных работ от 04.12.2008 № 24, акты о приемке выполненных работ № 1 на смету № НТЭК-3118 от 26.12.2008, № 1 на смету № НТЭК-3107 от 26.12.2008, № 1 от 31.01.2009, № 3 от 30.01.2009, № 1 от 31.03.2009 (все – т. 16, л.д. 21-45);

по сделке с обществом «Транзит Сервис» - товарные накладные от 17.06.2009 № 14, № 15, от 24.06.2009 № 18 (т. 20, л.д. 12-31).

Перечисленные выше документы подписаны от имени спорных контрагентов следующими лицами: от общества «Регион» - Карягиным С.Е., от общества «СтройТорг» - Горшковым А.Е., от общества «Стандарт» - Шемякиным В.Ю., от общества «МегаСтрой» - Шульженко О.В., от общества «Транзит Сервис» - Просветовым Д.В.

Статья 247 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщикам. Прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются для российских организаций полуденные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, в связи с тем, что расходы, уменьшающие доходную часть при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль, носят заявительный характер, именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения дохода, в том числе, путем представления документов, отвечающих критериям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи Федерального закона от 21.11.1996 № 129-03 «О бухгалтерском учете».  В тоже время представляемые налогоплательщиком документы должны отражать достоверную информацию, то есть условием для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены, то есть реально осуществлены.

При этом, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с  конкретным поставщиком, подрядчиком.

Заключенные налогоплательщиком договоры должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком, что согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 08.04.2004 №169-0 и от 04.П.2004 №324-0.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых обязательств за счет включения необоснованных расходов).

Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, и, прежде всего, через директора как единоличного исполнительного органа юридического лица.

Отсутствие лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа контрагента в порядке, предусмотренном статьей 53 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», как одного из признаков юридического лица, свидетельствует о том, что общество не вступало в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие, в том числе, налоговые последствия, с указанными контрагентами.

Отрицание номинальными руководителями контрагентов осуществления какой-либо деятельности от имени контрагентов свидетельствует о нереальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и этими организациями.

При проведении контрольных мероприятий в отношении указанных контрагентов общества «Красноярское пуско-наладочное управление» налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Регион» (ИНН 2463215053).

По данным Единого государственного реестра юридических лиц общество зарегистрировано 07.09.2009 и прекратило деятельность 29.08.2011 в связи с присоединением к обществу «Интер-С», в указанный период общество было зарегистрировано по адресу: г. Красноярск, ул. Калинина, 85 (выписка, учредительные документы - т. 21, л.д 71-177).

Письмами от 23.08.2011 № 2.15-69/07904 (т. 7 л.д. 41), от 07.07.2011 № 2.15-69/06764 (т. 7, л.д. 42), от 12.01.2011 № 2.15-79/2495 (т. 7 л.д. 43)  Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска сообщила, что общество «Регион» по адресу регистрации не находится. Собственник помещения по юридическому адресу организации представил сведения об отсутствии заключенных с обществом «Регион» договоров аренды (письмо общества «Инжиниринг» от 31.12.2010 № 31/12) (т. 22, л.д. 3-12).

В соответствии со сведениями, содержащимися в Федеральной базе данных Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по ЦОД общество «Регион» представляло в инспекцию по месту учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на 2-х человек – Морозова С.П., Карягина С.Е.

По сведениям Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю и подразделений Госавтоинспекции общество «Регион» не имело зарегистрированных прав на имущество и земельные участки, транспортные средства.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска письмом от 23.08.2011 № 2.15-69/07904 сообщила, что последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена организацией за 6 месяцев 2011 года. Согласно налоговой и бухгалтерской отчетности общества за 2010 год у организации отсутствует имущество (налоговая декларация по налогу на имущество), собственные и арендованные основные средства, запасы, задолженность перед персоналом (бухгалтерские балансы на 01.01.2010, 31.03.2010, 30.06.2010, 30.09.2010, 31.12.2010), сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет минимальна (налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость).

В соответствии со сведениями Единого государственного реестра юридических лиц, в период с 13.07.2010 по 29.08.2011 (период финансово-хозяйственных отношений с обществом «Красноярское пуско-наладочное управление») руководителем организации являлся Карягин С.Е. (регистрационное дело так же – (т. 23, л.д. 82-130).

В ходе проведения допроса (протокол от 17.01.2011 № 2) Карягин С.Е. (т. 7, л.д. 46, т. 22, л.д. 16) сообщил, что:

- является руководителем общества «Регион» с февраля 2008 года, организацию зарегистрировал по собственному желанию, подписывал заявление на регистрацию, открывал расчетный счет организации,

- общество занималось строительством, торговлей товарами,

- фактический адрес места нахождения организации: г. Красноярск, ул. Семафорная, 169, ранее по ул. Калинина, 85, договоры аренды помещений заключал с обществом «Эксперимент С»,

- численность общества в 2010-2011 годах составляла 1 человек,

Свидетель отказался сообщить сведения о заключении договоров аренды (субаренды) транспортных средств, информацию о поиске поставщиков, покупателей, заказчиков.

Таким образом, Карягин С.Е. сообщил лишь общие сведения, касающиеся деятельности общества «Регион», на вопросы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью организации, ответов дать не смог. Показания Карягина С.Е. о подписании у нотариуса заявления на регистрацию общества и открытие расчетного счета опровергаются письмом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Красноярскому краю, которым представлено заявление о государственной регистрации организации, подписанное иным лицом, - Морозовым С.П., а также письмом Филиала ОАО «УралСиб» в г. Красноярске от 01.09.2011 № 4527, которым представлены документы на открытие расчетного счета, также подписанные Морозовым С.П.

В соответствии с заключением от 24.10.2012 № 24/33 эксперта Шабалина С.В. подписи от имени Карягина С.Е. в счетах-фактурах, актах о приемке выполненных работ, договорах, счете и справке о стоимости выполненных работ, заявлениях на открытие и закрытие счетов, карточках с образцами подписей и оттиском печати от имени руководителя общества  «Регион» выполнены не Карягиным С.Е., а другим лицом.

Согласно выписке по расчетному счету за период с 21.10.2009 по 31.12.2010 (т. 7 л.д. 59) 21564, представленной Филиалом открытого акционерного общества «УралСиб» в г. Красноярске, хозяйственные и иные расходы на оплату электроэнергии, коммунальных услуг, аренды помещений, транспортных средств, труда работников, свидетельствующие об осуществлении обществом финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют (документы от банка так же - т. 22, лд. 57-81). Из выписки следует, что движение денежных средств носит транзитный характер, денежные средства в крупном размере перечислялись на счета «фирм-однодневок»: обществ «Альтернатива» (ИНН 2460206244) (т. 8, т. 17, л.д. 115-126), «СибРесурс» (ИНН 2460209975) (т. 8), «Партнер» (ИНН 2465225843) (т. 7 и 8, т. 17 л.д. 35-98).

Кроме того, как указывает налоговый орган, в соответствии с письмом Филиала открытого акционерного общества «УралСиб» в г. Красноярске от 01.09.2011 № 4527 распорядителем денежных средств на расчетном счете общества «Регион» являлась Швайковская И.В. Вместе с тем, согласно представленной банком доверенности 28.10.2009 № 1, уполномочивающей указанное лицо на получение носителей с ключами, дистрибутивы клиентского рабочего места СКБ, подписание акта приемки-передачи ключевых носителей, срок действия доверенности истек 18.10.2008 (т. 17, л.д. 140). Таким образом, в период с 21.10.2009 по 31.12.2010 денежными средствами на счете общества «Регион» распоряжалось неуполномоченное лицо.

Общество с ограниченной ответственностью «СтройТорг» (ИНН 5404335570).

По данным Единого государственного реестра юридических лиц (т. 9, л.д. 1-12) общество зарегистрировано в период с 14.08.2007 по 17.11.2008 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска, с 18.11.2008 – в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска, адрес регистрации: с 14.08.2007 по 16.11.2008: г. Новосибирск, ул. Титова, 4; с 17.11.2008 – г. Новосибирск, ул. Фрунзе, 5/2 (адрес «массовой» регистрации).

В соответствии со сведениями, содержащимися в Федеральной базе данных Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по ЦОД общество «СтройТорг» не представляло в инспекцию по месту учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

По сведениям Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю и подразделений Госавтоинспекции общество «СтройТорг» не имело зарегистрированных прав на имущество и земельные участки, транспортные средства.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Красноярска письмом от 01.02.2012 № 11-1-15/00629дсп@ (т. 10, л.д. 94), Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 10.02.2012 № 18-15/01021дсп@ (т. 10, л.д. 97), от 14.02.2012  № 18-15/2106 также сообщили, что на балансе общества «СтройТорг» не числятся транспортные средства, недвижимое имущество, основные средства, сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой техники отсутствуют, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3,4 кварталы 2008 года и по налогу на прибыль организаций за 9 и 12 месяцев 2008 года поданы с «нулевыми» показателями, по данным деклараций по обязательному пенсионному страхованию численность организации за 2008-2010 годы составляла 0 человек, собственные и арендованные основные средства, запасы, задолженность перед персоналом (бухгалтерские балансы на 01.01.2008, 30.09.2008, 31.12.2009).

Заявитель апелляционной жалобы обращает внимание на то, что ООО «СтройТорг» находилось по юридическому адресу.

Между ООО «СтройТорг» и ООО Информационно-внедренческий центр «Аналит» заключен договор аренды нежилого помещения (т. 21, л.д. 2). Вместе с тем, данное обстоятельство, в сопоставлении с иными обстоятельствами, не может, по мнению