Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.02.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

суда апелляционной инстанции, свидетельствовать о реальности хозяйственных операций с данным контрагентом. Договор подписан Горшковым А.Е., но его отношение к деятельности данного юридического лица опровергается иными доказательствами.

В соответствии со сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц в период с 14.08.2007 по 16.11.2008 руководителем организации являлся Горшков А.Е., с 17.11.2008 – Жигачев А.В (документы из регистрационного дела – т. 10, л.д. 99-130).

Договор субподряда от 04.03.2008 № 9 на выполнение ремонтных работ, дополнительные соглашения от 12.05.2008, от 30.05.2008 № 2, от 30.06.2008 № 3, от 21.08.2008 № 4, договор субподряда от 22.01.2009 № 9 на выполнение ремонтных работ, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ от имени общества «СтройТорг» содержат расшифровку подписи Горшкова А.Е., в том числе и счета-фактуры от 30.11.2008 № 1198, от 31.12.2008 № 1402, при этом в указанный период руководителем организации иное лицо, - Жигачев А.В.

По адресу регистрации Горшкова А.Е. направлено поручение о допросе свидетеля от 07.02.2012 № 2.12-17/02205, получен ответ (письмо от 08.02.2012 № 19-52/002120@), к данному письму прилагаются объяснения матери Горшкова А.Е. (т. 10, л.д. 76), так как по адресу регистрации он не проживает, со слов которой Горшков А.Е. никогда не являлся ни директором, ни учредителем общества «СтройТорг», у него был украден паспорт и другие документы, которые вернули за вознаграждение, в настоящее время Горшков А.Е. проживает в г. Югра.

По адресу проживания Горшкова А.Е. в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Кемеровской области направленно поручение о допросе свидетеля от 02.04.2012 № 2.12-17/07111. Получен ответ (письмо от 14.08.2012 № 08-43/2403дсп@), к данному письму прилагается протокол осмотра помещения от 09.08.2012, согласно которому  со слов соседей по данному адресу никто не проживает.

Согласно заключению от 24.10.2012 № 24/33 эксперта Шабалина С.В. (т. 21, л.д. 16-39) подписи в представленных счетах-фактурах, актах о приемке выполненных работ, актах, договорах, дополнительных соглашениях, счетах, справке о стоимости выполненных от имени руководителя общества «СтройТорг» выполнены не Горшковым А.Е., а другими лицами.

В ходе проведения допроса Жигачев А.В. (протокол допроса от 02.02.2012 (т. 10, л.д. 82)), числящийся в качестве руководителя организации с 17.11.2008, сообщил, что:

- имеет образование 8 классов, никогда не работал, в период с 08.05.2009 по 07.11.2011 отбывал срок наказания в связи с лишением свободы,

- к обществу «СтройТорг» не имеет никакого отношения, учредителем и руководителем данной организации не являлся, подписывал у нотариуса документы, связанные с регистрацией общества «СтройТорг», вклад в уставный капитал общества не вносил и какова величина уставного капитала он не знает,

- Горшков А.Е. ему не знаком,

- кем велся налоговый и бухгалтерский учет не знает, бухгалтерскую и налоговую отчетность организации не подписывал,

- где хранились документы и печать организации не знает,

- расчетные счета не открывал, кем были открыты счета не знает;

- система Интернет «Банк-Клиент» ему не знакома,

- доверенности на представление интересов общества «СтройТорг» и документы, касающихся деятельности организации, не подписывал,

- о видах деятельности, месте осуществления деятельности общества, о наличии складского и офисного помещений, транспортных средств, составе персонала не знает,

- имелась или нет контрольно-кассовая техника в организации не знает,

- общество «Красноярское пуско-наладочное управление» (ИНН 246202693) ему не знакомо, место его нахождения не знает, с руководителем данного общества - Евдокимовым В.И. или иными представителями организации не знаком и не встречался.

С учетом данных ответов, апелляционный суд не принимает довод апелляционной жалобы общества о том, что отрицание Жигачевым А.В. факта участия в ООО «СтройТорг» и руководства указанной организацией является ненадлежащим доказательством, поскольку его показания не могут являться объективными в силу того, что, директор несет персональную ответственность, вплоть до уголовной ответственности, за уклонение от уплаты налогов и сборов в бюджет.

Согласно выписке по расчетному счету за период с 10.04.2008 по 11.11.2011, представленной Филиалом открытого акционерного общества «МДМ Банк» в г. Красноярске (т 10, л.д. 2-56), хозяйственные и иные расходы на оплату электроэнергии, коммунальных услуг, аренды помещений, транспортных средств, труда работников, свидетельствующие об осуществлении обществом финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют. Из выписки следует, что в период с 09.04.2008 по 16.06.2009 (период финансово-хозяйственных отношений с обществом «Красноярское пуско-наладочное управление») движение денежных средств по расчетному счету отсутствует.

Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт» (ИНН 2457066565).

По данным Единого государственного реестра юридических лиц общество зарегистрировано 14.07.2008 в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Норильску, адрес регистрации г. Норильск, ул. Нансена, 98-55 (т. 13, л.д. 1-10, т 24, л.д. 1-14) (учредительные документы, регистрационное дело – т. 14, л.д. 42-145).

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Норильску в письме от 23.04.2012 № 2.9-01-16/02/01588@) (т. 14, л.д. 1) сообщила, что из Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края поступили решение № 1 от 06.06.2011, устав, заявление по форме Р1300, содержащее сведения об изменении места нахождения общества «Стандарт», и сведения, что заявленный адрес места нахождения юридического лица является ложным, в связи с чем невозможно осуществить регистрацию юридического лица.

В результате обследования юридического адреса (г. Норильск, ул. Нансена, 98-55) установлено, что по данному адресу организация не располагается (составлен акт осмотра от 05.04.2012 № 348) (т. 14, л.д. 3). Согласно акту помещение за номером 55 никто не открыл, визуальные признаки, такие как вывески, таблички, наружная реклама, свидетельствующие об осуществлении по данному адресу деятельности, отсутствуют.

В соответствии со сведениями, содержащимися в Федеральной базе данных Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по ЦОД общество «Стандарт» за 2008-2010 годы не представляло в инспекцию по месту учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

По сведениям Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю и подразделений Госавтоинспекции общество «Стандарт» не имело зарегистрированных прав на имущество и земельные участки, транспортные средства.

В письмах от 21.02.2012 №2.9-01-16/01/01883, от 03.02.2012 № 2.9-01-16/02/00382 (т. 14, л.д. 6) Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Норильску также сообщила, что по требованию о представлении документов (информации) документы обществом «Стандарт» не представлены; адрес регистрации организации - адрес массовой регистрации; основной вид деятельности - деятельность в области электросвязи. Сведения о наличии в собственности земельных участков, имущества, транспортных средств отсутствуют. Последняя отчетность обществом «Стандарт» представлена за 9 месяцев 2011 года, по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года с «нулевыми» показателями; остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского баланса и налоговых деклараций по налогу на имущество организаций по состоянию: на 01.01.2009 - 0 тыс. руб., на 01.01.2010 - 0 тыс. рублей, на 01.01.2011- 0 тыс. рублей, среднесписочная численность работников за 2008, 2009 годы - 1 человек, за 2010 год сведения не представлены, информация о контрольно-кассовой технике отсутствует.

Суд апелляционной инстанции критически относится к выводу о том, что ООО «Стандарт» находилось по юридическому адресу. Договор аренды жилого помещения от 25.07.2008, которым обществу было предоставлено помещение по адресу Норильск, д. 98, кв. 55 по ул. Нансена (т. 15, л.д. 108) заключен с Шемякиным В.Ю., отношение которого к деятельности общества не доказано (протокол допроса, заключение эксперта).

Согласно анализу данных налоговых деклараций и обороту денежных средств по данным банковской выписки по расчетному счету общества «Стандарт», предоставленной Красноярским филиалом открытого акционерного общества «МДМ Банк» (т. 15, л.д. 2-92), инспекцией установлено, что общество отражает «заниженные» показатели налоговой базы в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2008-2010 годы, в сравнении с оборотом денежных средств по данным банковской выписки организации: доля отраженной обществом «Стандарт» в налоговых декларациях по налогу на прибыль сумма реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме проведенных операций по данным банковской выписки за 2008 год составила 10,02%, за 2009 год -76,6%, за 2010 год - 10,51%.

В соответствии со сведениями Единого государственного реестра юридических лиц руководителем организации в период с 14.07.2008 по 01.06.2011 (период финансово-хозяйственных отношений с обществом «Красноярское пуско-наладочное управление») являлся Шемякин В.Ю.

В ходе допроса Шемякин В.Ю. (протокол допроса от 12.03.2012 № 2.12-69) (т. 22, л.д. 147, т. 14, л.д. 10) сообщил, что:

- являлся учредителем и руководителем общества «Стандарт» ИНН 2457066565,

- подписывал   у   нотариуса   заявление   на   регистрацию организации,

- обществом «Стандарт» никаких видов деятельности практически не осуществлялось, поскольку документы и печати были изъяты в 2008 году,

- офиса и складских помещений у общества не имелось, договоры аренды (субаренды) на офисные, складские и другие помещения не заключал,

- контрольно-кассовую технику не регистрировал,

- также у общества «Стандарт» не было складских помещений, транспортных и основных средств,

- в штате организации он был один, в 2008-2010 годах трудовые договоры не заключались,

- подписывал документы общества «Стандарт», налоговую и бухгалтерскую отчетность,

- открывал расчетный счет организации в Красноярском филиале открытого акционерного общества «МДМ-Банк»,

- ООО «Красноярское пуско-наладочное управление» ИНН 246202693 не знакомо и где организация находится не знает, с руководителем указанного общества - Евдокимовым В.И., а также иными представителями организации не знаком,

- товарно-материальные ценности в адрес общества «Красноярское пуско-наладочное управление» не отпускались,

- счета - фактуры, товарные накладные, выставленные в адрес общества «Красноярское пуско-наладочное управление», не подписывал (документы предоставлены свидетелю на обозрение в ходе допроса).

Заключением эксперта Шабалина С.В., проводившим почерковедческую экспертизу, от 24.10.2012 № 24/33 (т. 21, л.д. 16-39), подтверждается факт того, что подписи в представленных счетах-фактурах, товарных накладных от имени руководителя общества «Стандарт» выполнены не Шемякиным В.Ю., а другими лицами.

В силу этого доводы апелляционной жалобы о том, что общество считает недостоверными показаниями отрицание Шемякиным В.Ю. ведения организацией хозяйственной деятельности в связи с изъятием в 2008 году правоохранительными органами печати и документов (не указано каких), поскольку законодательством не запрещено использование организацией нескольких печатей; и тот факт, что изъятие печати и документов ООО «Стандарт» было осуществлено правоохранительными органами в мае 2010 года, то есть после завершения финансово-хозяйственных операций между организациями (т. 22, л.д. 164-169); не имеют правового значения для настоящего спора.

Согласно выписке по расчетному счету за период с 29.07.2008 по 31.12.2010, представленной Красноярским филиалом открытого акционерного общества «МДМ Банк», хозяйственные и иные расходы (на оплату электроэнергии, коммунальных услуг, аренды помещений, транспортных средств, труда работников), свидетельствующие об осуществлении обществом финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют.

В связи с этими обстоятельствами апелляционный суд не расценивает документы, на которые ссылается налогоплательщик как на подтверждающие использование материалов (т. 13, л.д. 61-69), в том числе с участием ИП Гребень А.Н. (т. 22, л.д. 154-162, т. 13, л.д. 70-105; т. 15, л.д. 118-189) в качестве документов, подтверждающих реальность экономических операций с ООО «Стандарт» так как из документов не следует, что они поставлены именно спорным контрагентом.

Общество с ограниченной ответственностью «МегаСтрой» (ИНН 2464201906).

По данным Единого государственного реестра юридических лиц общество зарегистрировано 17.09.2007, состояло на налоговом учете с 17.09.2007 по 02.07.2009 (период финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом «Красноярское пуско-наладочное управление») в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю, с 03.07.2009 по 30.12.2011 - в Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска, 30.12.2011 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующих органов; юридический адрес организации в период с 17.09.2007 по 02.07.2009: 660016, г. Красноярск, ул. Гладкова, 4; с 03.07.2009 по 30.12.2011: 630024, Новосибирская область, г. Новосибирск, п. 1-й Чукотский, 8 (т. 23, л.д. 28-52; т. 16, л.д. 1) (учредительные документы, регистрационное дело – т. 16, л.д. 105-156). Учредитель отрицает причастность к организации (т. 16, л.д. 64).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю письмом от 02.04.2012 № 2.12-17/07040 (т. 16, л.д. 53) сообщила, что фактически организация по юридическому адресу: 660052, г. Красноярск, ул. Гладкова, 4 не находится, адрес является адресом «массовой» регистрации; собственник помещения по указанному адресу - общество «Красноярский Леспромхоз» (свидетельство о регистрации права от 21.11.2003).

Общество «Красноярский Леспромхоз» предоставило информацию об отсутствии за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 договорных отношений с обществом «МегаСтрой», в указанный период помещения в аренду  не сдавались, субаренда офисных помещений запрещена (письмо вх. № 23421 от 03.08.2012) (т. 16, л.д. 78).

Письмом от 17.01.2012 № 16-21/00284 (т. 16, л.д. 60) Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска представлен акт обследования помещения от 09.08.2010 № 440 по адресу: 630024, Новосибирская область, г. Новосибирск, п. 1-й Чукотский, 8, в соответствии с которым общество «МегаСтрой» по указанному адресу не находится; собственником помещения является общество «Управляющая компания «Спас-Дом».

Общество «Управляющая компания «Спас-Дом» в пояснительной записке от 06.08.2010 № 1010 указало на отсутствие договорных отношений с обществом «МегаСтрой» (т. 16, л.д. 73).

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №