Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2013 по делу n А19-18710/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговой проверки не представлялся. Ссылка представителя налогоплательщика о том, что данный документ был представлен на проверку, но не получил оценки, не обоснована, поскольку, представленные в рамках встречных мероприятий налогового контроля от Пашаева Ю.С. документы прошиты, пронумерованы.

Вышеуказанный реестр, представленных путевых листов, содержит четкую хронологию без дробных числовых выражений. Подпись Пашаева в представленном документе нечитаемая.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что представление указанного путевого листа не имеет значения для разрешения спорного вопроса и подтверждения позиции налогоплательщика по данному вопросу, по следующим обстоятельствам:

-руководитель организации ООО «Продимэкс» отрицает факт поставки в адрес налогоплательщика спорной продукции, указанной в путевых листах;

 -счета-фактуры, товарные накладные, представленные в обоснование доставки товара содержат недостоверные сведения, в части подписи (экспертным заключением установлена фальсификация подписей руководителя);

-транспортная схема движения товара не подтверждена в силу имеющихся противоречий и физической невозможности погрузки товара с адреса, указанного в путевых листах.

Так, исходя из протокола допроса Пашаева (л.д.15 т.7) следует, что погрузка осуществлялась со ст. Батарейная, при этом в путевых листах в качестве пункта погрузки указан: г. Иркутск, ул. Розы Люксембург, д. 130. При этом по последнему адресу находится квартира в жилом доме, откуда погрузка спорного товара (обрезной доски) была в принципе невозможна. Также следует отметить, что в 2011 году автомобиль был продан Петрову (показания Пашаева).

Во взаимоотношениях общества с ООО «Алл-ТранспортСервис» установлено следующее.

Налогоплательщиком на проверку представлены: договора транспортной экспедиции: (спецтехника) от 03.04.2010 № 03/04/10–к; от 14.06.2010 № А 218-10; счета-фактуры, квитанции о приеме груза, платежные поручения, карточка счета 60, 62.

Согласно представленным налогоплательщиком документам между ООО «ВостСибТранс» - «Экспедитор» и ООО «Алл-ТранспортСервис» - «Клиент» заключены договоры транспортной экспедиции:

- (спецтехника) от 03.04.2010 № 03/04/10 – к, от 14.06.2010 № А 218-10 подписанные от имени ООО «ВостСибТранс» Петровым М.А., от имени ООО «Алл-ТранспортСервис» Ефимовым Олегом Викторовичем. Согласно условиям данных договоров, «Экспедитор» обязуется выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза по маршрутам, согласованным сторонами в приложении.

В соответствии с пунктом 1.2. договора выполнение «Экспедитором» услуг осуществляется в соответствии со ставками, согласованными сторонами в приложении № 1 на основании Поручений «Клиента», составленных по форме, установленной в приложении № 2. В соответствии с пунктом 2.7 договора «Экспедитор» обязуется обеспечить доставку принятого на экспедирование груза в пункт назначения.

В соответствии с пунктом 3.1. договора расчеты производится в соответствии со ставками, согласованными сторонами в приложении № 1 (протокол согласования договорной цены). Приложения к договору транспортной экспедиции (спецтехника) от 03.04.2010 № 03/04/10 – к налогоплательщиком не представлены.

Анализ вышеприведенных            представленных документов свидетельствует об оказании услуг, выполнении работ ООО «ВостСибТранс» - «Экспедитор» для ООО «Алл-ТранспортСервис» - «Клиент», следовательно, такие документы не являются документами, обосновывающими налоговые вычеты по НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ.

В результате выемки у общества документов по взаимоотношениям с ООО «Алл-ТранспортСервис» (протокол выемки документов и предметов от 31.10.2011 №1) налогоплательщиком выдан договор транспортной экспедиции (спецтехника) от 03.04.2010 № 03/04/10 – к, договор транспортной экспедиции от 15.06.2010 № А 218-10 подписанные не Ефимовым О.В. (копии договоров, ранее представленные налогоплательщиком на требование), а подписаны от имени ООО «Алл-ТранспортСервис» Подопригора Владимиром Павловичем (03.04.1980 года рождения), действующего на основании доверенности б/н от 14.12.2009, выданной от имени ген.директора ООО «Алл-ТранспортСервис» Ефимова О.В.

В результате чего выявлено, что все документы, изъятые в ходе выемки, после 14.12.2009 подписаны Подопригора В.П. за руководителя и главного бухгалтера, в то время как по требованию о представлении документов (информации) от 25.07.2011 № 14-36/10775/52 представленные документы подписаны Ефимовым О.В.

При этом по данным инспекции, ООО «ВостСибТранс» в течение 2010 года имело гражданско-правовые отношения с Подопригора В.П., которому выдавались доверенности от имени общества, что подтверждается копией журнала учета выданных доверенностей за 01.01.2008-31.12.2010, представленных налогоплательщиком по требованию (выданы доверенности 11.06.2010, 16.06.2010, 18.06.2010, 19.11.2010).

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «Алл-ТранспортСервис» выявлены следующие обстоятельства.

В ходе проведения выездной налоговой проверки направлены запросы в ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска от 04.08.2011 № 14-25/13101@ о представлении сведений по ООО «Алл-ТранспортСервис». Получен ответ от 10.08.2011 № 05-14/08393дсп@ в котором сообщено, что ООО «Алл-ТранспортСервис» состоит на учете в инспекции с 27.05.2008, юридический адрес организации: 664017, г. Иркутск, ул. Геологов, 26«В»,33;  руководителем организации с 21.12.2009 заявлен Ефимов О.В., паспорт 25 07 № 911806, выдан 16.10.2007 УВД по Свердловскому району г. Иркутска (до 21.12.2009 руководителем организации числился Никончук Е.А. (адрес места жительства: 664017, г. Иркутск, ул. Геологов, 26«В», 33).

Организацией выбран общий режим налогообложения. Среднесписочная численность организации за 2009-2010 составила 1 человек, транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки и лицензии на ООО «Алл-ТранспортСервис» не зарегистрированы.

Анализ представленных указанной организацией налоговых деклараций по НДС за 2009, 2010 годы показывает, что исчисленные суммы налога постоянно уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов по налогу, в результате чего, обязанностей по уплате в бюджет НДС у организации по результатам совершаемых хозяйственных операций практически не возникает, что свидетельствует о том, что сделки являются формальными, направленными не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли от нее, а исключительно на возмещение из бюджета НДС без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственных операций.

При анализе расчетного счета указанной организации установлено, что по расчетному счету нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении обществом какой-либо деятельности: не снимаются денежные средства на нужды организации – на выплату заработной  платы, на командировочные\ расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды. Операции по расчетным счетам носят транзитный характер: поступившие денежные средства перечисляются на расчетные счета различных юридических лиц, имеющих признаки «фирм-однодневок».

По данным имеющимся в налоговом органе (протокол от 02.11.2011 № 419) по юридическому адресу ООО «Алл-ТранспортСервис» не находится (по данному адресу расположен 5-этажный жилой дом, на 4 этаже находится квартира № 33. На двери квартиры № 33 нет никаких вывесок, обозначений наличествующих, что в данной квартире осуществляет деятельность ООО «Алл-ТранспортСервис»).

Вместе с тем, во всех счетах-фактурах, выставленных от имени ООО «Алл-ТранспортСервис» в адрес ООО «ВостСибТранс», указан адрес Продавца и грузоотправителя – г. Иркутск, ул. Геологов, 26 «В»,33, что свидетельствует о недостоверности сведений, указанных в первичных документах.

В соответствии со ст. 95 НК РФ в целях осуществления налогового контроля проведена почерковедческая экспертиза подписи Ефимова О.В. (согласно регистрационным документам учредителя и руководителя ООО «Алл-ТранспортСервис»). Экспертиза назначена Постановлением о назначении почерковедческой экспертизы от 25.05.2012 № 13-39/08. Согласно Протоколу об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о проведении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав от 09.08.2011 № 14-64/12 (получен представителем общества Мироновой, о чем имеется отметка, а также извещен телеграммой (т.7 л.д.8-10), ООО «ВостСибТранс» ознакомлено с Постановлением о проведении почерковедческой экспертизы, замечаний к протоколу нет.

Эксперт-почерковед предупреждён об ответственности за отказ или дачу заведомо ложного заключения. По результатам проведенной почерковедческой экспертизы установлено, что подписи, выполненные от имени Ефимова О.В. в представленных документах (договорах, актах), выполнены не им, а иным лицом (заключение эксперта от 07.06.2012 № 97/06-12 (т.5).

Из протоколов допроса Ефимова О.В. от 24.10.2011 № 14-41/53, от 23.05.2012 №13- 41/42 (т.5) следует, что зарегистрировал ООО Алл-ТранспортСервис» по просьбе приятеля, к деятельности данной организации отношения не имеет, документы ООО «Алл-ТранспортСервис» в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 за руководителя и главного бухгалтера не подписывал, доверенности не выдавал (в том числе Подопригора В.П. на представление интересов ООО «Алл-ТранспортСервис»), дохода не получал. Счета -фактуры с 01.01.2008 по 31.12.2010 за руководителя и главного бухгалтера не подписывал.

Согласно опросу Подопригора В.П. (протокол допроса от 05.06.2012 №05-26/113 (л.д. 2-6 т.7) он с декабря 2009 до февраля 2012 работал в ООО «Алл-ТранспортСервис» коммерческим директором (документально не подтвержден). На момент трудоустройства ООО «Алл-ТранспортСервис» юридически было зарегистрировано по адресу: г. Иркутск, ул. Геологическая, 26, с августа 2010 года арендовали офис 407 по адресу: ул. Култукская, 13, у ООО «Перспектива». Выдавал ли доверенности не помнит. С 14 декабря 2009 года имеет право подписи по доверенности как коммерческий директор ООО «Алл-ТранспортСервис». Не знает, где установлен персональный компьютер, с которого осуществляется работа с системой «Банк-Клиент» в ООО  «Алл-ТранспортСервис». С ноября 2011 устроился по совместительству в ООО «ВостСибТранс».

По данным ЕГРЮЛ юридический адрес ООО «Алл-ТранспортСервис»: г. Иркутск, ул. Геологов, 26 «в», 33,   а не Геологическая, 26.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом произведена выемка документов по взаимоотношениям с ООО «Алл-ТранспортСервис». Инспекцией установлено, что все документы, изъятые в ходе выемки – оригиналы документов, копии которых были представлены налогоплательщиком – подписаны Подопригора В.П. за руководителя и главного бухгалтера, в то время как документы, представленные по требованию о представлении документов (информации) от 25.07.2011 № 14-36/10775/52, были подписаны Ефимовым О.В.

При этом ООО «ВостСибТранс» в течение 2010 года имело гражданско-правовые отношения с Подопригора Владимиром Павловичем, которому выдавались доверенности от имени общества, что подтверждается копией журнала учета выданных доверенностей за 01.01.2008-31.12.2010, представленных налогоплательщиком по требованию (выданы доверенности 11.06.2010, 16.06.2010, 18.06.2010, 19.11.2010 Подопригора Владимиру Павловичу).

В материалы дела представлена расчетная ведомость ООО «ВостСибТранс» (л.д.197 т. 1) свидетельствующая о начислениях и выплатах Подопригора В.П. заработной платы и налоговых отчислений от заявителя.

Налогоплательщиком представлен засвидетельствованный нотариусом Смирновой М.П. «протокол допроса свидетеля Ефимова О.В.» от 06.06.2012, согласно которому Ефимов О.В. опрошен нотариусом по просьбе ООО «ВостСибТранс» и дает показания противоположные данным в протоколе допроса от 24.10.2011 № 14-41/53.

Исследовав представленный документ суд первой инстанции, с учетом совокупности установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, обоснованно посчитал, что к данному документу следует относиться критически в силу следующего.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с частями 1 и 3 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

Согласно статье 102 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, введенных в действие Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.1993 № 4462-1 (далее - Основы) по просьбе заинтересованных лиц нотариус обеспечивает доказательства, необходимые в случае возникновения дела в суде или административном органе, если имеются основания полагать, что представление доказательств впоследствии станет невозможным или затруднительным.

Порядок совершения нотариусами нотариальных действий, в том числе по обеспечению доказательств, определен в Методических рекомендациях по совершению отдельных видов нотариальных действий, утвержденных приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 15.03.2000 № 91.

В соответствии с абзацами 3 и 4 статьи 103 Основ нотариус извещает о времени и месте обеспечения доказательств стороны и заинтересованных лиц, однако неявка их не является препятствием для выполнения действий по обеспечению доказательств. Обеспечение доказательств без извещения одной из сторон и заинтересованных лиц производится лишь в случаях, не терпящих отлагательства, или когда нельзя определить, кто впоследствии будет участвовать в деле.

Из протокола допроса от 06.06.2012 следует, что нотариусом данный протокол составлялся без участия представителя ООО «ВостСибТранс» и извещения и участия налогового органа (нарушения положения ст. 103 Основ), т.е. инспекция, как заинтересованное лицо не была извещена о времени и месте обеспечения доказательств.

Обстоятельств, свидетельствующих о том, что на момент обеспечения доказательств и, соответственно, составления протокола допроса свидетеля от 06.06.2012 имел место случай, не терпящий отлагательств, обществом не представлено, равно как и не представлены основания полагать, что представление доказательств впоследствии станет невозможным и затруднительным. Рассматриваемый случай не может быть отнесен к предусмотренным ч. 4 статьи 103 Основ законодательства РФ о нотариате, который предусматривает случаи обеспечения доказательств без извещения одной из сторон и заинтересованных лиц. Ссылок на обстоятельства, указывающие на случай, не