Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2014 по делу n А19-4063/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

и ООО «Русс Эил», а представленная переписка о внесении изменений в договор и первичные документы подлежит критической оценке. При этом наличие в договоре поставки условия об отсрочке платежа, при том, что по документам поставка оптовых партий пивобезалкогольной продукции началась в день заключения договора, не подтверждает доводы заявителя о реальности хозяйственных операций.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что счета - фактуры ООО «Русс Эил» содержат недостоверные сведения о почтовом адресе грузоотправителя.

Согласно выставленным счетам-фактурам продавцом и грузоотправителем является ООО «Русс Эил».

В строке 3 счетов - фактур указан грузоотправитель и его адрес: ООО «Русс Эил», 664037 Иркутская область, г. Иркутск, ул. Батарейная, 2-я, 48 (открытая пло­щадка), что является нарушением порядка заполнения счетов-фактур, утвержденно­го Постановлением Правительства РФ от 02.12.200 №914, согласно которому в стро­ке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответ­ствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то­же лицо, то в этой строке указывается «он же». Если продавец и грузоотправитель не является одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя. Согласно учредительным документам юридический адрес ООО «Русс Эил»: г. Ир­кутск, ул. Вампилова, 2/2, 409. По адресу: г.Иркутск, ул. Батарейная, 2-я, 48 (откры­тая площадка) у ООО «Русс Эил» отсутствуют филиалы и обособленные подразделе­ния.

Суд первой инстанции, оценивая данные обстоятельства, правильно исходил из того, что наличие в счетах-фактурах недостоверных сведений о почтовом адресе грузоотправителя не является самостоятельным основанием для вывода налогового органа о получении необоснованной выгоды ООО «СВК-Зима», а подлежит оценке в совокупности с иными установленными в ходе проверки обстоятельствами.

Суд апелляционной инстанции соглашается с позицией заявителя о том, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговому органу при проведении налогового контроля идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленного покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Между тем, факт осуществления отгрузки товара ООО «Русс Эил» в адрес ООО «СВК-ЗИМА» с адреса: г.Иркутск, ул. Батарейная, 2-я, 48 (откры­тая площадка) в ходе проверки не подтвердился.

Из материалов проверки следует, что ООО «Русс Эил» осуществляет оптовую торговлю пивобезалкогольной продукции.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц основным ви­дом деятельности ООО «Русс Эил» является розничная торговля автотранспортными средствами.

С момента подписания договора 08.07.2010 ООО «Русс Эил» одновременно начинает поставку пива большими партиями в адрес ООО «СВК-Зима». Из трех ме­сяцев поставки согласно заключенному договору, в течение двух месяцев (июль, ав­густ) поставка осуществляется в отсутствие расчетного счета ООО «Русс Эил». Соответственно, ООО «Русс Эил» не производило расчеты с поставщиками и покупателями пивобезалкогольной продукции безналичным путем. При этом цена сделки по договору поставки пивобезалкогольной продукции между ООО «СВК - Зима» и ООО «Русс Эил», которая составила 13 426 514 руб., исключает возможность расчетов между юридическими лицами наличными деньгами.

Согласно договору поставки Покупатель (ООО «СВК-Зима») обязан до 31.03.2011 полностью оплатить товар ООО «Русс Эил».

ООО «Русс Эил» представлены сведения о доходах, выплаченных физиче­ским лицам за 2010 год на Игнатьева В. А., Лагунова Д. А., Ковтоногова В.А., Де­мидова Е. И., сведения о выплате Зазулеву Р.В. отсутствуют.

Как следует из протокола допроса №15-18-3/23 от 25.02.2013, допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля Ковтоногов Владимир Александрович сообщил, что ему не знакомо название организации ООО «Русс Эил», в организации ООО «Русс Эил» не работал, какие-либо доходы от трудовой деятельности в ООО «Русс Эил» не получал, ничего о деятельности организации не знает.

В ходе выездной налоговой проверки Игнатьев В. А., Лагунов Д. А., Демидов Е. И. не допрошены по причине неявки свидетелей в инспекцию.

Протокол допроса Ковтоногова В.А. соответствует требованиям статьи 90 Налогового кодекса РФ, содержит сведения о предупреждении его об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний, является относимым и допустимым доказательством по делу.

Суд первой инстанции правильно указал на то, что  при отсутствии в выписке по расчетному счету сведений о выплате зарплаты, представление в налоговый орган справок Форма №2-НДФЛ, перечисление НДФЛ, страховых взносов на ОПС является формальным.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правильно расценил показания  Ковтоногова В.А. в качестве доказательства, в совокупности с иными установленными в ходе проверки обстоятельствами, опровергающего реаль­ность осуществления хозяйственной деятельности ООО «Русс Эил». Ссылки заявителя апелляционной жалобы на заинтересованность данного лица в отрицании получения дохода от ООО «Русс Эил» документально не подтверждены.

В рамках налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде ос­новным поставщиком пива ООО «СВК-Зима» являлось ООО «Сервико». Учредите­лем данных организаций являлся Захаров Виктор Леонидович.

При анализе движения денежных потоков по расчетному счету ООО «Русс Эил» установлено, что в 2010-2011 годах на счет организации поступали денежные средства только от организаций, учрежденных Захаровым В.Л.: ООО «СВК - Улан-Удэ» - 40 млн. руб., ООО «СВК Сервико - Братск» - 15 млн.руб., ООО «СВК-Зима» -13 млн. руб., ООО «СВК - Тулун» - 7 млн.руб., ООО «СВК- Ангарск» - 5 млн. руб­лей.

Соответственно, из материалов дела усматривается, что расчетный счет ООО «Русс Эил» исполь­зовался организациями, учрежденными Захаровым В.Л. При этом данное лицо является учредителем ООО «СВК-ЗИМА».

Реквизиты ООО «Русс Эил» используются группой компаний, учрежденных Захаровым В.Л., для создания видимости хозяйственных операций. Наличие одного учредителя само по себе не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды, речь идет о том, что группа компаний, созданных одним учредителем и осуществляющих один вид деятельности, используют реквизиты организации, что свидетельствует о согласованности их действий.

Доводы заявителя апелляционной жалобы относительно недоказанности влияния указанных обстоятельств на налоговые обязательства ООО «СВК-ЗИМА» отклоняются, поскольку выводы налогового органа о формальности документооборота с контрагентом ООО «Русс Эил», и фиктивности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ним, а также направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогового бремени по уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на основании документов, не имеющих под собою реальных хозяйственных операций, подтверждены материалами дела.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Русс Эил» установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер, поскольку поступившие денежные средства в течение одного или двух дней списываются на счета трех организаций. В движение денежных потоков по счету вовлечены организации ООО «Славия», ООО «Меркатор», ООО «ТранКамСервис», относящиеся к категории «проблемных» поставщиков. Из поступившей за период со 02.09.2010 по 31.12.2011 на расчетный счет ООО «Русс Эил» суммы денежных средств в размере 88 млн.руб., «проблемным» поставщикам перечислено 86 млн. руб., что составляет 98 % от общей суммы поступлений, в т.ч.: ООО «Славия» - 42 млн. руб., ООО «Меркатор» - 40 млн. руб. и ООО «ТрансКамСервис» - 4 млн. рублей.

Расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО «Русс Эил» хозяйственной деятельности (выплата зарплаты, перечисление зарплаты на карточки физических лиц, арендных платежей, коммунальных услуг, платежей на хозяйственные нужды и т.д.), с расчетного счета не производятся.

Незначительные суммы перечислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц, налогов и сборов, свидетельствуют о создании формальных признаков деятельности хозяйствующего субъекта.

Начисленные и уплаченные в бюджет суммы налогов ООО «Русс Эил» несоизмеримо малы по отношению к поступившим на счет денежным средствам: за 2010 и 2011 годы организацией начислено к уплате НДС в сумме 171 520 руб., налога при­быль - 115 231 рубль.

Доводы заявителя апелляционной жалобы об отсутствии транзитного характера движения денежных средств по расчетному счету ООО «Русс Эил», со ссылкой на то, что перечисления по расчетному счету подтверждают реальную хозяйственную деятельность организации, опровергаются материалами дела.

По результатам анализа первичных документов налоговым органом установлено, что цены на пивную продукцию ООО «Русс Эил» выше цен постоянного поставщика пивной продукции - ООО «Сервико» в среднем от 10 до 200 процентов.

Общество привело анализ цен товара (пиво), посту­пившего от ООО «Русс Эил» и ООО «Сервико». Проанализировав цены, налогопла­тельщик соглашается с выводом проверки об отклонении цен на товар основного по­ставщика от 11 до 200 %. При этом указывает, что имеет место техническая ошибка при формировании документов на отгрузку. Приводя доводы в апелляционной жалобе относительно необоснованности вывода об отклонении цен на весь товар, поставляемый ООО «Русс Эил», общество указывает на отклонение цен, примененных по сделке, в сторону повышения или понижения не более чем на 20 процентов от рыночной цены товаров, за исключение модной позиции - пиво Очаково Оригинальное 2,5 л, указанной в счете-фактуре №2 от 08.07.2010. При этом, указывая на техническую ошибку в счете-фактуре, Обществом документы в подтверждение ее исправления не представлены.

Общество в обоснование совершения спорных хозяйственных операций, несмотря на то, что цены товара, приобретен­ного у ООО «Русс Эил», выше цен основного поставщика ООО «Сервико», указало на необходимость обеспечения необходимого товарного запаса и бесперебойной поставки товара по заявкам покупате­лей ООО «СВК-Зима».

Между тем, произведен­ный налоговым органом анализ движения товаров по оборотно-сальдовым ведомо­стям в 3 квартале 2010 года свидетельствует об отсутствии необходимости в дополни­тельных поставках пива от ООО «Русс Эил», так как запасы пива на начало каждого месяца, обеспечивали бы бесперебойную продажу пива в течение нескольких меся­цев.

Ссылка заявителя на оборотно-сальдовые ведомости по счету 4.1. «товары» за сентябрь-декабрь 2010 года и март, июнь, сентябрь и декабрь 2011 года не опровергает вышеприведенные выводы суда.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля у ООО «СВК-Зима» истребованы документы (счета-фактуры) по реализации пива основному поку­пателю - ИП Макаровой Л.В., которой ежедневно в 3 квартале 2010 года отгружа­лось пиво. Анализируя счета-фактуры ООО «Русс Эил» и ООО «СВК - Зима», выстав­ленные ИП Макаровой Л.В. в июле, августе и сентябре 2010 года, инспекция устано­вила, что в течение квартала имела место реализация пива (крупными партиями) ИП Макаровой Л.В. по ценам ниже, чем цены приобретения пива у ООО «Русс Эил».

Доводы общества относительно того, что ИП Макарова Л.В. не является единственным покупателем ООО «СВК-ЗИМА», а ООО «Русс Эил» не является единственным поставщиком общества, при том, что цена основного поставщика ООО «Сервико» ниже, чем цены реализации в адрес ИП Макаровой Л.В., не подтверждают реальность хозяйственных операций с ООО «Русс Эил» и доводы общества о заключении договора поставки со спорным поставщиком в целях обеспечения товарного остатка.

Доводы общества о реальности поставки пива в его адрес, в связи с наличием у ООО «Русс Эил» реальных хозяйственных отношений с поставщиком ООО «Славия», не подтверждены имеющимися в деле доказательствами.

По сведениям ООО «Русс Эил», представленным в ходе проведения налого­вой проверки, поставщиком пива для него являлось ООО «Славия».

Требование инспекции о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Русс Эил» ООО «Славия» не исполнено. Данное требование вернулось с отметкой почтового отделения «организация не значится».

В ходе проверки инспекцией установлено и подтверждается материалами дела следующее.

ООО «Славия» состоит на учете с 31.05.2006 в ИФНС России по Свердлов­скому   округу г. Иркутска.

Руководителем и учредителем организации является Кравцов Константин Александрович, на его имя было зарегистрировано более 20 организаций.

Согласно протоколу допроса от 26.03.2010 Кравцов К.А. в отношении зарегистрированных на его имя организаций пояснил, что в конце 2005 г. за вознаграждение в сумме 200 руб. согласился зарегистрировать на свое имя предприятия, какое количество и название не знает. С его паспорта двое молодых людей изготовили ко­пию, дали расписаться в документах, содержание которых не знает. К финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированных на его имя организаций отношения не имеет, фактическим руководителем и учредителем не является, первичные доку­менты, договоры и налоговую отчетность не подписывал.

Юридический адрес ООО «Славия»: г. Иркутск, ул. Грибоедова, д.1. Собственник помещения по указанному юридическому адресу ООО «Аверс-2» пояснил, что никаких договоров с ООО «Славия» не заключал, данная организа­ция фактически по данному адресу   не находилась.

При осмотре помещения (протокол №06-032 от 24.02.2011) по юридическому адресу ООО «Славия» установлено, что по данному адресу расположен 4-х этажный жилой дом с административными нежилыми помещениями на 1-ом этаже. Вывеска с названием организации ООО «Славия» отсутствует. Присутствующий при осмотре Вторушин С.Б. пояснил, что данное помещение принадлежит ООО «Аверс-2», организацию с названием ООО «Славия» не знает.

Согласно ответу из Отдела милиции №1 УВД по г. Иркутску от 24.02.2011 №38/31-887 по адресу: г. Иркутск, ул. Грибоедова, д.1 расположен торговый павиль­он ИП Гасанов Д.С., который по данному адресу работает уже 6 лет, никакого Крав­цова Константина Александровича он не знает и про ООО «Славия» ничего не слы­шал.

Основной вид деятельности ООО «Славия» – оптовая торговля лесоматериа­лами, строительными материалами, санитарно-техническим оборудованием.

Организация за период с 2008-2009 численности не имела, в 2010 году среднесписочная численность составила 1 человек.

В едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют сведения о принадлежащих ООО «Славия» имуществе, земельных участках, а так же транс­портных средствах и другой спецтехнике. На ООО «Славия» не зарегистрировано контрольно-кассовой техники. ООО «Славия» не имеет представительств, филиалов и обособленных подразделений.

Бухгалтерская и налоговая