Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2014 по делу n А19-4063/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

№7955 в подтверждение факта взаимоотношений с налогоплательщи­ком представлены договор перевозки груза от 01.07.2010, счет - фактура от 30.09.2010 №1714, акт от 30.09.2010 №1714, товарно - транспортные накладные.

По условиям договора перевозки груза от 01.07.2010 ООО «СпецТранс» (Перевозчик) обязуется, согласно заявкам ООО «СВК-Зима» (Отправитель), согласованными сторонами посредством телефонной связи, доставить вверенный ему «Отправителем» груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получе­ние Получателю, а «Отправитель» обязуется уплатить за перевозку груза установ­ленную настоящим договором, провозную плату.

Согласно п.1.2 договора «Перевозчик» осуществляет доставку вверенного ему «Отправителем» груза в соответствии с настоящим договором, главой 40 ГК РФ, ФЗ РФ №87-ФЗ от 30.06.2003 «О транспортной экспедиционной деятельности», Уста­вом автомобильного транспорта РФ.

В соответствии с п.2.1.3 «Перевозчик» обязан принять на себя полную материальную ответственность за сохранность, в пути следования, груза, с момента при­нятия его от «Отправителя» и до момента передачи его «Получателю». «Перевозчик» обязан  организовать  и  осуществить  перевозку вверенного  ему «Отправителем» груза в пункт назначения и выдачу его Получателю (п.2.1.4). Согласно п.2.2 договора в обязанности   «Отправителя» входит:

-  ко времени прибытия транспортного средства (ТС) под загрузку, подгото­вить груз к перевозке, предоставить «Перевозчику» полный пакет товарно-сопроводительных документов на груз, пропуск (при необходимости) для ТС «Перевозчика» на право к месту погрузки;

-своими силами и средствами, с соблюдением требований безопасности и обеспечения сохранности грузов, в пути следования, и ТС осуществлять загрузку и разгрузку ТС, поданных «Перевозчиком» в соответствии согласованной с ним заяв­кой. При этом, груз должен быть надлежащим образом упакован, а также опломбирован пломбой, номер которой указывается в ТТН;

- своевременно и в установленном размере оплачивать «Перевозчику» провоз­ ную плату за доставку груза до пункта назначения и выдачу Покупателю груза;

-  при обнаружении в процессе погрузки или выгрузке следов вскрытия, брака, недостачи оформляется соответствующий Акт, который подписывается представите­ лем «Перевозчика», «Отправителем» и /или Получателем груза.

Из анализа договора следует, что ООО «СВК-ЗИМА» по условиям договора является отправителем груза, ООО «СпецТранс» - перевозчик груза. ООО «СВК-Зима» своими средствами осуществляет для отправки груза Получателю загрузку и разгрузку транспортного средства, а ООО «СпецТранс» производит доставку груза до получателя груза.

Следовательно, ООО «СВК-ЗИМА» по договору не является получателем перевозимого товара, об этом свидетельствуют условия договора о требовании к упа­ковке товара и опломбировке, которые могут быть предъявлены только продавцу.

Согласно представленным счетам-фактурам, ТТН, при поставке пивобезалкогольной продукции по договору 08.07.2010, ООО «СВК-ЗИМА» является покупа­телем, а ООО «Русс Эил» - грузоотправителем.

ООО «Русс Эил» в ходе проверки по требованию налогового органа представ­лены копии товарно - транспортных накладных по доставке товара в адрес ООО «СВК-ЗИМА».

При сличении месторасположения оттиска печати и подписей, поставленных в товарно - транспортных накладных, визуально установлено их сходство, что яви­лось основанием полагать, что копии документов, представленные ООО «Русс Эил» и ООО «СпецТранс», являются копиями с одного оригинала (копии) документов.

В соответствии со статьей 95 Налогового кодекса РФ налоговым органом в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных на основании решения от 24.10.2013 №19/15, проведена техническая экспертиза документов ООО «Русс Эил» и ООО «СпецТранс».

Согласно заключению эксперта от 31.10.2013 №350-10/2013 при сравни­тельном исследовании изображения печатных текстов, таблиц, оттисков печатей от имени ООО «СпецТранс» и ООО «Русс Эил», изображения подписей должностных в копиях документах, представленных ООО «СпецТранс» и ООО «Русс Эил», между собой методом сопоставления установлены полные совпадения по содержанию, раз­мещению и взаиморасположению относительно друг друга изображений текстов и таблиц, подписей, оттисков печатей, их формы и размеров, что указывает на то, что копии товарно - транспортных накладных, представленных ООО «Русс Эил» и копии товарно - транспортных накладных, представленных ООО «СпецТранс», являются копиями, полученными электрографическим способом с оригинала одного докумен­та, либо 1-ми, 2-ми   и так далее копиями, полученными с одного оригинала.

Суд первой инстанции, с учетом предъявляемых требований к документированию перевозок (унифицированная форма то­варно-транспортной накладной (ТТН) № 1-Т утверждена постановлением Госком­стата России от 28.11.97 № 78), установил, что первый экземпляр ТТН должен нахо­диться у поставщика (ООО «Русс Эил»), второй и третий у покупателя и заказчика автотранспорта - ООО «СВК-ЗИМА», а четвертый экземпляр для начисления зара­ботной платы водителю - у ООО «СпецТранс», и обоснованно указал, что при действительном документообороте между юридическими лицами вышеуказанные документы должны составляться в четырех равнозначных экземплярах, каждый из которых подписывается отдельно и технически подписи и печати на 4-х документах относительно друг друга, изображения текстов и таблиц, не могут быть выполнены идентично.

Установленные в рамках технической экспертизы обстоятельства, свидетель­ствуют о том, что товарно - транспортные накладные, представленные ООО «Спец-Транс» и ООО «Русс Эил» для подтверждения доставки пивобезалкогольной про­дукции в адрес ООО «СВК-ЗИМА», идентичны и являются копиями с оригинала од­ного документа, что в принципе недопустимо, поскольку у каждой стороны взаимо­отношений имеются отдельные экземпляры ТНТ, размещение подписи и печати в которых не могут совпадать, т.к. подписывается каждый экземпляр отдельно.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что результаты проведенной технической экспертизы документов по перевозке товара от ООО «Русс Эил» в адрес ООО «СВК-ЗИМА» свидетельствуют о формальности документооборота.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что судом первой инстанции не дана оценка доводам общества со ссылкой на результаты самостоятельно проведенной технической экспертизы, опровергаются содержанием судебного акта.

Судом первой инстанции установлено, что налогоплательщиком проведена самостоятельно экспертиза документов с целью установления являются ли копии товарно-транспортных документов, пред­ставленных ООО «СВК-ЗИМА» и копии товарных накладных, представленных ООО «СпецТранс», копиями одного документа.

Согласно заключению эксперта от 06.11.2013 №358 копии представлен­ных на исследования товарно-транспортных накладных ООО «СВК-ЗИМА» и ООО «СпецТранс» являются копиями, полученными с различных оригиналов документов.

По мнению налогоплательщика, установленный экспертизой факт, что доку­менты, представленные ООО «СВК-Зима» не идентичны и не являются копиями до­кументов, представленных его контрагентами - ООО «СпецТранс» и ООО «Русс Эил», является существенным и определяющим при принятии решения по результа­там проверки.

Налогоплательщиком с апелляционной жалобой представлен ответ ООО «СпецТранс» от 27.11.2013, в котором общество поясняет причину идентичности товарно-транспортных накладных ООО «СпецТранс» с ТНТ ООО «Русс Эил». Из указанного письма следует, что ввиду отсутствия в экземпляре перевозчика ТТН пе­чати ООО «Русс Эил», ООО «СпецТранс» направило ТТН с просьбой поставить пе­чать ООО «Русс Эил». На повторный запрос ООО «Русс Эил» представило копии своего экземпляра ТТН.

Судом установлено, что указанное письмо налогоплательщиком с возражениями в инспекцию не представлялось, Управлением УФНС России по Иркутской области, представленные с жалобой документы не рассматривались на основании статьи 140 Налогового кодекса РФ.

Суд апелляционной инстанции по результатам исследования указанных документов соглашается с судом первой инстанции в том, что установленные экспертом обстоятельства при исследовании документов ООО «СпецТранс» и ООО «СВК-ЗИМА» в рамках самостоятельно проведенной обществом экспертизы, не опровергают совокупность имеющихся доказательств и установленных в рамках проверки обстоятельств, свидетельствующих о не подтверждении факта перевозки товара ООО «СпецТранс» от ООО «Русс Эил» в ад­рес ООО «СВК-ЗИМА».

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции, критически оценившим заявленную схему движения товара от ООО «Русс Эил».

Как следует из материалов дела и установлено судом, в товарных накладных, товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах от ООО «Русс Эил» указан грузоотправитель и его адрес: ООО «Русс Эил», 664037, Ир­кутская обл., г. Иркутск, ул. Батарейная, 2-я,48 (открытая площадка).

Согласно информации, представленной Филиалом ОАО «ТрансКонтейнер» на Восточно-Сибирской ж/д дороге, ОАО «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер» являлось собственником земельного участка по адресу г. Иркутск, Батарейная, 2-я,48. ОАО «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтей­нер» на ВСЖД не оказывало услуг в 3 квартале 2010 г. по доставке пива до станции Батарейная г. Иркутска. Договоры транспортной экспедиции и договоры аренды имущества с организациями ООО «Русс Эил», ООО «Славия», ООО «Меркатор» не заключались. ОАО «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер» на ВСЖД не оказывало каких - либо услуг по перевозке организациям ООО «Русс Эил», ООО «Славия», ООО «Меркатор».

Согласно протоколу допроса от 26.07.2013 №15-18-3/87 свидетель Костенко Д.В. (представитель ООО «СВК-ЗИМА», подпись которого о принятии товара имеется в товарных накладных) пояснил, что в настоящее время и во втором полугодии 2010 года занимал долж­ность начальника склада ООО «Сервико». Со слов свидетеля, в июле, августе, сен­тябре 2010 года являлся представителем по доверенности ООО «СВК-ЗИМА» при при­емке товаров у ООО «Русс Эил». По просьбе директора ООО «СВК-ЗИМА» (Д.Гавриков) контролировал погрузку товара для ООО «СВК-Зима». Какая органи­зация оплачивала отработанное в ООО «СВК-Зима» время, не знает. Костенко Д.В. принимал товар у водителя, который привозил товар, фамилий не помнит. Из одной машины перегружали в другую, пломбировал фуру и отдавал документы водителю. Товар в пути не сопровождал. ООО «Русс Эил» привозил товар, а ООО «СпецТранс» увозил товар в г. Зима. Сколько раз привлекался для выполнения работ указанных услуг, не помнит, примерно 10 раз. Свидетель пояснил, что на откры­той площадке по адресу: г. Иркутск, ул. Батарейная, 2-я,48 осуществлял контроль за проведением работ по перегрузке грузов. Допрошенный Костенко Д.В. не знает, ко­му принадлежит территория, на которой в июле, августе и сентябре 2010 года произво­дилась поставка пива ООО «Русс Эил» в адрес ООО «СВК – Зима», получалось ли у собственника территории разрешение на выполнение указанных работ. На вопрос, кто из представителей собственника территории может подтвердить факт осуществ­ления данных работ, ответил, не знаю, никто не подходил, не интересовался.

В рамках проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля истребована информация у ОАО «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер» по факту использования земельного участка, прилегающего к закрытой контейнерной площадке, расположенной по адресу: г. Иркутск, ул. Батарейная, 2-я,48.

Из ответа филиала ОАО «ТрансКонтейнер» от 30.07.2013 №НКП Бух-07/152 следует, что собственником земельного участка, находящегося по адресу: Ир­кутская область, г.Иркутск, ст. Батарейная, является ОАО «Центр по перевозке гру­зов в контейнерах «ТрансКонтейнер» на основании свидетельства о государственной регистрации права от 08.04.2009 №38 АГ №958091. Использование земельного уча­стка возможно только лицами, состоящими в договорных отношениях с ОАО «ТрансКонтейнер». Филиалом ОАО «ТрансКонтейнер» заключены договоры транспортной экспедиции с ООО «СВК-ЗИМА» от 08.04.2009 №НКП ВСЖД -225005 и ООО «Сервико» от 02.07.2006 № НКП ВСЖД-800.

Налоговым органом в рамках допмероприятий налогового контроля истребовались договоры транспортной экспедиции у ОАО «ТрансКонтейнер» и ООО «СВК-ЗИМА».

Договор в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового кон­троля   ОАО «ТрансКонтейнер» не представлен. ООО «СВК-ЗИМА» причину не представления объяснило тем, что договор 2009 года находится в архиве учредителя в г. Иркутске.

При рассмотрении материалов проверки 11.11.2013 налогоплательщиком представлен договор от 08.04.2009 №НКП ВСЖД-225005 транспортной экспеди­ции, заключенный между ОАО «ТрансКонтейнер» и ООО «СВК-ЗИМА».

Согласно договору ТрансКонтейнер обязуется за вознаграждение и за счет Клиента (ООО «СВК-Зима» выполнить и /или организовать выполнение указанных в Заказе Клиента транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой грузов железнодорожным, водным и или/ автомобильным транспортном по территории РФ.

Данный договор регулирует отношения межу ОАО «ТрансКонтейнер» и ООО «СВК-ЗИМА», связанные с поставкой груза железнодорожным транспортном, и не содержит указаний на использование открытой площадки за территорией в интересах ООО «СВК-Зима» для перезагрузки товара от иных поставщиков. При этом проверкой установлено приобретение ООО «СВК-ЗИМА» пивобезалкогольной продукции у иных поставщиков, доставка которых осуществлялась железнодорож­ным транспортом; ОАО «ТрансКонтейнер» не подтвердил взаимоотношений с ООО «Русс Эил».

Установленные обстоятельства не подтверждают заявление налогоплательщи­ка о том, что ООО «Спецтранс» осуществлял перевозку товара от ООО «Русс Эил».

Согласно счетам-фактурам ежедневно осуществлялась поставка пивобезалкогольной продукция, произведенной в г. Иркутске («Берег Байкала», «Охота», «Жигулевское», «Золотой фазан», «Крепкое», «Три медведя» и т.д.), значительными партиями.

Из пояснений заявителя следует, что транспортная схема заключалась в доставке товара поставщиком до станции Батарейная, г. Иркутск, где продукция из транспор­та поставщика перегружалась в транспортные средства перевозчика, для доставки в адрес общества.

Адрес государственной регистрации ООО «Русс Эил» - Иркутск, ул. Вампило-ва,2/2,409 - нежилое административно-торговое здание, складские помещения, транспортные средства у поставщика отсутствуют. Расходы, связанные с арендой помещений транспортных средств расчетным счетом не подтверждаются.

Согласно документам (счетам - фактурам), пояснениям представителей ООО «Русс Эил» является продавцом пивобезалкогольной продукции, произведенной не только в Иркутской области, но и в других регионах России.

При этом в рамках проверки не подтверждено приобретение ООО «Русс Эил» пивобезалкогольной продукции для последующей перепродажи.

Согласно показаниям допрошенного