"комментарий к водному кодексу российской федерации" (постатейный) (под ред. с.а. боголюбова) ("юстицинформ", 1997)

и пользования обособленными водными объектами. Этот порядок регулируется земельным законодательством.
Освобождение от платы является одним из видов налоговых льгот, предусмотренных ст. 10 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями).
В Законе о плате за землю не содержится прямых указаний о плате за забор воды из водных объектов для орошения мелиорированных земель и плате за обособленные водные объекты. В ранее действовавшем законодательстве России использование земельных и водных ресурсов в орошаемом и осушаемом земледелии регулировалось нормами земельного права; в республиках Средней Азии существовали земельно - водные кодексы, а в Белоруссии - водно - мелиоративный кодекс.
Статья 52 Земельного кодекса (ЗК) РСФСР предоставляет право собственникам земельных участков, землевладельцам, землепользователям и арендаторам в пределах своих земельных участков без специального разрешения использовать пресные подземные воды. А они могут быть использованы и для орошения мелиорированных земель.
В соответствии со ст. 11 ВК обособленные водные объекты относятся к недвижимому имуществу и являются составной частью земельного участка. Поэтому отношения по поводу обособленных водных объектов, в том числе и взимание платы, связанной с пользованием ими, регулируются земельным и гражданским законодательством.
Статья 10 Закона "О плате за землю" от 11 октября 1991 г. требует взимать налог за земли водного фонда (как покрытые, так и непокрытые водой) вне населенных пунктов и предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях по средним ставкам земель сельскохозяйственного назначения административного района.
В части взимания платы за земли, покрытые водой, это требование распространяется только на дно обособленных водных объектов. В ст. 7 ВК поверхностные воды и земли, покрытые ими и сопряженные с ними (дно и берега водного объекта), рассматриваются как единый водный объект. Поэтому распространение этого требования на дно водных объектов, не являющихся обособленными, неправомерно.
Понятие обособленного водного объекта дается в ст. 1 настоящего Кодекса (см. ст. 1). Обособленные водные объекты могут находиться в государственной, муниципальной и частной собственности (ст. ст. 34, 35 ВК) как граждан, так и юридических лиц.
Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком. Если собственник, пользователь и т.д. имеет право на какие-либо льготы, предусмотренные Законом о плате за землю, то они должны, по-видимому, распространяться и на обособленные водные объекты. Так, согласно Инструкции Госналогслужбы России N 29 "По применению Закона РФ "О плате за землю" от 17 апреля 1995 г. (в ред. Изменений и дополнений N 1 от 17 июля 1995 г.) от уплаты земельного налога полностью освобождаются земли общего пользования населенных пунктов (см. п. 5/21). А в соответствии со ст. 76 ЗК РСФСР к землям общего пользования населенных пунктов относятся и водоемы (см. также ст. 20 настоящего Кодекса).
Субъектами платы, связанной с пользованием водными объектами, являются граждане, в том числе иностранные, и юридические лица независимо от их организационно - правовой формы, осуществляющие на территории РФ любые виды деятельности, связанные с пользованием водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств (специальное водопользование).
Не являются плательщиками:
а) организации и граждане, осуществляющие пользование водными объектами в целях:
- забора воды для обеспечения пожарной безопасности и ликвидации стихийных бедствий;
- наблюдения за водным объектом в рамках государственного мониторинга;
б) специально уполномоченный государственный орган управления использованием и охраной водного фонда и подведомственные ему организации:
- бассейновые водохозяйственные управления;
- комитеты по водному хозяйству и их отделения;
- управления эксплуатации водохранилищ и водохозяйственных систем и их участки;
- дирекции строящихся водохранилищ и водохозяйственных систем;
в) организации и граждане, имеющие права ограниченного пользования водным объектом в формах публичного и частного сервитутов для забора воды без применения сооружений, технических средств и устройств, водопоя и прогона скота, использования водных объектов в качестве водных путей для маломерных плавательных средств (паромов, лодок и других) и осуществления других водных сервитутов;
г) граждане и организации, осуществляющие общее водопользование, а также специальное водопользование для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.
Основанием для взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, является установленный специально уполномоченным государственным органом управления использованием и охраной водного фонда факт пользования водным объектом. В случаях, когда водопользователь забирает воду не только для удовлетворения собственных нужд, но и для передачи водопотребителям, он вносит плату за весь объем, включая воду, переданную своим абонентам (см. примечание к предисловию).
Согласно ст. 40 Закона "О недрах" освобождаются от платежей: собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие в установленном порядке добычу подземных вод на принадлежащем им или арендуемом ими земельном участке непосредственно для своих нужд; пользователи недр, ведущие контроль за режимом подземных вод. Согласно ст. 47 того же Закона платежи за пользование акваторией и участками морского дна взимаются с пользователей недр дна территориального моря, осуществляющих поиски, разведку, добычу полезных ископаемых и пользование недрами в иных целях; размеры платежей зависят от арендуемой площади и ее конфигурации, мощности водной толщи.
Статья 123. Система платежей, связанных с пользованием водными объектами
Комментарий к статье 123
Платежи, связанные с пользованием водными объектами, понимаются как плата за извлечение полезных свойств из водных объектов, их воспроизводство и охрану. Пользование может осуществляться путем изъятия (забора) воды из природной среды, так и без изъятия.
Плата за пользование водными объектами (водный налог) - один из платежей, связанных с пользованием водными объектами, является формой реализации экономических отношений между собственником водных объектов и водопользователями и взимается в форме федерального налога.
Другой платеж - плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, - является формой возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций на осуществление этой деятельности.
Субъектами платы, связанной с пользованием водными объектами, являются граждане и юридические лица, независимо от организационно - правовой формы, осуществляющие на территории РФ виды деятельности, связанные с использованием водных объектов, на которые в соответствии с ВК РФ требуется получение лицензии на водопользование.
Виды общего водопользования, осуществляемые без лицензии, а, следовательно, и без внесения платы, указаны в ст. 86 настоящего Кодекса. Также бесплатно может производиться забор воды в необходимом количестве из любых водных объектов для обеспечения пожарной безопасности (ст. 146).
Порядок установления и взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, а также верхний и нижний пределы нормативов платы разрабатываются специально уполномоченным государственным органом управления использования и охраны водного фонда - Министерством природных ресурсов, согласовываются с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти и утверждаются правительством РФ. Предельные нормативы платы разрабатываются и утверждаются отдельно по каждому виду водопользования (изъятие воды из водных объектов, сброс сточных вод в водные объекты, использование водных объектов для целей гидроэнергетики, водного транспорта, организованного отдыха на водных объектах, промыслового рыболовства, добычи полезных ископаемых, проведения строительных и других работ в пределах акватории водных объектов и т.д.).
В пределах утвержденных Правительством РФ нормативов платы органами исполнительной власти субъектов Федерации устанавливаются дифференцированные ставки платы за пользование водными объектами (водного налога) и платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов. Размер платежа, вносимого конкретным водопользователем, определяется как произведение дифференцированной ставки платы, на показатель, характеризующий объем водопользования за период налогообложения.
Согласно общим указаниям Прейскуранта 03-03 плата за воду вносится в доход государственного бюджета. Тарифы, т.е. размеры платы, распространены на воду, забираемую промышленными предприятиями (объединениями) всех отраслей народного хозяйства (в том числе входящие в систему агропромышленных комбинатов, агрофирм Госагропрома) из водохозяйственных систем поверхностных и подземных источников. Промышленные предприятия обязывались вносить плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем для собственных нужд, в бюджет независимо от того, поступает она непосредственно из источников, от других промышленных предприятий или предприятий коммунального хозяйства. Тариф установлен за 1 куб. м потребляемой воды.
Прейскурант установил единые предельные тарифы, т.е. размеры платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Плата за воду из поверхностных источников первоначально была установлена в размере 1.15 коп./куб. м, а за воду из подземных источников - 2 коп./куб. м. Кроме того, дифференцированные размеры платы вводились для различных конкретных водохозяйственных систем путем установления скидок и надбавок к основному тарифу.
Одновременно промышленные предприятия в дополнение платы за воду обязывались уплачивать в бюджет за безвозвратное водопотребление. Размер платы за 1 куб. м безвозвратного водопотребления определялся исходя из средневзвешенного тарифа за воду, забираемую из водохозяйственных систем поверхностных и подземных источников, рассчитанной для данного предприятия, с коэффициентом 1.2.
Инструкцией Министерства финансов РСФСР N 16/111 от 27 мая 1991 г. "Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду" конкретизирован и уточнен порядок взимания платы, дано толкование понятия "водохозяйственная система". Согласно Инструкции плательщиками в бюджет платы за воду являются предприятия, включая предприятия Теплоэнергетики, независимо от формы собственности, состоящие на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами. Плата за воду включается в себестоимость продукции. Под водохозяйственной системой понимается комплекс взаимосвязанных водных объектов (реки, водохранилища, озера, подземные воды и другие водные объекты) и гидротехнических сооружений, предназначенных для использования и охраны вод.
В дальнейшем в связи с инфляцией установленные Прейскурантом 03-03 тарифы ежегодно повышались (до 1994 г. - в 25,2 раза, в 1994 г. - в 5 раз, в 1995 г. - в 2 раза, в 1996 г. - в 2 раза). С введением платы, связанной с пользованием водными объектами, в соответствии с ВК двойной налог по Прейскуранту 03-03 должен быть отменен во избежании двойного налогообложения.
В этой же Инструкции устанавливались льготы по платежам за воду (см. ст. 128).
Законодательно плата за воду промышленными предприятиями была установлена Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г., т.е. позже введения Инструкции.
Вид платежей, связанных с пользованием водными объектами, предусмотрен Законом "О недрах" и Постановлением Правительства от 28 октября 1992 г. N 828. Определено, что платежи в бюджет за право добычи подземной пресной воды установлены для всех недропользователей, юридических и физических лиц при наличии лицензии (разрешения). Лицензии выдаются представительной властью и государственным органом управления фондом недр и его территориальными подразделениями. Лицензии вступают в силу после их регистрации. Вопрос о порядке взимания и размерах платежей за право пользования недрами при добыче подземных пресных вод решается при выдаче лицензии.
Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О недрах" от 3 марта 1995 г. указано, что размеры платежей за добычу полезных ископаемых определяются с учетом вида полезного ископаемого, качества и количества его запасов, горнотехнических и экономических условий освоения и разработки месторождений, степени риска. Размеры платежей включаются в себестоимость добычи полезных ископаемых и определяются как доля от стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих нормативы, устанавливаемые ежегодными планами горных работ. При этом платежи за добычу полезных ископаемых с объемов сверхнормативных потерь взимаются в двойном размере.
Эти положения о платежах относятся и к добыче подземных вод. Окончательные размеры этих платежей устанавливаются в лицензиях за пользование недрами (за право добычи подземных вод).
При пользовании подземными водными объектами взимание платы, связанной с пользованием водными объектами, осуществляется с особенностями, вытекающими из Законов "О недрах" и "О ставках отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы". Плата за пользование водным объектом (водный налог) взимается в форме платы за право добычи подземных вод.
Если забор подземных вод оказывает влияние на гидравлически связанные с ними поверхностные водные объекты, то дополнительно к отчислениям на воспроизводство минерально - сырьевой базы может взиматься плата, направляемая на восстановление и охрану поверхностных водных объектов. Целесообразность взимания этого вида платы и ее размер устанавливаются в лицензиях на право пользования недрами в зависимости от характеристики месторождения подземных вод и степени их связи с поверхностными водами.
Практика установления условий платежей в лицензиях не приводит к их упрощению для плательщиков. В качестве примера можно привести часть приложения к лицензии, выданной в мае 1996 г. муниципальному предприятию "Водоканал" Балашихинского района Московской области "Об условиях платежей за право на добычу полезного ископаемого, на воспроизводство минерально - сырьевой базы и за пользование земельным участком".
Лицензия обязывает "недропользователя" регулярно осуществлять платежи за право на добычу подземных вод в размере, установленном Администрацией Московской области и Центральным региональным геологическим центром:
- 2% отпускной цены на объем воды, передаваемой на хозяйственно - питьевые нужды населения и госбюджетным организациям;
- 4% от отпускной цены на объем воды, передаваемой на нужды коммунально - бытовых предприятий;
- 7% от отпускной