"комментарий к водному кодексу российской федерации" (постатейный) (под ред. с.а. боголюбова) ("юстицинформ", 1997)

цены на объем воды, передаваемой на производственные нужды предприятий;
- 4% от отпускной цены на объем воды, передаваемой на хозяйственно - бытовые нужды предприятий;
- 2% от стоимости добытой воды, расходуемой на собственные нужды "недропользователем", включая объем утечек воды при ее транспортировке до водопотребителя. В случае превышения утечек над нормативными значениями (7% от величины водоотбора) размер платежей увеличить в 2 раза на объем превышения.
Платежи распределяются в размерах: в бюджет Балашихинского района - 50%, в бюджет Московской области - 25%, в федеральный бюджет - 25%.
Работа по практическому исполнению требований лицензии по расчетам платежей является достаточно трудоемкой, осложняется наличием нескольких сотен предприятий и организаций в районе, кому отпускается вода МП "Водоканал", и требует специального штата работников. Включение норматива платы за превышение утечек в абзац лицензии о плате за добытую воду на собственные нужды является не вполне логичным, т.к. превышенная плата за утечки должна относиться ко всей величине водоотбора. Порядок установления и взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, ее предельные размеры будут подвергаться в дальнейшем усовершенствованию.
Дифференцированные ставки платы устанавливаются путем повышения базовых ставок, представляющих собою минимальные нормативы платы, с учетом региональных особенностей водного хозяйства (качество воды в водных объектах, напряженность водохозяйственного баланса, необходимость проведения неотложных водохозяйственных и водоохранных мероприятий).
Базовые нормативы платы устанавливаются для видов водопользования:
изъятие воды из поверхностных, подземных водных объектов суши в пределах установленного лимита, внутренних морских вод и территориального моря;
использование водных объектов суши, внутренних морских вод и территориального моря без изъятия воды в соответствии с условиями лицензий на водопользование для целей водного транспорта, гидроэнергетики, сплава древесины, организованного отдыха на воде, проведения на водных объектах работ с использованием средств механизации (добыча полезных ископаемых, торфа и сапропеля, строительство мостов и других сооружений, прокладка коммуникаций и т.д.), осушения болот, создания искусственных островов и других видов использования акваторий;
сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов;
другие виды специального водопользования, включенные в утверждаемый специально уполномоченным государственным органом управления использованием и охраной водного фонда перечень (см. примечание к предисловию).
Статья 124. Плата за пользование водными объектами (водный налог)
Комментарий к статье 124
Налоги являются "кровеносными сосудами" бюджетно - финансовой системы. Они формируют финансовые ресурсы государства и сосредотачиваются в России в бюджетах и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов проявляется в отношениях юридических и физических лиц, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.
Сущность налога состоит в изъятии органами государства и местного самоуправления безвозмездно в свою пользу части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Возможность переложения налогов на потребителя и выступает критерием для подразделения их на прямые и косвенные.
Настоящая статья озаглавлена "Плата за пользование водными объектами (водный налог)", однако в тексте идет речь о том, в какие бюджеты и в каких размерах эта плата должна распределяться.
Комментируемая статья называет водным налогом плату за право пользования водными объектами, но не плату за водные ресурсы. Платежи за право на добычу подземных вод являются разновидностью прямого водного налога.
Статья 42 новой редакции Закона РФ о недрах от 3 марта 1995 г. содержит норму о распределении платежей за добычу подземных вод в порядке, устанавливаемом водным законодательством РФ.
Вместе с тем, практика идет пока по пути установления требований перечисления платежей не только в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации. Это видно из приведенного текста лицензии МП "Водоканал" (см. комментарий к ст. 123 ВК), которая обязывает распределять платежи за право на добычу подземных вод в районный, областной и федеральные бюджеты.
Плата, связанная с пользованием подземными водными объектами, взимается с учетом следующих особенностей.
1. Плата за пользование подземными водными объектами (водный налог) не взимается. Размер платы за добычу подземных вод (кроме шахтных и карьерных вод, высокоминерализованных вод (рассолов), используемых в качестве сырья для извлечения из них веществ, минеральных вод, используемых в лечебных целях, термальных вод) устанавливается в соответствии со ст. 41 Закона РФ "О недрах".
2. В базовые нормативы платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов, затраты на воспроизводство подземных вод не включаются. Размеры отчислений на воспроизводство подземных вод определяются в соответствии со ст. 1 Федерального закона РФ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы" и включаются органами исполнительной власти субъектов в дифференцированные ставки платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов. Распределение сумм отчислений на воспроизводство подземных вод между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации устанавливается в соответствии со ст. 44 Закона РФ "О недрах". Суммы отчислений на воспроизводство подземных вод, направляемые в федеральный бюджет и зачисляемые в федеральный целевой бюджетный фонд восстановления и охраны водных объектов, учитываются отдельной строкой и используются для целевого финансирования работ, предусмотренных федеральными программами геологического изучения недр, по предложению Роскомнедра.
Базовые нормативы платы, связанной с пользованием водными объектами, утверждаются на 1 куб. м забираемой воды, на 1 куб. м сбрасываемых сточных вод, на единицу продукции (услуг, работ) по бассейнам рек, крупным водохозяйственным участкам или экономическим районам, морям.
Плата, связанная с пользованием водными объектами в пределах установленных лимитов, определяется путем умножения соответствующих дифференцированных ставок платы на показатели, характеризующие объемы водопользования (в соответствующих физических единицах измерения), и суммированием полученных произведений по видам водопользования.
Плата, связанная с пользованием водными объектами сверх установленных лимитов, определяется путем умножения соответствующих дифференцированных ставок платы на разность между фактическими объемами водопользования и установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам водопользования и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.
За сверхлимитный сброс в водные объекты сточных вод (стоков), содержание вредных веществ в которых превышает установленные нормативы, вносится плата по дифференцированным ставкам, увеличенным в 25 раз.
В случае отсутствия у водопользователя оформленной в установленном порядке лицензии (разрешения) на специальное водопользование весь фактический объем водопользования считается сверхлимитным.
Действуют утвержденные Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 661 "Изменения и дополнения, вносимые в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли". С учетом ВК РФ затраты на оплату сверхлимитного изъятия воды из водных объектов, сброса в водные объекты сточных вод сверх установленных лимитов и сброса сточных вод, содержание вредных веществ в которых превышает установленные нормативы, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении водопользователей. Затраты на оплату пользования водными объектами (водный налог) учитываются в ст. 10 "Прочие затраты" в составе налогов. Основным актом в комментируемой области является Постановление Совета Министров РСФСР от 20.12.90 N 623 "О переходе на новую систему оптовых цен и тарифов в РСФСР" (см. примечание к предисловию).
Статья 125. Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов
Комментарий к статье 125
Статья указывает конкретные виды платы, направленной на восстановление и охрану водных объектов и ее распределение.
Средства от платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов, призваны компенсировать затраты специализированных водохозяйственных организаций на содержание водных объектов и проведение водохозяйственных и водоохранных мероприятий, обеспечивающих надлежащие условия их использования. Для обеспечения целевого использования этих средств предусмотрено, что в составе федерального бюджета за счет поступающих в него средств формируется целевой бюджетный фонд восстановления и охраны водных объектов. Средства, поступающие в бюджеты субъектов Федерации, также должны направляться на финансирование водохозяйственных и водоохранных мероприятий, однако принятие решений об образовании соответствующих целевых фондов в субъектах РФ относится к компетенции их законодательных (представительных) органов власти.
Перечень основных видов работ, которые должны финансироваться за счет средств от платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов, приводится в комментируемой статье. Однако порядок финансирования этих работ не установлен и должен быть определен в Положении о фонде восстановления и охраны водных объектов, утверждаемом Правительством РФ.
Принятая в ВК норма, в соответствии с которой средства от платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов, поступают в бюджет, где образуется целевой бюджетный фонд, предназначенный для финансирования водохозяйственной деятельности, обладает (с точки зрения компетентных должностных лиц МПР) рядом недостатков. Важнейшими из них являются:
- несовпадение взимания платы и расходования средств от нее по времени и территории взимания;
- сложность контроля за целевым использованием средств, поэтому более логичным и лишенным отмеченных недостатков было бы взимание платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов, непосредственно специализированным водохозяйственным организациям, осуществляющим затраты на проведение водохозяйственных и водоохранных мероприятий, на основании договоров с водопользователями - плательщиками. Аналогичная схема расчетов за водопользование принята в большинстве западноевропейских стран.
В соответствии с комментируемой статьей оплате подлежит весь объем водопользования. При заборе воды и сбросе сточных вод в пределах лимитов, установленных специально уполномоченным государственным органом управления водным фондом, оплата производится по дифференцированным ставкам, установленным органами исполнительной власти субъектов РФ для конкретной водохозяйственной системы и вида водопользования.
При заборе воды водного объекта и сбросе сточных вод в водный объект сверх установленного лимита (см. комментарий к ст. 90), а также при сбросе в водный объект в пределах лимита сточных вод, содержание вредных веществ в которых превышает установленные нормативы, плата взимается по повышенным ставкам. Проектом Порядка установления и взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, представленного в Правительство РФ для утверждения, предусмотрено в этом случае пятикратное повышение ставок платы. По таким же повышенным ставкам взимается плата за весь объем водопользования в случаях, когда у водопользователя отсутствует надлежащим образом оформленные лицензия и договор на водопользование.
Комментируемой статьей установлено различное распределение между бюджетами средств, взимаемых за различные виды водопользования.
Плата, взимаемая за забор воды в пределах лимита и сверх него, сброс сточных вод нормативного качества в пределах лимита, а также за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование распределяется между федеральным бюджетом (40%) и бюджетами субъектов Федерации, на территории которых осуществляется водопользование (60%).
Другое распределение предусмотрено для платы, взимаемой за сброс в водные объекты сточных вод, содержание вредных веществ в которых превышает установленные нормативы, и за сброс сточных вод нормативного качества сверх установленных лимитов. Распределение этой платы приближено к тому, которое предусмотрено Законом "Об охране окружающей природной среды" для платы за загрязнение природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия. Соответственно, плата за указанные виды водопользования распределяется между федеральным бюджетом (10%), бюджетами субъектов Федерации (30%) и местными бюджетами (60%). При этом плата, поступающая в федеральный бюджет, направляется на формирование федерального целевого экологического фонда.
ВК РФ предусмотрено увеличение массы денежных средств, направляемых в экологические фонды. Вместе с тем, с точки зрения компетентных должностных лиц МПР России, для обеспечения целевого их использования введена норма, в соответствии с которой не менее 80% средств от платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов, должны использоваться для финансирования водохозяйственных и водоохранных мероприятий. Необходимость в принятии этой нормы возникла в связи с тем, что доля расходов экологических фондов на водоохранную деятельность существенно ниже их доходов, формируемых за счет средств от платы за сброс загрязняющих веществ в водные объекты. Так в 1995 году из общей суммы поступлений в экофонды в размере 862,1 млрд. руб. плата за сброс загрязняющих веществ в водные объекты составила 203,1 млрд. руб., т.е. 24% от всех поступлений. Расходы же экофондов на водоохранную деятельность в 1995 году составили 101,0 млрд. руб., т.е. 11,7% от суммы всех доходов, или менее половины доходов от платы за загрязнение водных объектов. В предыдущие же годы соотношение доходов от платы за загрязнение водных объектов и расходов на водоохранные мероприятия было еще более невыгодным для водных ресурсов: в 1992 году - 20% и 4,6%, в 1993 г. - 23% и 6,2%, в 1994 г. - 24% и 6,8% соответственно.
Все расходы по платежам, связанным с пользованием водными объектами, в том числе повышенная плата за сверхлимитный забор воды из водных объектов и сброс в водные объекты сточных вод сверх установленных лимитов или с содержанием вредных веществ сверх установленных нормативов