Учет в авиа и железнодорожных кассах (агентствах) Примеры отражения в учете агентства реализации услуг перевозки.

Агентский договор с перевозчиком - основной документ, на основании которого авиа- и железнодорожные агентства осуществляют свою деятельность. Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ агентский договор обязывает агентство совершать по поручению принципала (перевозчика) юридические и иные действия либо от своего имени и за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. В первом случае права и обязанности по сделке возникают у агентства, во втором – у принципала. Договор позволяет агентству:

• производить бронирование услуг перевозки и оформление проездных билетов по заказам клиентов. В этом случае перевозчик снабжает агентство специальным оборудованием и бланками перевозочных документов (проездных билетов);

получать от реализации услуг перевозки агентское вознаграждение.

К основным положениям агентского договора на реализацию услуг перевозки относятся:

• пределы объемов возможных продаж;

• размеры агентского вознаграждения за реализацию услуг перевозки;

• сроки, регулярность и формы подачи отчетов по реализованным услугам перевозки и движению бланков строгой отчетности (бланков перевозочных документов);

• подготовка кадров для работы на специальном оборудовании.

Согласно ст. 975 ГК РФ в случае, если агентство выступает от имени принципала, оно должно иметь доверенность от него на совершение юридических действий, предусмотренных агентским договором. При прекращении агентского договора агентство обязано без промедления возвратить принципалу доверенность, срок действия которой не истек.

На практике чаще встречается первый вариант (агентство выступает от своего имени, но за счет принципала), который и будет рассмотрен ниже.

Реализация услуг перевозки по агентскому договору

Бланки перевозочных документов (проездных билетов), в бухгалтерском учете агентства учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной стоимости, определяемой агентским договором. Как правило, данная стоимость будет отличаться от стоимости услуг перевозки, указываемой непосредственно в перевозочных документах (билетах). Вторая всегда складывается из:

• действующего тарифа на услуги перевозки перевозчика, включая вознаграждение агентства;

• действующих тарифов аэропортовых и железнодорожных сборов.

Если это предусмотрено агентским договором, а, следовательно, разрешено принципалом-перевозчиком, агентство дополнительно к стоимости услуг перевозки может устанавливать и взыскивать со своих клиентов сумму сервисного сбора (стоимость услуг по оформлению билетов).

Дополнительно агентство может оказывать услуги по доставке билетов клиенту, за которые также может взимать плату. Вышеперечисленные дополнительные услуги агентства (сервисный сбор и доставка) оформляются либо квитанциями разных сборов, выписываемыми агентством дополнительно к оформленным перевозочным документам (билетам) (если таковые предоставляются агентству принципалом-перевозчиком в рамках агентского договора), либо актами об оказании услуг, подписываемыми с клиентом.

12.10.05 между Перевозчиком (Принципалом) и Агентством заключен агентский договор, согласно которому Агентство действует от своего имени при оформлении и реализации услуг перевозки на рейсы Перевозчика. Размер агентского вознаграждения составляет 7% (с учетом 18% НДС) от действующего тарифа перевозчика на проданные услуги перевозки и удерживается Агентством из суммы полученной от покупателей выручки самостоятельно. При заключении агентского договора по накладной Перевозчик передал Агентству 10 бланков перевозочных документов стоимостью 100 руб. каждый.

16.10.05 Агентство в рамках агентского договора оформило 3 авиабилета по маршруту «Санкт-Петербург-Москва» и таким образом реализовало фирме АВС услуги перевозки на общую сумму 9 630 руб. (3 210 руб. * 3 билета). Стоимость услуг перевозки по каждому из оформленных билетов складывается из действующего тарифа перевозчика (3 000 руб. с учетом НДС) и агентского вознаграждения с НДС в размере 210 руб. Дополнительно к стоимости услуг перевозки Агентством был удержан с фирмы АВС сервисный сбор за оформление билетов в размере 450 руб. (по 150 руб. с каждого оформленного билета). В этот же день Агентство отразило в учете реализацию услуг перевозки и услуг по оформлению билетов.

17.10.05 фирма АВС расплатилась с Агентством.

18.10.05 Агентство перечислило Перевозчику выручку от реализации услуг перевозки за минусом своего агентского вознаграждения.

31.10.05 составлен и утвержден отчет агента по реализованным услугам перевозки, на основании которого сторонами подписан ежемесячный акт об оказании услуг агента.

Таблица 1

В представленной ниже таблице используются следующие счета и субсчета: 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам и предоплате» 76-1 «Расчеты с принципалом» 76-2 «Расчеты с принципалом по агентскому вознаграждению»

№ п/п

Дата операции

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Первичный документ

Дт

Кт

1

 

2

3

4

5

6

1

12.10

Получены бланки билетов

006

 

1 000

Накладная

2

16.10

Списаны бланки 3-х билетов

 

006

300

Бухгалтерская справка

3

16.10

Оформлены билеты

004

 

9 630

Бухгалтерская справка

4

16.10

Списана стоимость оформленных билетов при реализации услуг перевозки

 

004

9 630

Бухгалтерская справка

5

16.10

Отражена реализация услуг перевозки (3 210 руб. * 3)

62-1

76-1

9 630

Накладная от имени агентства на стоимость услуг перевозки,

Квитанция разных сборов или акт об оказании услуг на сумму сервисного сбора,

Счет-фактура от имени агентства на полную стоимость услуг перевозки, включая агентское вознаграждение, а также сумму сервисного сбора

6

16.10

Отражена реализация услуг по оформлению билетов (сервисный сбор):

- на сумму сбора за минусом НДС

- на сумму НДС (18%)

 

 

 

62-1

 

62-1

 

 

 

90-1

 

68

 

 

 

381,36

 

68,64

7

17.10

Получена оплата от покупателя (9 630 + 450)

50, 51

62-1

10 080

Выписка банка по расчетному счету

8

18.10

Перечислена Перевозчику сумма выручки по договору (3 000 руб. * 3)

76-1

51

9 000

Выписка по расчетному счету

9

31.10

Начислено агентское вознаграждение (7%) за минусом НДС

76-2

90-1

533,90

Акт об оказании услуг агента

10

31.10

Начислен НДС (18%) с суммы агентского вознаграждения

76-2

68

96,10

Счет-фактура

11

31.10

Возмещено агентское вознаграждение за счет выручки, полученной от покупателя

76-1

76-2

630

Отчет агента При расчетах наличными денежными средствами за реализованные как физическим, так и юридическим лицам услуги по перевозке агентство освобождается от применения ККМ только в случае, когда одновременно выполняются следующие условия:

• бланки применяемых агентством перевозочных документов соответствуют формам перевозочных документов, утвержденных Письмом Минфина РФ от 29.05.98 №16-00-27-23 в качестве бланков строгой отчетности;

• условиями агентского договора установлено, что при оформлении и реализации билетов агентство действует от своего имени, следовательно, на бланках билетов ставится оригинальный штамп агентства с указанием его наименования (так называемый штамп валидатора).

В случае, если хотя бы одно условие не выполняется, агентство обязано использовать при наличных расчетах с покупателем ККМ и выдать покупателю кассовый чек на всю стоимость услуг перевозки.

Обратите внимание: в любом случае на сумму сервисного сбора за оформление билетов, полученного наличными денежными средствами, агентство должно выдать покупателю кассовый чек на основании ст. 5 Федерального Закона от 22.05.03 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» .

Реализации услуг перевозки по субагентскому договору

Согласно ст. 1009 ГК РФ, включив в договор соответствующее условие, перевозчик может предоставить агентству право заключать договоры с другими агентствами (субагентами), которые в свою очередь реализуют услуг перевозки клиентам. Перевозчик выплачивает агентству вознаграждение, а он, соответственно, выплачивает вознаграждение субагенту. При заключении субагентского договора агентство остается ответственным за действия субагента перед принципалом (перевозчиком) согласно ст. 1009 ГК РФ.

12.10.05 между Агентством и Субагентом заключен субагентский договор на оформление и реализацию услуг перевозки на рейсы Перевозчика, с которым у Агентства заключен агентский договор. Размер вознаграждения Субагента составляет 7% (с учетом НДС) от действующего тарифа перевозчика на проданные услуги перевозки и удерживается Субагентом из суммы полученной от покупателей выручки самостоятельно. При заключении субагентского договора по накладной Агентство передало Субагенту 10 бланков перевозочных документов стоимостью 100 руб. каждый.

Допустим, по договору между Агентством и Перевозчиком последний платит Агентству агентское вознаграждение в размере 9%, т. е. в данном случае 7% Агентство передает Субагенту, а 2% оставляет себе.

16.10.05 Субагент в рамках агентского договора реализовал 1 авиабилет на сумму 3 270 руб. и представил Агентству Отчет о реализованных услугах перевозки (3 000 руб. с учетом НДС + вознаграждение агента 9% с НДС в размере 270 руб.).

18.10.05 Субагент перечислил Агентству выручку от реализации услуг перевозки за минусом своего вознаграждения в размере 210 руб. (7% с учетом НДС). Агентство перечислило выручку перевозчику за минусом агентского вознаграждения в размере 60 руб. (2% с учетом НДС).

31.10.05 составлены и утверждены отчеты агента и субагента по реализованным услугам перевозки, на основании которых сторонами подписаны ежемесячные акты об оказании услуг агента и субагента.

Таблица 2

В представленной ниже таблице используются следующие счета и субсчета: 76-1 «Расчеты с принципалом (перевозчиком)» 76-2 «Расчеты с принципалом (перевозчиком) по агентскому вознаграждению» 76-3 «Расчеты с субагентом» 76-4 «Расчеты с субагентом по вознаграждению субагента»

№ п/п

Дата операции

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма

Первичный документ

Дт

Кт

1

 

2

3

4

5

6

1

12.10

Переданы бланки билетов

 

006

1 000

Накладная

2

16.10

Отражена реализация услуг перевозки через Субагента

76-3

76-1

 

3 270

Отчет субагента

3

18.10

Получена от Субагента  сумма выручки по договору за минусом вознаграждения Субагента

51

76-3

3 060

Выписка по расчетному счету

4

18.10

Перечислена выручка от реализации услуг перевозки перевозчику за минусом агентского вознаграждения

76-1

51

3 000

Выписка по расчетному счету

5

31.10

Начислено вознаграждение Субагенту (7%) за минусом НДС

44

76-4

177,97

Акт об оказании услуг субагента

6

31.10

Начислен НДС с суммы вознаграждения Субагента

19

76-4

32,03

Счет-фактура

7

31.10

Начислено агентское вознаграждение (9%) за минусом НДС

76-2

90-1

228,81

Акт об оказании услуг агента

8

31.10

Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения

76-2

68

41,19

Счет-фактура

9

31.10

Сумма вознаграждения Субагента списана на реализацию

90-2

44

177,97

Бухгалтерская справка

10

31.10

Выявлен финансовый результат от реализации (2%, оставшиеся у Агента)

90-9

99

50,84

Бухгалтерская справка

11

31.10

Возмещено агентское вознаграждение за счет выручки, полученной от Субагента

76-1

76-2

270

Отчет агента

12

31.10

Отражена сумма удержанного Субагентом вознаграждения

76-4

76-3

210

Бухгалтерская справка

13

31.10

Предъявлен НДС в бюджет по вознаграждению Субагента

68

19

32,03

Книга покупок

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 156 НК РФ агент при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную им в виде агентского вознаграждения при исполнении агентского договора. При этом агент обязан уплатить НДС с суммы агентского вознаграждения по ставке 18% во всех случаях, и даже тогда, когда осуществляет реализацию услуг по перевозке, освобожденную от налогообложения согласно подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ (когда услуги перевозки оказываются за пределами РФ).

Порядок исчисления НДС и оформления книги продаж и книги покупок при реализации по агентским договорам приводится в Постановлении Правительства РФ от 02.12.00 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» , согласно которому при осуществлении расчетов за предоставляемые услуги по перевозкам через агента, счета-фактуры клиентам (юридическим лицам) выставляет агент на полную стоимость перевозок, включая вознаграждение агента. Счета-фактуры, полученные агентом от перевозчика, хранятся в журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книге покупок не регистрируются. Счета-фактуры, составленные агентом, регистрируются в книге продаж только в части полученного вознаграждения, являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Что касается услуг по оформлению билетов (сервисного сбора), то указанные услуги полностью облагаются НДС по ставке 18% и должны быть выделены в счете-фактуре агентства отдельной строкой.

Налог на прибыль

Согласно ст. 316 НК РФ в случае, если реализация производится через агента, то налогоплательщик-принципал определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения агента о реализации, которое должно быть направлено агентом в течение 3-х дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация. Роль извещения в данном случае играет Отчет агента, порядок представления которого установлен в ст. 1008 ГК РФ. Как правило, в Отчете агентство указывает следующие данные:

• дату реализации;

• номер бланка перевозочного документа;

• дату рейса и маршрут;

• вид тарифа, сумму тарифа и таксы;

• размер агентского вознаграждения (% от тарифа и сумму);

• дату и сумму перечисления выручки от реализации принципалу.

К Отчету агент прикладывает необходимые доказательства произведенной реализации в виде отрывных контрольных купонов проездных авиабилетов и распечатку контрольной ленты с железнодорожного терминала. Также к Отчету могут быть приложены документы, подтверждающие расходы агента, произведенные за счет принципала, в случае, если таковые имеются.

Обратите внимание: на основании п. 2 ст. 249 НК РФ выручкой от реализации авиа- и ж/д агентств, учитываемой при исчислении налога на прибыль, будут признаваться:

• сумма агентского вознаграждения, определяемая согласно условиям агентского договора;

• сумма сервисного сбора за оформление билетов согласно расценкам, установленным агентством.

Согласно подп. 9 п. 1 ст. 250 НК РФ денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (выручка, поступившая от покупателей), а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями договора, не признаются в составе доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Марина Колтакова, финансовый директор ЗАО "Туристическая компания АКТИС"

Списание похищенного имущества Угнали автокран. Справка милиции: «Дело прекратить».  »
Юридические статьи »
Читайте также