Лизинг или кредит?

Материал предоставлен журналом Консультант /

Дарья Береславская , эксперт «Консультанта»

Фирмы, которые нуждаются в новом оборудовании, заинтересованы в том, чтобыполучить его сразу, а заплатить деньги потом. Рассрочить плату за имуществоможно как с помощью банковского кредита, так и лизинговой сделки. Поэтомукомпании нужно выбрать наиболее выгодный вариант. Причем, как показываетпрактика, сделать это раз и навсегда не получится – каждый конкретный случайвносит свои коррективы в решение фирмы.

Фирма, которая выбирает между лизингом и кредитом, должна, прежде всего, обратитьвнимание на процесс покупки основного средства в обоих случаях.

После получения кредита организация самостоятельно выбирает и приобретаетнеобходимое оборудование. Но прежде, чем компания получит возможность сделатьэту покупку, банк внимательно изучит кредитную историю организации, оценитее платежеспособность и выяснит, владеет ли фирма ликвидным имуществом. Егостоимость должна быть достаточной, чтобы обеспечить возврат кредита. Многиебанки требуют, чтобы сумма залога превышала займ в полтора-два раза.

Компания, которая купила имущество с помощью банковского кредита, сразу становитсяего владельцем.

Возвращать средства банку фирма будет по частям в течение длительного времени.При этом размер платежей определяют как сумму кредита и процентов по нему.Кроме того, выплаты могут включать в себя ежемесячную комиссию за ведение ссудногосчета. В процессе оформления кредита банк может потребовать от фирмы оценитьзаложенное имущество или застраховать его. Естественно, кредитная организациявозьмет деньги и за это.

При заключении договора лизинга будет действовать другая схема. Сначала фирмасможет только пользоваться оборудованием. Распоряжаться же им будет лизингодатель.Он будет вправе даже изъять предмет лизинга у клиента (п. 3 ст. 11 Федеральногозакона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее– Закон о лизинге). В случае порчи имущества лизингополучатель будет обязанвозместить собственнику его стоимость (ст. 669 ГК РФ).

При лизинговой сделке имущество приобретает компания-лизингодатель, котораязатем передает его фирме-лизингополучателю «за плату во временное владениеи пользование». Такую формулировку содержит статья 2 Закона о лизинге. По сравнениюс банками, лизинговые компании предъявляют к своим клиентам менее жесткие требования.Заплатив всего 20–30 процентов от стоимости оборудования, фирма уже может получитьимущество в лизинг. Согласно пункту 5 статьи 15 Закона о лизинге, договор можетпредусматривать переход права собственности на оборудование к лизингополучателю.В этом случае в общую сумму соглашения включают и выкупную стоимость предметализинга (ст. 28 Закона о лизинге).

В дальнейшем лизингополучатель постепенно выплатит арендодателю не толькостоимость основного средства, но и сумму страховки, а также вознаграждениеи налог на имущество.

Таким образом, в сумме при финансовой аренде фирма, скорее всего, потратитчуть больше, чем при использовании банковского кредита. Однако компания можеткомпенсировать себе эту переплату за счет экономии на налогах.

«Запретные темы» договоров лизинга

Стоит учесть, что у многих лизинговых компаний существует «черный список»оборудования, с которым они работать не станут. Им могут быть узкоспециализированные,редкие или уникальные основные средства. Кроме того, в список иногда заносяти быстроустаревающую технику (компьютеры), либо ту, которая сразу теряет товарныйвид (промышленное оборудование). Как правило, приобрести такие средства в рассрочкуудается только через банковский кредит.

Уменьшаем налог на прибыль

Как известно, кредит, который получила фирма, не увеличивает ее расчетнуюбазу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Зато проценты по немуможно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК РФ). Однако делатьэто можно только в пределах установленных норм одним из двух способов.

Первый из них заключается в том, что ставку кредита, который получила фирма,сравнивают с условиями, на которых другие компании получают аналогичные займы(п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом можно принимать во внимание только кредиты,которые другие организации получили в том же периоде, такой же валюте, на равныйсрок и под схожее обеспечение. Если первоначальная ставка отклоняется от среднегоуровня не более чем на 20 процентов, то сумму выплаты можно отнести на расходыв полном объеме.

Второй вариант применяют, если фирма не может получить данные о похожих операцияхдругих компаний или когда первый способ ей невыгоден. Тогда по рублевым кредитамопределяют размер процентов, которые можно учесть при налогообложении. Он будетзависеть от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 12%годовых), которую при расчете показателя увеличивают в 1,1 раза. То есть, позаймам в рублях фирма может уменьшать прибыль в пределах 13,2 процентов. Покредитам в иностранной валюте максимальная ставка, которую можно учесть, составляет15 процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При расчете базы по налогу на прибыль фирма-арендатор вправе увеличить своирасходы на размер лизинговых платежей (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Из суммыпоследних лизингополучатель должен вычесть начисленную амортизацию, если онучитывает имущество на своем балансе. Если же предмет лизинга находится в собственностилизингодателя, то из списываемых на расходы отчислений придется исключить выкупнуюстоимость основного средства. Дело в том, что траты на покупку амортизируемогоимущества базу по налогу на прибыль не увеличивают (п. 5 ст. 270 НК РФ). Именнок таким расходам и относят выкупную стоимость оборудования. Значит, списыватьее можно будет лишь постепенно – через амортизацию, и только после того, какобъект перейдет в собственность лизингополучателя. Такой точки зрения придерживаетсяфинансовое ведомство (письма Минфина от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288,от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/4/15).

Амортизируем и экономим

После того, как фирма купила оборудование в кредит и поставила его на учет,она начисляет амортизацию по нему в обычном порядке.

А вот лизингополучатели, которые учитывают имущество на своем балансе, могутускорить налоговую амортизацию оборудования в три раза (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Получив банковский кредит, фирма приобретает оборудование в собственность.Поэтому она должна отразить основное на счете 01. Соответственно, с его стоимостией придется платить налог на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Если по условиям договора лизинга арендодатель учитывает объект на своем балансе,лизингополучатель может избежать уплаты налога на имущество. Ведь его начисляюттолько на стоимость основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Аналогичного мненияпридерживаются и проверяющие (письмо Минфина от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125).

Когда лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, к моменту переходаправа собственности на него объект уже может быть полностью самортизирован.Ведь износ по нему начисляли, скорее всего, с ускоренным коэффициентом. В этомслучае базы по налогу на имущество у фирмы также не возникнет.

Если же лизингополучатель примет объект на свой баланс, ему придется платить«имущественный» налог. Ведь фирма должна будет учесть полученное оборудованиекак основное средство.

Проценты по займам и кредитам: налоговый учет  »
Юридические статьи »
Читайте также